4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ........................................................................................................... 5
ГЛАВА 1. Теоретические основы анализа доходов и расходов
организации ............................................................................................................. 8
1.1 Экономическое содержание доходов и расходов организации ........... 8
1.2 Методика анализа доходов и расходов организации .......................... 23
ГЛАВА 2. Анализ доходов и расходов в ООО «КапиталЪ» .................... 36
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия
................................................................................................................................. 36
2.2 Анализ состава и структуры доходов организации ............................. 46
2.3 Анализ состава и структуры расходов организации ........................... 51
2.4 Оценка эффективности использования доходов и расходов
предприятия ........................................................................................................... 56
ГЛАВА 3. Разработка мероприятий по повышению эффективности
использования доходов и расходов ООО «КапиталЪ» ..................................... 61
3.1 Предложения по повышению эффективности использования доходов
и расходов .............................................................................................................. 61
3.2 Эффективность предлагаемых мероприятий ....................................... 65
Заключение .................................................................................................... 76
Список использованных источников .......................................................... 78
5
ВВЕДЕНИЕ
Важнейшим показателем деятельности коммерческого предприятия
являются финансовые результаты. Особое значение при этом придается
достоверному определению доходов и расходов, что отмечается многими
бухгалтерами-практиками и российскими учеными.
Основным показателем результативности является сумма полученной
прибыли и показатели уровня рентабельности. Поэтому поиск резервов
увеличения прибыли и рентабельности – одна из основных задач в любой
сфере бизнеса, большая роль в выявлении которых отводится экономическому
анализу.
Если представить схему работы каждой организации в виде совокупности
информационных потоков, проходящих через его отделы, то все они
пересекаются именно в бухгалтерии. Именно здесь аккумулируются все
сведения о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Таким
образом, бухгалтерия, как никто другой, знает о том, каково его реальное
состояние дел и каковы его шансы на выживание и достижение превосходства
над конкурентами.
Поэтому, принимая то или иное решение, руководитель непременно
обращается за необходимыми данными и дельным советом к работникам
бухгалтерии.
Поддержание нужного организации уровня рентабельности – это
объективная закономерность нормального функционирования организации в
современных условиях. Систематическая или периодическая нехватка чистой
прибыли, и ее неудовлетворительная динамика могут свидетельствовать о
неэффективности деятельности, некомпетентности руководства и
рискованности бизнеса. Таким образом, конечным объектом анализа доходов
и расходов являются финансовые результаты деятельности организации и
факторы, влияющие на качество (прибыль или убыток) и размер финансовых
6
результатов, а именно, доходы и расходы организации.
Актуальность данной выпускной квалификационной работы заключается
в том, что своевременное выявление негативных тенденций в финансово-
хозяйственной деятельности предприятия дает возможность руководству
предпринять определенные действия, чтобы не допустить банкротства.
Цель данной выпускной квалификационной работы – исследовать анализ
доходов и расходов от обычных видов деятельности.
Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью
«КапиталЪ».
Предмет исследования – анализ доходов и расходов предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- рассмотреть теоретические основы анализа доходов и расходов;
- показать методику анализа доходов и расходов, связанных с обычными
видами деятельности в исследуемом предприятии;
- провести анализ доходов и расходов по отчетным формам исследуемого
предприятия и по результатам проведенного анализа дать рекомендации по
совершенствованию доходов и расходов.
Информационной базой выпускной квалификационной работы
выступили учебники и периодические источники по финансово-
экономическому анализу и экономике, а также данные бухгалтерского,
финансового и налогового учета организации.
Практическая значимость работы заключается в том, что по результатам
проведенного анализ можно сделать выводы о структуре производимых
организацией расходов и определить пути их оптимизации посредством
изменения учебной политики организации и совершенствования торгового
процесса.
При написании работы использованы методы: монографический,
экономического и статистического анализа.
7
Данная выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех
глав, заключения и списка использованных источников.
8
ГЛАВА 1. Теоретические основы анализа доходов и расходов
организации
1.1 Экономическое содержание доходов и расходов организации
В соответствии со ст. 50 ГК РФ основной целью деятельности любой
коммерческой организации является извлечение прибыли, являющейся
положительным результатом ее хозяйственной деятельности.
Рассмотрим подробнее основную форму бухгалтерской отчетности,
раскрывающую информацию о деятельности организации и ее результатах.
1
Отчет о финансовых результатах (форма N 2) - форма, где в развернутом
виде показывается структура доходов и расходов, формирующих полученные
предприятием финансовые результаты. С точки зрения популярной в
современном менеджменте теории управления стоимостью отчет о
финансовых результатах - это описание технологической цепочки создания
стоимости.
2
Международный стандарт финансовой отчетности «Принципы
подготовки и представления финансовой отчетности» дает следующее
определение дохода. Доход – это увеличение экономических выгод в течение
отчетного периода в форме поступления или увеличения активов или
уменьшения обязательств, которые привели к увеличению капитала, не
связанному с вкладами акционеров. Согласно данному стандарту доход также
включает в себя выручку компании и прочие доходы.
В российском учете согласно п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»
доходами организации признается увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
1
Ломова Г. Ю., Малюк Ю. А., Плотников И. А. Специфика учета доходов и расходов торговых организаций,
применяющих упрощенную систему налогообложения // Молодой ученый. — 2019. — №8. — С. 565-569.
2
Пинясова И. А. Бухгалтерская отчетность малых предприятий // Молодой ученый. — 2018. — №4. — С. 278-
280
9
погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой
организации, за исключением вкладов участников (собственников
имущества)
1
.
Как мы видим, различия понятия «доход» в международной и
отечественной практике учета существенны и принципиальны, так как
международный стандарт позволяет включать в доход увеличение стоимости
принадлежащего предприятию имущества (внутреннюю прибыль
предприятия), в отличие от российских принципов учета.
Данные различия в учете изменения стоимости имущества приводят к
расхождению финансовых результатов деятельности предприятия, которые
получены с помощью имущественной и оборотной моделей определения
финансовых результатов, а также к отклонениям в отчетностях, составленных
по РСБУ и МСФО.
Часто правильный расчет дохода позволяет организации избежать круп-
ных штрафных санкций. Например, когда компанию наказывают за монопо-
листическую деятельность или недобросовестную конкуренцию. Часто УФАС
заставляет нарушителя заплатить не сумму штрафа по КоАП, а перечислить
в бюджет весь антиконкурентный доход — суммы, которые компания полу-
чила от своей неправомерной деятельности.
2
УФАС в доход компании нередко включают всю выручку, полученную
на рынке, на котором совершили нарушение. ФАС руководствуется тем, что
закон не определяет понятие «доход, полученный от монополистической дея-
тельности или недобросовестной конкуренции». Поэтому чиновники иногда
действуют по аналогии со статьей 171 УК о незаконном предприниматель-
стве — понимают под доходом всю выручку, в том числе без вычета расходов,
которые связаны с незаконной деятельностью.
1
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2017) «Об утверждении Положения по бухгал-
терскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»
2
Москвин О. Юристу придется пересчитывать с главбухом доходы компании, чтобы снизить штрафы //
Юрист компании, №9 Сентябрь 2019. С. 28-30
10
Для того, чтобы сэкономить на штрафе, нужно заявить три довода,
чтобы уменьшить сумму штрафа.
Первый — доход от нарушения антимонопольного законодательства —
это не вся выручка нарушителя, а только то, что он заработал от нарушения.
Об этом говорил Верховный суд.
1
Второй — из выручки нужно исключить НДС и акцизы, которые нало-
гоплательщик предъявил контрагенту. Это позиция антимонопольной
службы.
2
Третий — в бюджет надо взыскивать весь антиконкурентный доход
в том случае, когда рассчитать штраф из выручки невозможно. Это также по-
зиция ФАС.
Если компания получила доход от нарушения свыше 5 млн руб., это бу-
дет для нее отягчающим обстоятельством при назначении административного
наказания.
3
Если антиконкурентный доход составил сумму более
50 млн руб. — это основание для уголовной ответственности за деятельность
картелей.
4
Исходя из этого видно, как важно уметь верно рассчитать доход органи-
зации в случае применения штрафных санкций.
Несмотря на приведенное выше определение доходов в п. 7 ПБУ 9/99
указано, что прочими доходами являются в том числе курсовые разницы и
суммы дооценки активов, являющиеся по сути разновидностями внутренней
прибыли предприятия
5
.
В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается
уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к
1
П. 13 Обзора практики, утв. Президиумом ВС 16.03.2016
2
Письмо ФАС от 08.07.2016 № ИА/46433/16
3
п. 2 примечания 3 к ст. 14.31 КоАП
4
ст. 178 УК
5
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2017) «Об утверждении Положения по бухгал-
терскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»
11
уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения
вкладов по решению участников (собственников имущества)
1
.
Различие в трактовках расходов в РСБУ и МСФО имеет ту же природу,
что и различие в трактовках доходов, - учет в качестве расходов (доходов)
изменения стоимости активов и обязательств. В данном случае речь идет о
внутреннем убытке, полученном в результате:
- переоценки (уменьшения стоимости) основных внеоборотных и
оборотных активов;
- переоценки (уменьшения стоимости) прочих внеоборотных и
оборотных активов;
- переоценки (увеличения стоимости) обязательств.
Расходы, как и доходы, имеет смысл подразделять по источнику
возникновения на основные и прочие расходы. Основные расходы, или
расходы по обычным видам деятельности (РСБУ), неразрывно связаны с
осуществлением основных видов деятельности и являются неотъемлемой
составляющей бизнеса в конкретной отрасли. Они являются обычными для
отрасли и их принято учитывать при расчете полной себестоимости продукции
предприятия. Прочие расходы являются необычными и необязательными для
осуществления основной деятельности предприятия. Как и прочие доходы,
такие расходы при оценке стоимости собственного капитала компании
напрямую не учитываются.
Согласно п. 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности
состоят:
- из расходов, связанных с приобретением сырья, материалов, товаров и
иных материально-производственных запасов;
- расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки
(доработки) материально-производственных запасов для целей производства
1
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2017) «Об утверждении Положения по бухгал-
терскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
12
продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи
(перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных
средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в
исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Обратим внимание на следующие статьи расходов:
- амортизация (расходы по обычным видам деятельности);
- курсовые разницы (прочие расходы);
- сумма уценки активов (прочие расходы).
1
Учетная природа данных статей различна. Если курсовые разницы и
сумма уценки активов являются уменьшением стоимости соответствующих
активов, то термин «амортизация» в бухгалтерском учете понимается не как
физический износ или снижение рыночной стоимости, а как списание
стоимости фондов в течение времени их полезного функционирования
2
.
Как указано в ПБУ 10/99, расходами по обычным видам деятельности
являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей
продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы,
осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
По аналогии с изменением стоимости активов и обязательств в качестве
доходов и расходов, относящихся к основным видам деятельности,
необходимо считать финансовые результаты (прибыль или убыток) от
фактической реализации имущества, связанного с осуществлением основной
деятельности. Различие между зафиксированным в результате фактической
реализации изменением стоимости имущества и изменением стоимости
имущества, полученным в результате переоценки (фиктивной реализации), -
лишь в точности и налоговых последствиях.
1
Потеряхина Т. П. Экономическая сущность расходов организации // Молодой ученый. — 2019. — №2. — С.
300-303
2
Кожемякова В. В. Использование данных отчета о прибылях и убытках в экономическом анализе прибыли
от продаж и его рентабельности // Молодой ученый. — 2017. — №5. — С. 164-167.
13
Правительством РФ 1 марта 2016 г. утвержден План действий Правитель-
ства Российской Федерации, направленных на обеспечение стабильного соци-
ально-экономического развития Российской Федерации в 2016 г.
Среди структурных мер, направленных на обеспечение устойчивого со-
циально-экономического развития, для малого и среднего предприниматель-
ства были предусмотрены следующие:
- увеличение пороговых размеров дохода для применения специальных
режимов налогообложения (до 120 млн руб.);
- повышение предельного размера стоимости основных средств, исполь-
зуемого в целях применения УСНО;
- введение налоговых вычетов в части расходов, понесенных в связи с
приобретением контрольно-кассовой техники (ККТ) нового образца индиви-
дуальными предпринимателями, применяющими спецрежим в виде ЕНВД и
ПСНО, деятельность которых ранее не требовала применения ККТ;
- корректировка механизма установления значения коэффициента-дефля-
тора, используемого в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД;
- обеспечение продления действия «вмененки» для юридических лиц до
31 декабря 2020 г. с одновременным сокращением сферы его применения.
Соответствующий законопроект «О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации» разработан и размещен Прави-
тельством РФ для обсуждения на Федеральном портале проектов норматив-
ных правовых актов. Публичное обсуждение шло до 7 апреля 2016 г.
Рассмотрим изменения, которые планируется внести в нормы НК РФ, ре-
гулирующие применение названных спецрежимов.
1) Упрощенная система налогообложения
Увеличение предельных значений доходов для перехода на УСНО и ее
применения с 1 января 2019 г. (см. таблицу 1). Переход на «упрощенку» с 2019
г. уже по новым правилам, то есть если доход за девять месяцев 2018 г. не
превышает 112,5 млн. руб.