54
5. EBIT (прибыль до уплаты про-
центов и налогов) (3+4)
3 994 4 083 +89 +2,2
-194
6. Проценты к уплате
–
–
–
–
-
7. Изменение налоговых
активов и
обязательств, налог на прибыль и
прочее
-1 025
-1 070
-45
↓
-
8. Чистая прибыль (убыток)
2
969
3
013
+44
+1,5
-
В течение анализируемого периода (с 31 декабря 2016 г. по 31 декабря
2018 г.) отмечен сильный рост финансового результата от продаж, на 2 065
тыс. руб., или на 48%.
Проведем корреляционной анализ доходов и расходов ООО «Капи-
талЪ». В качестве результативного показателя (Y) примем выручку (доходы)
организации, в качестве факторного признака различные виды расходов. Ко-
эффициент корреляции рассчитан при помощи функции КОРРЕЛ программы
Microsoft Excel.
Таблица 12
Корреляционный анализ расходов ООО «КапиталЪ»
2016 2017 2018
Коэффициент
корреляции
Расходы по обычной де-
ятельности, всего
45 831,00 48 964,00 50 684,00
0,990
Расходы на
закупку то-
варов
40 128,00 43 929,53 44 740,46
0,945
Расходы на содержание
зданий, сооружений, по-
мещений, оборудования
1 346,50 1 258,80 1 730,30
0,748
Расходы на оплату труда
2 247,40 2 568,00 2 748,56
1,000
Страховые взносы в гос-
ударственные внебюд-
жетные фонды
674,22 770,40 824,57
0,991
Расходы на ремонт ос-
новных средств
284,60 88,70 345,40
0,201
Потери от недостач в
пределах норм есте-
ственной убыли
4,82 5,37 6,98
0,955
Амортизация имущества 182,40 214,80 150,30
-0,475
Налоги и сборы 985,00 1 025,00 1 070,00
0,998
Прочие расходы 568,00 313,00 2 287,00
0,785
Выручка торговли 49 128,00 53 269,00 57 054,00
1,000
55
Корреляционный анализ дает возможность установить, ассоциированы
ли наборы данных по величине, т. е. значения из одного набора данных свя-
заны со значениями другого набора (положительная корреляция) или наобо-
рот, малые значения одного набора связаны с большими значениями другого
(отрицательная корреляция), или данные двух диапазонов никак не связаны
(нулевая корреляция).
Значимость корреляционной связи определяется по шкале Чеддока.
Таблица 13
Шкала Чеддока для определения тесноты связи
Показание тесноты
связи
0,1
–
0,3
0,3
–
0,5
0,5
–
0,7
0,7
–
0,9
0,9 – 0,99
Характер силы связи
слабая
умерен-
ная
замет-
ная
высо-
кая
весьма
вы-
сокая
По данным корреляционного анализа видно, что существует большая
зависимость доходов организации от расходов на закупку товаров, расходов
на оплату труда и налогов и сборов (коэффициент корреляции 0,99 и выше).
Наименее всего доходы зависят от расходов на содержание и ремонт зданий и
амортизации.
Так как теперь известны статьи расходов, оказывающих наибольшее
влияние на изменение доходов предприятия, проведем факторный анализ, для
выявления количественного значения влияния каждого фактора.
Таблица 14
Факторный анализ расходов ООО «КапиталЪ»
Показатель 2017 2018
относит.
изменение,
%
абсол. из-
менение,
тыс. руб.
Расходы по обычной дея-
тельности, всего
48 964,00
50 684,00
3,51%
1 720,00
Расходы на оплату труда 2 568,00 2 748,56
7,03%
180,56
Налоги и сборы 1 025,00 1 070,00
4,39%
45,00
Выручка торговли 53 269,00
57 054,00
7,11%
3 785,00
Для определения влияния расходов по обычной деятельности на выручку
необходимо выручку предыдущего периода умножить на изменение расходов:
56
53 269 * 0,0351 = 1 869,7 тыс. руб.
- влияние на выручку расходов на оплату труда: 53 269 * 0,0703 = 3 744,8
тыс. руб.
- влияние на выручку налогов и сборов: 53 269 * 0,0439 = 2 338,5 тыс. руб.
Необходимо обратить внимание, что данный анализ можно принять к
рассмотрению с небольшим допущением на то, что структура реализуемой
продукции в течение года неоднородна. Также в данном анализе не
учитывается влияние инфляции.
2.4 Оценка эффективности использования доходов и расходов
предприятия
Согласно проведенному анализу, в ООО «КапиталЪ»
предпринимательский риск по торговой деятельности низкий. Доходы и
расходы находятся в оптимальном для сложившихся условий соотношении.
Для сохранения прибыльной и рентабельной работы необходимо строго
контролировать издержки обращения, особенно в их условно-постоянной
части.
Рисунок 11. Динамика показателей рентабельности активов
и капитала
57
Таблица 15
Показатели безубыточности и запаса финансовой прочности
ООО «КапиталЪ» за 2017 - 2018 гг., тыс. руб.
Показатели
Годы
Изменение
(+, -)
2017 2018
1. Выручка фактическая
53 269
57 054
3 785
2. Себестоимость продаж
48 964
50 684
1 720
3. Валовой доход
4 305
6 370
2 065
4. Уровень валового дохода, %
8
11
3
5. Переменные издержки
2 064
2 267
203
6. Уровень переменных издержек, %
4
4
0
7. Маржинальный доход
2 241
4 103
1 862
8. Постоянные издержки
2 970
3 677
706
9. Коэффициент покрытия постоянных затрат
(Маржинальный доход / Выручка)
0
0
0
10.
Критический объем продаж (Постоянные рас-
ходы / Коэффициент покрытия постоянных за-
трат)
70 609
51 124
-
19 485
11. Запас финансовой прочности (Выручка факти-
ческая - Критический объем продаж)
-
17
340
5 930
23 270
12. Запас финансовой прочности (Сумма запаса
финансовой прочности / Выручка фактическая),
%
-
33
10
43
Как следует из табл. 15, торговая деятельность ООО «КапиталЪ» имеет
значительный запас финансовой прочности, то есть можно снизить объем
продаж на 71,8% без риска получения убытка.
В целом по результатам анализа финансовых результатов ООО
«КапиталЪ» можно сделать следующие выводы. Финансовые результаты
торговой деятельности зависят от объема продаж, уровня торговой наценки,
уровня издержек обращения. Оборот торговли вырос как в действующих, так
и в сопоставимых ценах. Уровень реализованной торговой наценки колеблется
незначительно, составляет более 20%, в динамике оказывает положительное
влияние на изменение прибыли. Основным резервом увеличения прибыли и
рентабельности можно считать контроль за уровнем издержек обращения, так
как в большей своей части издержки по торговой деятельности ООО
«КапиталЪ» относятся к условно-постоянным.Так как ООО «КапиталЪ»
58
является коммерческой организацией, основной целью которой является
получение прибыли, ей целесообразно иметь положительный результат от
своей хозяйственной деятельности, прежде всего торговой, и прибыль от
прочих операций, стремиться использовать свободные денежные средства для
получения дополнительных доходов от финансовых вложений. В этом случае
ООО «КапиталЪ» будет действовать сообразно сложившейся экономической
обстановке и эффективно реализовывать свои задачи.
Отчет о финансовых результатах деятельности позволяет также раскрыть
динамику общей величины доходов и расходов организации, их структуру и
структурную динамику, рассчитать ряд коэффициентов, которые позволят
охарактеризовать «доходность» и «расходность» активов, капитала, обяза-
тельств и т.п.
Однако состав, структура и общая величина доходов и расходов ООО
«КапиталЪ» не позволяют получить реальное представление об их достаточ-
ности и эффективности использования. На наш взгляд, только используя каче-
ственные показатели и коэффициенты, можно сказать о рациональном исполь-
зовании доходов и расходов. Проведем анализ качественных показателей
оценки эффективности использования доходов и расходов в таблице 16.
Таблица 16
Динамика качественных показателей оценки эффективности
использования доходов и расходов ООО «КапиталЪ»
Показатель 2017 г. 2018 г.
Отклоне-
ние,
тыс. руб.
Темп
роста,
%
А
1
2
3
4
1.
Общая сумма доходов, орга-
низации, тыс. руб.
53 269,00 57 054,00 3 785,00 107,11
2. Среднегодовая стоимость
активов, тыс. руб.
19 914,00 24 551,00 4 637,00 123,29
59
3. Среднегодовая стоимость
собственного капитала, тыс.
руб.
11 420,50 14 411,50 2 991,00 126,19
4. Среднегодовая величина
обязательств (заемного капи-
тала), тыс. руб.
8 493,50 10 139,50 1 646,00 119,38
5. Общая сумма расходов орга-
низации, тыс. руб.
48 964,00 50 684,00 1 720,00 103,51
6. Чистая прибыль, тыс. руб.
2 969,00 3 013,00 44,00 101,48
7. Доходы на 1 руб. расходов,
коэф.
1,09 1,13 0,04 103,47
8. Доходы на 1 руб. активов,
коэф.
2,67 2,32 -0,35 86,88
9. Доходы на 1 руб. собствен-
ного капитала, коэф.
4,66 3,96 -0,71 84,88
10. Доходы на 1 руб. обяза-
тельств, коэф.
6,27 5,63 -0,64 89,72
11. Рентабельность доходов, %
(п. 6 : п. 1)
0,06 0,05 0,00 94,75
12. Расходы на 1 руб. доходов,
коэф.
0,92 0,89 -0,03 96,65
13. Расходы на 1 руб. активов,
коэф.
2,46 2,06 -0,39 83,96
14. Расходы на 1 руб. соб-
ственного капитала, коэф.
4,29 3,52 -0,77 82,03
15. Расходы на 1 руб. обяза-
тельств, коэф.
5,76 5,00 -0,77 86,71
16. Рентабельность расходов,
%
0,06 0,06 0,00 98,04
17. Собственный капитал на 1
руб. расходов, коэф.
0,23 0,28 0,05 121,91
18. Собственный капитал на 1
руб. доходов, коэфф.
0,21 0,25 0,04 117,82
60
Данные таблицы 16 показывают, что при незначительном увеличении
общей суммы доходов (на 3785 тыс. руб.) увеличилась стоимость активов (на
4637 тыс. руб.); при этом также возросла величина собственного капитала,
являющегося основным финансовым источником покрытия прироста
основного и оборотного капитала, на 2991 тыс. руб. (26,19%), и обязательства
ООО «КапиталЪ» изменились незначительно - увеличились на 1646 тыс. руб.
или на 19,38 %. При этом практически все качественные показатели оценки
эффективности использования доходов и расходов ООО «КапиталЪ»
(показатели 8-16 в таблице 16) в 2018 году снизились, что является
неблагоприятным моментом для предприятия.
61
ГЛАВА 3. Разработка мероприятий по повышению эффектив-
ности использования доходов и расходов ООО «КапиталЪ»
3.1 Предложения по повышению эффективности использования доходов
и расходов
Для повышения эффективности использования доходов и расходов
необходимо внести изменения в учетную политику предприятия.
Основным внутренним документом по ведению бухгалтерского учета
является учетная политика предприятия. Из проведенного в данной работе
анализа учетной политики ООО «КапиталЪ» следует полное отсутствие
глубокой проработки этого важного документа. Поэтому, необходимо
разработать учетную политику заново, где непременно должно быть
отображено:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления
хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы
первичных учетных документов;
- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества
и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
- порядок контроля над хозяйственными операциями.
Проверку документов, поступающих в бухгалтерию, следует проводить
по трем направлениям:
- формальная – проверка правильности оформления документов по
форме;
- проверка по существу – определение законности совершения
хозяйственной операции, оформленной документом;
62
- арифметическая – проверка правильности арифметических вычислений
и подсчетов, таксировка документов.
Также необходимо осуществлять группировку и расценку проверенных
документов:
- сортировка документов по определенным признакам;
- проставление в документах денежных измерителей.
- контировка документов – проставление корреспонденции счетов;
- формирование номенклатуры дел.
Единовременное списание крупных расходов приводит к резкому
увеличению себестоимости, и данное обстоятельство можно рассматривать
применительно к ООО «КапиталЪ», деятельность которого не достаточно
прибыльна. Поэтому в рабочий план счетов следует включить счет 96
«Резервы предстоящих расходов», предназначенный для обобщения
информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях
равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на
продажу. В частности на этом счете отражать:
- предстоящую оплату отпусков работникам предприятия;
- ремонт основных средств.
Резервирование указанных сумм следует отражать по кредиту счета 96 в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на
продажу.
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относить
в дебет счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» - на суммы оплаты труда за время отпуска, и счет 23
«Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств,
произведенного подразделением предприятия. Аналитический учет по счету
96 вести по отдельным резервам.
В современных экономических условиях в нашей стране, включающих
экономико-политические санкции, кризисные явления, при наличии высокой
63
инфляции, исключительно важную роль начинает играть режим экономии и
эффективного использования материальных, трудовых и финансовых
ресурсов на предприятии, а также поиск новых путей увеличения доходов
предприятия. Расходы выступают одним из качественных показателей работы
предприятия, в котором находят отражения результаты коммерческой
деятельности, проявляются достижения и недостатки в организации процессов
управления затратами. В связи с этим проведение систематического анализа
расходов является важной предпосылкой роста эффективности системы
управления расходами на предприятии. Исходя из того, что затраты
предприятия занимают значительное место в составе прибыли от реализации
любого предприятия, их сокращение является весомым фактором роста
эффективности. Решающим условием снижения себестоимости для всех
производственных предприятий служит внедрение нового оборудования,
проведение комплексной механизации и автоматизации производственных
процессов, совершенствование технологий и т.д. Важнейшее значение в
борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение
строжайшего режима экономии на всех участках
производственнохозяйственной деятельности предприятия.
При заключении договоров на поставку материально-производственных
запасов важно заказывать такие материалы, которые по своим показателям и
уровню качества точно соответствовали бы плановой спецификации, то есть
стремиться приобретать более дешевые материалы, при этом, не снижая
уровня качества продукции. Основные мероприятия, влияющие на повышение
доходности предприятия, связанной с реализацией продукции представлены
на рисунке 10.