14
Таблица 1
Предельные значения доходов для УСНО
Показатель
Значение, указан-
ное в гл. 26.2 НК
РФ
Действующее
значение в 2019
г.
Значение, при-
меняемое с
2020 г.
Предельный размер до-
ходов за девять месяцев
45 млн руб. 112.5 млн руб. 112.5 млн руб.
Предельный размер до-
ходов за налоговый пе-
риод
60 млн руб. 150 млн руб. 150 млн руб.
При этом одновременно приостановлено действие коэффициентов-де-
фляторов до 1 января 2021 г. Поэтому значение лимита одинаково в 2019 и
2020 годах.
Соответствующие изменения вносятся в ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ.
Сказанное означает, что с 2017 г. в течение четырех лет предельные зна-
чения величины доходов для целей перехода на УСНО и ее применения не
индексируются. Они резко увеличены почти в 1,5 раза, а затем заморожены до
2021 г.
1
Ограничение по доле участия других организаций. Согласно действую-
щей редакции гл. 26.2 НК РФ не вправе применять УСНО организации, в ко-
торых доля участия других организаций составляет более 25% (пп. 14 п. 3 ст.
346.12 НК РФ). Предлагается данное ограничение расширить: не вправе будут
применять УСНО организации, в деятельности которых участвуют взаимоза-
висимые лица, признаваемые таковыми в соответствии со ст. ст. 105.1 и 105.2
НК РФ.
Ограничение по величине остаточной стоимости основных средств. Огра-
ничение в 100 млн руб. остаточной стоимости основных средств для целей
применения УСНО, действующее с 2002 г., остается неизменным (пп. 16 п. 3
ст. 346.12 НК РФ). При этом субъектам РФ будет дано право увеличивать для
1
Хрипач В.Я. Экономика предприятия. – Мн.: «Финансы, учёт, аудит». 2018.– С.88
15
отдельных категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской де-
ятельности установленное ограничение по остаточной стоимости основных
средств, но не более чем до 150 млн руб.
Значит, субъекты РФ должны будут принять соответствующие законы, в
которых определят «упрощенцев», которые будут вправе применять УСНО
при наличии основных средств остаточной стоимостью до 150 млн руб.
Одновременно названная норма будет дополнена следующим уточне-
нием: установленное ограничение по остаточной стоимости основных средств
применяется также в отношении индивидуальных предпринимателей. Эта по-
правка снимет все имеющиеся на сегодняшний день вопросы о применении
данного ограничения к коммерсантам.
Налоговые ставки. С 1 января 2017 г. внесены изменения в ст. 346.20 НК
РФ, в которой определены ставки единого «упрощенного» налога.
Согласно действующей редакции ст. 346.20 НК РФ законами субъектов
РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки для
«упрощенцев», применяющих объект налогообложения «доходы», - от 1 до
6%, применяющих объект налогообложения «доходы минус расходы», - от 5
до 15%, в зависимости от категорий налогоплательщиков. Названная норма
будет уточнена: законами субъектов РФ могут быть установлены соответству-
ющие дифференцированные налоговые ставки в зависимости от размера дохо-
дов, средней численности работников, видов предпринимательской деятель-
ности и категорий налогоплательщиков.
Уточнены нормы, закрепленные п. 4 ст. 346.20 НК РФ для впервые заре-
гистрированных индивидуальных предпринимателей: ставка в размере 0% мо-
жет быть установлена для них при применении как объекта налогообложения
«доходы», так и объекта налогообложения «доходы минус расходы». Данная
норма и ранее никаких исключений не предполагала.
Страховые взносы в фиксированном размере. С 2017 г. планируется при-
16
знать утратившим силу последний абзац п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ: индивиду-
альные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим ли-
цам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные
страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.
Действующим законодательством не определено, относятся ли страховые
взносы с доходов свыше 300 тыс. руб. к фиксированным платежам, что вызы-
вает разногласия между контролирующими органами и множество вопросов
со стороны индивидуальных предпринимателей. Поэтому исключение указан-
ной нормы позволит индивидуальным предпринимателям учитывать при
уменьшении налога все страховые взносы, уплаченные в соответствии с зако-
нодательством РФ, независимо от порядка их начисления.
2) Спецрежим в виде ЕНВД
Начнем с того, что специальный налоговый режим в виде ЕНВД плани-
ровалось отменить с 1 января 2018 г. Но данные решения принимались в 2012
г., а сегодня многое изменилось. Теперь же планируется продлить «вменен-
ную» жизнь с постепенным сокращением сферы применения названного
спецрежима.
При этом в соответствии с проектом федерального закона «О внесении
изменений в п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29 июня 2012 г. N 97-ФЗ «О
внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Рос-
сийской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской
деятельности», разработанным в связи с проектом федерального закона «О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федера-
ции», срок полной отмены действия системы налогообложения в виде ЕНВД
переносится с 1 января 2018 г. на 1 января 2021 г.
Большая часть изменений, планирующихся в гл. 26.3 НК РФ, вступила в
силу с 1 января 2018 г.
Виды деятельности. С 1 января 2018 г. применять спецрежим в виде
17
ЕНВД можно только в отношении оказания бытовых услуг, их групп, под-
групп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответ-
ствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Подпункты 2 -
14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ будут признаны утратившими силу. Соответствую-
щие изменения вносятся в гл. 26.3.
Для вида деятельности «оказание бытовых услуг» физическим показате-
лем остается количество работников, базовая доходность в месяц не меняется
- 7500 руб.
Ограничение по доле участия других организаций. Изменения, аналогич-
ные внесенным в гл. 26.2 НК РФ по доле участия других организаций, вносятся
в гл. 26.3 НК РФ с 2017 г.: не вправе переходить на спецрежим организации, в
деятельности которых участвуют взаимозависимые лица, признаваемые тако-
выми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.
Право на применение «вмененки». С 1 января 2018 г. право на примене-
ние спецрежима в виде ЕНВД будут иметь только организации. Индивидуаль-
ные предприниматели данного права будут лишены. Соответствующие изме-
нения вносятся в ст. ст. 346.26 и 346.28 НК РФ.
Коэффициенты. С 2017 г. коэффициент-дефлятор К1 планируется уста-
навливать на один календарный год или несколько календарных лет. Это будет
сделано в целях стабилизации налоговой нагрузки. Корректируется ст. 346.27
НК РФ.
Количество работников. С 2018 г. под количеством работников для целей
применения системы налогообложения в виде ЕНВД будет пониматься сред-
няя за налоговый период численность работающих с учетом всех работников,
в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим
договорам гражданско-правового характера.
На сегодняшний день речь идет о средней численности работающих за
каждый календарный месяц налогового периода (налоговым периодом в силу
ст. 346.30 НК РФ является квартал).
18
Порядок и сроки уплаты налога. Изменения, внесенные в ст. 346.32 НК
РФ, вступают в силу с 1 января 2017 г. Сумму единого налога, исчисленную
за налоговый период, планируется дополнительно уменьшить на сумму расхо-
дов на приобретение ККТ нового образца, если до осуществления таких рас-
ходов налогоплательщиком при ведении предпринимательской деятельности,
в отношении которой применялась система в виде ЕНВД, не требовалось при-
менения ККТ. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на
50% за налоговый период.
3) Патентная система налогообложения
С 1 января 2017 г. планируется разрешить индивидуальным предприни-
мателям, применяющим ПСНО, уменьшать исчисленную сумму налога на рас-
ходы на приобретение ККТ нового образца, если до осуществления таких рас-
ходов налогоплательщиком при ведении «патентной» деятельности не требо-
валось применения ККТ. При этом сумма налога также не может быть умень-
шена более чем на 50% за налоговый период (календарный год (ст. 346.49 НК
РФ)).
Вынесен на обсуждение подготовленный Правительством РФ законопро-
ект, целью которого является совершенствование специальных налоговых ре-
жимов для субъектов малого предпринимательства: УСНО, системы налого-
обложения в виде ЕНВД, ПСНО, - в том числе устранение дублирования таких
систем налогообложения для индивидуальных предпринимателей.
Выделим главные изменения относительно применения спецрежимов.
Касательно УСНО основным новшеством является увеличение предель-
ных размеров доходов для целей применения данного налогового режима до
120 млн руб. в год начиная с 2017 г. При этом ежегодная индексация предель-
ных размеров доходов на коэффициент-дефлятор приостанавливается до 2021
г.
Отмена системы налогообложения в виде ЕНВД переносится с 2018 г. на
1 января 2021 г. С 1 января 2018 г. названная система налогообложения будет
19
применяться только организациями и только в отношении бытовых услуг
населению. Индивидуальные предприниматели не смогут ее применять.
Для налогоплательщиков, применяющих «вмененку» и ПСНО, с 1 января
2017 г. предусмотрено право уменьшать сумму налога на расходы на приобре-
тение ККТ нового образца.
Можно сделать вывод, что крайне важно знать особенности учета дохо-
дов и расходов перед проведением их анализа. Тем более различные инстан-
ции к данным вопросам подходят по-разному.
Например, компания, которая занималась реализацией электрооборудо-
вания, заключила с контрагентом договор подряда. По его условиям подряд-
чик обязался в соответствии с заданием заказчика выполнять работы по изго-
товлению продукции электротехнического назначения из сырья заказчика.
Впоследствии произведенная продукция продавалась через торговые точки за-
казчика от его имени. Налоговая инспекция нашла в данной схеме признаки
незаконного получения налоговой выгоды в результате искусственного завы-
шения расходов.
По мнению ИФНС, компании действовали как единый субъект. То есть
и изготовление продукции, и ее реализацию осуществлял сам плательщик.
Его же контрагент, который находился в зависимом от плательщика положе-
нии, был формальным посредником. С его помощью плательщик увеличивал
свои расходы и уменьшал налоги.
У плательщика были возможности, чтобы самостоятельно изготовлять
продукцию (штат сотрудников и производственные мощности). Заключать до-
говор подряда и работать через посредника было необязательно. Более того,
это было лишено экономического смысла. Подобная схема была убыточной
и преследовала только одну цель — уменьшение облагаемой прибыли.
Суд кассационной инстанции признал доначисление налога на прибыль
незаконным, так как контрагент:
зарегистрирован задолго до создания самого плательщика;
20
обладал собственными основными средствами (административный
корпус, производственное здание, гараж, цеха изготовления и сборки метал-
локонструкций и электротехнических изделий);
имел оборудование, необходимое для изготовления продукции, и про-
изводственный персонал.
При этом контрагент выполнял работы, предусмотренные договором
подряда, на оборудовании, арендованном у плательщика. Все операции по пе-
редаче имущества в аренду и получению оплаты оформлены соответствую-
щими документами, отражены в налоговом учете обеих компаний и не явля-
ются формальными.
Аналогичная схема изготовления и реализации продукции из давальче-
ского сырья существовала между компанией и другими контрагентами еще
с 2006 года. При этом в ходе проверок за более ранние периоды ИФНС
не установила применение незаконной налоговой схемы.
Налоговики не отрицали факт выполнения спорных работ и реализации
изготовленной контрагентом продукции по рыночным ценам. В результате
плательщик получал прибыль, а его деятельность не носила убыточного ха-
рактера.
ИФНС ссылалась на факт взаимозависимости компании и ее контр-
агента. Но данное обстоятельство в указанной ситуации не имело никакого
значения.
Компании производили операции от своего имени. Они самостоятельно
выполняли налоговые обязательства перед бюджетом и вели учет доходов.
Каждая из них имела собственные основные средства и производственный
персонал.
Другой довод инспекции: наличие общих сотрудников, одинаковые IP-
адреса и адреса фактического осуществления деятельности. Суд пояснил, что
и состав работников, и адреса компаний могут совпадать. Но это не свидетель-
ствует о получении необоснованной налоговой выгоды. Трудовые отношения
21
оформлялись надлежащим образом. Выдача зарплаты самостоятельно произ-
водилась как плательщиком, так и его контрагентом. При этом совместная де-
ятельность предприятий не запрещена.
Компания вправе сама решать, как ей работать. Также в целях извлече-
ния дохода она может привлекать к своему бизнесу третьих лиц. Налоговики
не вправе этому препятствовать. Следовательно, передача производства реа-
лизуемой продукции имела экономический смысл и не была направлена на по-
лучение необоснованной налоговой выгоды.
С компании снимут расходы, если налоговая докажет, что все работы
выполнялись собственными силами, а компания-контрагент имеет признаки
однодневки. То есть у контрагента отсутствует возможность реального испол-
нения сделки (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 09.08.2013 № А29-7644/2012).
Спор в данном деле касался транспортных услуг. Компания сама оказы-
вала данные услуги, но заключила договор на их оказание с другим транс-
портным предприятием. Она пояснила, что в спорный период собственными
силами не могла удовлетворить возросший спрос заказчиков на эти услуги.
У нее не хватало ни персонала, ни транспорта. Без помощи контрагента было
не обойтись.
Налоговики сняли с компании расходы и доначислили налог на при-
быль.
Кассация признала решение ИФНС законным. Так, суд установил, что
контрагент является типичной однодневкой. У него отсутствовали основные
средства, транспорт и персонал. Услуги он оказать не мог. Поэтому един-
ственной целью заключения договора с контрагентом было искусственное за-
вышение расходов.
Компания не вправе учесть в составе расходов долги контрагента, если
его исключили из ЕГРЮЛ из-за недостоверных сведений. Минфин сделал та-
22
кой вывод впервые. Госорган напомнил, что в законе закрытый перечень слу-
чаев, когда задолженность можно признать безнадежной и списать в расходы.
Это возможно, если прошел срок исковой давности, должника ликвидировали,
есть постановление пристава об окончании исполнительного производства
или решение суда.
НК позволяет списывать задолженность ликвидированных контраген-
тов, которых налоговики признали недействующими и сами исключили из
ЕГРЮЛ. Это происходит, если компания в течение 12 месяцев не сдает отчет-
ность и не пользуется банковскими счетами. Закон приравнивает такое исклю-
чение из реестра к ликвидации компании.
Перед юристом возникает вопрос: можно ли признать долги безнадеж-
ными и списать их в расходы, если должника исключили из ЕГРЮЛ не в ре-
зультате ликвидации как недействующую компанию, а по иным основаниям?
Например, исключают из реестра компанию, у которой запись о недостовер-
ности сведений числится более шести месяцев.
Закон не относит таких контрагентов к недействующим организациям.
Минфин пояснил, что нельзя учесть в расходах долг контрагента, которого ис-
ключили из реестра из-за недостоверных сведений. В этом случае процедура
не считается ликвидацией, поэтому нет оснований признавать долг безнадеж-
ным. НК разрешает списать долги только ликвидированной организации.
В такой ситуации у кредитора есть единственная возможность признать
задолженность безнадежной — дождаться, когда пройдет трехлетний срок ис-
ковой давности. Только потом можно списать долг во внереализационные рас-
ходы. Так поступить безопаснее, претензий со стороны проверяющих не бу-
дет. Если же списать задолженность раньше, компания рискует лишиться рас-
ходов, их придется обосновывать в суде.
23
лектронные про-
пускные системы
помогают работо-
дателям контроли-
1.2 Методика анализа доходов и расходов организации
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы организации в
зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности
организации подразделяются на:
- доходы от обычных видов деятельности;
- прочие доходы
1
.
В условиях использования национальных стандартов бухгалтерского
учета представляется целесообразной идентификация как формализованного,
так и неформализованного типа учетной политики. По заключению автора,
для малых предприятий предпочтения за неформализованным типом учетной
политики, учитывающим как отраслевые и региональные особенности, так и
особенности состояния и перспектив развития каждого отдельного хозяйству-
ющего субъекта. Разработка эффективной неформализованной учетной поли-
тики малого предприятия - сложный, системный управленческий процесс,
направленный на оптимизацию учета в направлении стратегического вектора
развития хозяйствующего субъекта и с учетом его ресурсного обеспечения,
эффективность которого определяется такими критериальными признаками,
как:
- прирост уровня конкурентоспособности;
- позиционирование во внешней рыночной среде.
Для учета и анализа финансовых результатов важно, насколько полно и
достоверно в учете отражены суммы издержек обращения. Особенность учета
и анализа финансовых результатов в торговле именно в том, что организация
учета издержек обращения оказывает существенное влияние на возможность
оперативного управления прибылью организации.
Цель анализа финансовых результатов организации - повышение
1
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина
России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2019)