35
Опираясь на данные таблицы 6 можно сделать вывод о том, что в
структуре расходов предприятия, наибольшая доля приходится на расходы по
обычным видам деятельности. Их доля за период увеличивается с 83,2% до
82,5%, прочие расходы в общей структуре занимают порядка 5%.
Таблица 6
Расходы АО «ГОЗНАК», 2016-2018гг.
Показатель
2016г.
2017 г.
2018г.
Изменение
2017г. к
2015г.
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Расходы по
обычным
видам
деятельност
и
2 621 762
83,2
4 050 820
86,7
4 212
853
82,2
1 591
091
60,7
Коммерческ
ие расходы
29 760
0,9
31 577
0,7
36 314
0,7
6 554
22,0
Управленчес
кие расходы
312 500
9,9
298 650
6,4
563 466
11,0
250 966
80,3
Проценты к
уплате
241
0,0
212
0,0
196
0,0
-45
-18,7
Прочие
расходы
186 650
5,9
290 650
6,2
310 650
6,1
124 000
66,4
Всего
расходов
3 150 913
100
4 671 909
100
5 123
478
100,
0
1 972
565
62,6
Достаточно большая доля приходится на управленческие расходы и
изменяется она в динамике с 9,9% до 11,0%. Коммерческие расходы и
проценты к уплате занимают незначительную долю в структуре расходов
предприятия.
Анализ прибыли от продаж целесообразно начать с оценки и анализа
финансовых результатов предприятия (таблица 7).
Согласно данных таблицы 7 можно сделать вывод о том, что выручка от
реализации увеличилась в 2018 году относительно 2016 года на 2 063 230
тыс.руб. или 62,9%, себестоимость стала больше на 1 591 091 тыс.руб. или
60,7%.
Превышение темпов роста выручки над темпами роста себестоимости привело
36
к увеличению валовой прибыли в 2018 году относительно 2016 года на 472 139
тыс.руб. или на 71,6%.
Таблица 7
Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах, тыс.руб.
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Изменение
2018 г. к в %
2016г.
2017г.
Выручка, тыс.руб.
3 280
735
5 089
490
5 343 965
62,9
5,0
Себестоимость
проданных товаров,
работ, услуг, тыс.руб.
2 621
762
4 050
820
4 212 853
60,7
4,0
Валовая прибыль,
тыс.руб.
658 973
1 038
670
1 131 112
71,6
8,9
Коммерческие
расходы, тыс.руб.
29 760
31 577
36 314
22,0
15,0
Управленческие
расходы, тыс.руб.
312 500
298 650
563 466
80,3
88,7
Прибыль (убыток) от
продаж, тыс.руб.
316 713
708 443
531 332
67,8
-25,0
Проценты к уплате,
тыс.руб.
241
212
196
-18,7
-7,5
Прочие доходы,
тыс.руб.
15 260
17 265
19 365
26,9
12,2
Прочие расходы,
тыс.руб.
186 650
290 650
310 650
66,4
6,9
Прибыль (убыток) до
налогооблажения,
тыс.руб.
145 082
434 846
239 851
65,3
-44,8
Текущий налог на
прибыль, тыс.руб.
22 488
67 401
37 177
65,3
-44,8
Чистая прибыль
(убыток), тыс.руб.
120 222
366 560
202 674
68,6
-44,7
Рассматривая динамику показателей 2018г. относительно 2017г. можно
отметить рост выручки всего на 5,0% и себестоимости на 4%, валовая прибыли
стала больше на 8,9%. В результате представленной динамики предприятием
была получена величина чистой прибыли в 2018 году в размере 202 674
тыс.руб., вместо 120 222 в 2016 году. Однако в 2017 году значение чистой
прибыли составило 366560 тыс.руб., в 2018г. она уменьшилась на 44,7%. В
целом можно сделать об отрицательной динамике показателей прибыли в 2018
г. относительно 2017г. На рисунке 6 представим динамику изменения
финансовых результатов за период 2016-2018гг.
37
Рисунок 6 - Динамика показателей прибыли, 2016-2018гг.
Анализ прибыли предполагает проведение факторного анализа прибыли
от продаж. Данные для такого анализа за период 2016-2017гг. представим в
таблице 8
Таблица 8
Анализ прибыли от продаж, тыс.руб.
Наименование показателя
2016 г.
2017 г.
Изменение.
2017г./2016г.
Выручка от реализации
3 280 735
5 089 490
1 808 755
Себестоимость
2 621 762
4 050 820
1 429 058
Коммерческие расходы
29760
31577
1 817
Управленческие расходы
312500
298650
-13 850
Прибыль (убыток) от продажи
316 713
708 443
391 730
Индекс изменения цен
1,05
1,08
0,03
Объем реализации в
сопоставимых ценах
3 124 510
4 712 491
1 587 981
Проведем факторный анализ прибыли от продаж за 2017г.
1. Влияние изменения количества реализованной продукции и услуг на
прибыль.
4 712 491/5 089 490*100% = 92,59%, т.е. произошло снижение
реализованной продукции на 7,41%. За счет снижения объема продаж прибыль
от продажи продукции уменьшилась на: 316 713* 7,41% = -23468,4 тыс. руб.
2. Влияние ассортимента реализованной продукции и услуг
658973
316713
145082
120222
1038670
708443
434846
366560
1131112
531332
239851
202674
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
Валовая прибыль,
тыс.руб.
Прибыль (убыток)
от продаж,
тыс.руб.
Прибыль (убыток)
до
налогооблажения,
тыс.руб.
Чистая прибыль
(убыток), тыс.руб.
Показатели прибыли, тыс.руб.
2016г 2017г. 2018г.
38
Выручка от продажи отчетного периода в ценах базисного периода 4 712
491 тыс. руб.;
Фактически реализованная продукция и услуги, рассчитанная по
базисной себестоимости (2 621 762*92,59%) = 2427489,4 тыс. руб.;
Прибыль отчетного периода, рассчитанная по базисной себестоимости и
базисным ценам (4 712 491–2427489,4 –298650 - 31577) = 1954774,6 тыс.
рублей.
Таким образом, влияние сдвигов в структуре ассортимента на величину
прибыли от продаж равно: 1954774,6 – (316713*92,59%) = 1661530,0 тыс. руб.
3. Влияние изменения себестоимости на прибыль:
4 050 820 – (2 621 762*92,59%) = 1623330,6 тыс. руб. Себестоимость
реализованной продукции и услуг увеличилась, следовательно, прибыль от
продаж уменьшилась на ту же сумму.
4. Для определения влияния цен реализации продукции и услуг на
изменение прибыли необходимо сопоставить объем продаж отчетного периода,
выраженного в ценах отчетного и базисного периода, т.е.: 5 089 490– 4 712 491
= 376999 тыс. руб.
Таким образом, общее влияние представленных факторов:
-объем реализованной продукции оказал влияние на показатель прибыли
от продаж в размере – -23468,4 тыс. руб.;
-структура ассортимента реализованной продукции и услуг оказала
влияние в размере - 1661530,0 тыс. рублей;
-величина себестоимости оказала влияние на величину прибыли в
размере - 1623330,6 тыс. рублей;
-величина изменения цен реализации оказало положительное влияние на
величину прибыли от продаж в размере+376999 тыс. рублей;
Баланс = -23468,4 + 1661530,0 - 1623330,6 + 376999 = 391 730 тыс.руб.
Таким образом, на основании проведенного анализа можно сделать вывод
о том, что в 2018 году наибольшее положительное влияние на величину
прибыли от продаж оказало изменение ассортимента продукции и услуг
39
(влияние +1661530,0 тыс.руб.), наибольшее отрицательное влияние на
величину прибыли от продаж оказало изменение себестоимости продукции и
услуг (влияние -1623330,6 тыс.руб.).
В целом можно сделать вывод о том, что в 2017 году относительно 2016
года отмечалась положительная динамика прибыли от продаж (увеличение на
391730 тыс.руб.), что вызвано совокупным влиянием представленных факторов.
Далее целесообразно провести факторный анализ прибыли от продаж за
период 2017-2018гг. данные для проведения факторного анализа прибыли от
продаж представим в таблице 9.
Таблица 9
Анализ прибыли от продаж, тыс.руб.
Наименование показателя
2017 г.
2018 г.
Изменение.
2018г./2017г.
Выручка от реализации
5 089 490
5 343 965
254 475
Себестоимость
4 050 820
4 212 853
162 033
Коммерческие расходы
31 577
36 314
4 737
Управленческие расходы
298 650
563 466
264 816
Прибыль (убыток) от продажи
708 443
531 332
-177 111
Индекс изменения цен
1,08
1,11
0,03
Объем реализации в
сопоставимых ценах
4 712 491
4 814 382
101 892
Проведем факторный анализ прибыли от продаж за 2018г.
1. Влияние изменения количества реализованной продукции и услуг на
прибыль.
4814382 / 5343965 * 100% = 90,09%,
Произошло снижение реализованной продукции на 9,91%. За счет
снижения объема продаж прибыль от продажи продукции уменьшилась на:
708433* 9,91% = -70205,7 тыс. руб.
2. Влияние ассортимента реализованной продукции и услуг
Выручка от продажи отчетного периода в ценах базисного периода
4814382 тыс. руб.;
40
Фактически реализованная продукция и услуги, рассчитанная по
базисной себестоимости (4050820*90,09%) = 3649383,7 тыс. руб.;
Прибыль отчетного периода, рассчитанная по базисной себестоимости и
базисным ценам (4814382–3649383,7 – 36314 - 563466) = 565218,3 тыс. рублей.
Таким образом, влияние сдвигов в структуре ассортимента на величину
прибыли от продаж равно: 565218,3 – (708433*90,09%) = -73009 тыс. руб.
3. Влияние изменения себестоимости на прибыль:
4 212 853 – (4 050 820*90,09%) = 563469,3 тыс. руб. Себестоимость
реализованной продукции и услуг увеличилась, следовательно, прибыль от
продаж уменьшилась на ту же сумму.
4. Для определения влияния цен реализации продукции и услуг на
изменение прибыли необходимо сопоставить объем продаж отчетного периода,
выраженного в ценах отчетного и базисного периода, т.е.: 5 343 965– 4 814 382=
529583 тыс. руб.
Таким образом, общее влияние представленных факторов:
-объем реализованной продукции оказал влияние на показатель прибыли
от продаж в размере – 70205,7 тыс. руб.;
-структура ассортимента реализованной продукции и услуг оказала
влияние в размере - 73009 тыс. рублей;
-величина себестоимости оказала влияние на величину прибыли в
размере - 563469,3 тыс. рублей;
-величина изменения цен реализации оказало положительное влияние на
величину прибыли от продаж в размере+529583 тыс. рублей;
Баланс = -70205,7 - 73009 - 563469,3 + 529583= -177 111тыс.руб.
Таким образом, на основании проведенного анализа можно сделать вывод
о том, что в 2018 году наибольшее положительное влияние на величину
прибыли от продаж оказало изменение цен реализации (влияние +529583
тыс.руб.), наибольшее отрицательное влияние на величину прибыли от продаж
оказало изменение себестоимости продукции и услуг (влияние -563469,3
тыс.руб.).
41
В следующей таблице представим динамику изменения факторов на
величину прибыли от продаж за 2017-2018 гг.
Таблица 10
Результаты факторного анализа прибыли от продаж,
2017-2018гг., тыс.руб.
Фактор
2017г.
2018г.
Изменение
Объем реализованной
продукции
23468,4
- 70205,7
-93674,1
Структура ассортимента
реализованной
продукции и услуг
+ 1661530,0
- 73009
-1734539
Величина
себестоимости
-1623330,6
- 563469,3
1059861,3
Величина изменения
цен реализации
+ 376999
+ 529583
152584
Согласно представленных данных можно сделать вывод о том, что в 2018
году произошло значительное изменение всех факторов, которые оказала
влияние на изменение величины прибыли от продаж. С положительной
стороны следует рассматривать уменьшение влияния себестоимости на
величину прибыли от продаж, данный фактор стал меньше на 1059861,3
тыс.руб., увеличился фактор изменения цен на 152584 тыс.руб.
В результате такой динамика влияния факторов, прибыль от продаж в
2018г. стала меньше показателя 2017 г. и больше показателя 2016 г.
2.3. Анализ эффективности формирования доходов и использования
расходов предприятия АО «ГОЗНАК»
Проведение анализа эффективности формирования доходов и
использования расходов предприятия позволяет определить дальнейшие пути
развития предприятия, разработать мероприятия, направленные на
оптимизацию доходов и расходов.
Оценку эффективности формирования доходов и расходов начнем с
оценки существующей системы финансового планирования на предприятии.
42
Общество планирует свою деятельность на месяц, год и 5 лет, затем
организует ресурсы, которые потребуются для выполнения плана. По мере
движения вперед предприятие сравнивает то, что сделали, с целями и задачами,
которые поставили ранее.
На предприятии применяются практически все формы планирования,
стратегическое, среднесрочное, краткосрочное, долгосрочное.
По всем основным направлениям, на предприятии существуют
следующие планы:
1) план продаж;
2) план поступления денежных средств;
3) план обучения и развития персонала;
4) план по заработной плате;
5) финансовый план;
6) план развития предприятия.
План поступления денежных средств строится также на основе плана
продаж, вследствие не достаточной точности планирования продаж
предприятие испытывает не хватку денежных средств, часто сталкивается с
проблемой кассовых разрывов.
План обучения и развития персонала строится на основе потребностей
предприятия, определяемых отделом кадров. Исходя из коэффициента
текучести персонала отдел кадров прогнозирует, сколько необходимо будет
обучить вновь поступивших на работу.
Планирование затрат на обучение высшего руководства и менеджеров
среднего звена определяется директивно, «сверху» спускается цифра, которую
предприятие может потратить на обучение. Данная сумма определяется
генеральным директором единолично исходя из существующего положения
дел.
План по заработной плате составляет исходя из численности персонала и
темпа ее роста.
43
Проведенный выше анализ указывает на нестабильность финансовых
результатов организации. В таблице 11 представлен анализ выполнения плана
по финансовым результатам предприятия.
Таблица 11
Анализ выполнения плана по финансовым результатам
Показатель
План
2017
Факт
2017
Выпол-
нение
плана
План
2018
Факт
2018
Выпол-
нение
плана
Выручка
5222835
5 089 490
-2,55
5377631
5 343 965
-0,63
Себесто-
имость
4112392
4 050 820
-1,50
4581899
4 212 853
-8,05
Валовая
прибыль
1116986
1 038 670
-7,01
1426784
1 131 112
-20,72
Коммерческие
расходы
32496
31 577
-2,83
37200
36 314
-2,38
Управлен-
ческие
расходы
298650
298 650
0,00
563466
563 466
0,00
Прибыль от
продаж
766323
708 443
-7,55
679255
531 332
-21,78
Проценты к
получению
0
0
-
0
0
-
Проценты к
уплате
212
212
0,00
196
196
0,00
Доходы от
участия в
4других
организациях
0
0
-
0
0
-
Прочие
доходы
17403
17 265
-0,79
19714
19 365
-1,77
Прочие
расходы
323377
290 650
-10,12
332209
310 650
-6,49
Прибыль до
налого-
обложения
470329
434 846
-7,54
313078
239 851
-23,39
Текущий
налог на
прибыль
72901
67401
-7,54
48527
37177
-23,39
Чистая
прибыль
396508
366 560
-7,55
264551
202 674
-23,39
На основе таблицы 11 можно сделать вывод, что план по финансовым
результатам не довыполнен. Недовыполнение плана по выручке в 2017 г.
составило 2,55%, по чистой прибыли – 7,55%. План по выручке в 2018 г. не
довыполнен на 0,63%, а по чистой прибыли – на 23,39%. Согласно
44
представленных данных можно сделать вывод о том, что на предприятии
наблюдается не высокий уровень планирования.
В процессе проведения анализа эффективности формирования доходов и
расходов целесообразно кратко оценить финансовое состояние предприятия.
Для этого проведем оценку и анализ агрегированного баланса организации
(таблица 12).
Из данных таблицы 12 следует, что общая сумма средств АО «Гознак»
увеличилась на 77,9%. Данное увеличение произошло за счет роста
внеоборотных активов.
Таблица 12
Агрегированный баланс организации
Актив/Пассив
На 31.12.
2016г.
На 31.12.
2017г.
На 31.12.
2018г.
Относите
льное
отклонен
ие, %
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.р
уб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
Актив
1. Денежные
средства и
краткосрочные
финансовые
вложения
7151
0,2
3239
0,1
2622
0,0
-63,3
2. Дебиторская
задолженность и
прочие оборотные
активы
87815
0
26,1
1120
246
22,2
59161
3
9,9
-32,6
3. Запасы и затраты
14111
55
41,9
2108
016
41,7
28364
31
47,4
101,0
Всего текущих
активов
23313
67
69,3
0
4025
224
79,5
9
48542
04
81,10
108,2
4.
Иммобилизованные
средства
10328
44
30,7
1032
290
20,4
11308
83
18,9
9,5
Итого активы
организации
33642
11
100,
0
5057
514
100,
0
59850
87
100,0
77,9
Пассив
!
1. Кредиторская
задолженность и
прочие
краткосрочные
пассивы
84115
4
25,0
0
2748
038
54,3
4
29131
63
48,67
246,3