5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 4
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ,
РАСХОДОВ И ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ ...................................................... 7
1.1 Доходы и расходы организации: их сущность, значение ............................. 7
1.2 Классификация доходов и расходов……………………………………..11
1.3 Формирование и распределение прибыли .................................................... 17
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ (НА
ПРИМЕРЕ ЗАО «СТИНС-Т») .............................................................................. 25
2.1 Краткая характеристика ЗАО «СТИНС-Т» .................................................. 25
2.2 Анализ доходов и расходов от обычной деятельности ............................... 36
2.3 Анализ прочих доходов и расходов .............................................................. 45
2.4 Оценка прибыльности организации .............................................................. 50
ГЛАВА 3 РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО УВЕЛИЧЕНИЮ ДОХОДОВ
И ПРИБЫЛИ, СНИЖЕНИЮ РАСХОДОВ ........................................................ 58
3.1 Мероприятия по снижению себестоимости продукции .............................. 58
3.2 Рекомендации по увеличению прибыли ....................................................... 61
3.3 Прогнозирование доходов и прибыли организации с учетом разработанных
рекомендаций......................................................................................................... 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 75
ПРИЛОЖЕНИЯ….…………………………………………………….………79
6
ВВЕДЕНИЕ
Информация о доходах и расходах является наиболее важной в рыночной
экономике и деятельности субъекта хозяйствования. Это объясняется тем, что
главной целью любой коммерческой организации является получение прибыли.
Успешное формирование и правильное планирование даст возможность всем
участникам финансово-хозяйственной деятельности достичь основной цели
хозяйствующего субъекта – получение прибыли, увеличение благосостояния и
качества жизни.
Правильное отражение и оценка доходов и расходов хозяйствующего
субъекта имеет большое значение. Непосредственное влияние на финансовый
результат организации оказывает соотношение доходов и расходов, а
получение прибыли, которая рассчитывается как разность между доходами и
расходами, является целью деятельности организаций всех форм собственности
и видов деятельности. Все это свидетельствует об актуальности темы
выпускной квалификационной работы.
В отечественной литературе подчеркивается важность показателей
доходов и расходов в системе оценки результативности и деловых качеств
хозяйствующего субъекта, степени его надежности и финансового
благополучия как контрагента. Достижение высоких результатов финансово-
хозяйственной деятельности организаций позволяет повысить его
инвестиционную привлекательность и деловую активность как в
производственной, так и в финансовой сферах деятельности, а также
обеспечивает рост бюджетных доходов государства за счет увеличения
размера налоговых отчислений хозяйствующих субъектов. В связи с этим,
эффективное управление процессами формирования, распределения и
использования прибыли является факторами, которые оказывают прямое
влияние на величину финансовых результатов.
7
Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы
объясняется важностью анализа информации о доходах и расходах, прибыли,
рентабельности для определения путей и резервов повышения финансовых
результатов и результативности деятельности организации.
Информационную базу исследования составили труды отечественных и
зарубежных авторов по финансовому менеджменту, экономике,
ценообразованию, статистике, таких авторов, как: Багиев Г.Л., Кравченко Л.И.,
Найденков В.И., Самуэльсон П., Балабанов, И.Т., Гейдаров М.М., Бернстайн Ф.,
Липсиц И.В., Ромат Е.В., Артеменко В.Г., а также бухгалтерская отчетность
исследуемой организации, данные государственной статистики.
Целью выпускной квалификационной работы является проведение
анализа доходов, расходов и прибыли и разработка мероприятий по их
оптимизации на примере конкретной организации.
В соответствии с поставленной целью в выпускной квалификационной
работе решаются следующие задачи:
– изучить сущность и классификацию доходов и расходов организации;
– определить порядок формирования и использования прибыли
организации;
– провести анализ динамики и структуры доходов и расходов организации;
– провести анализ формирования и использования прибыли в исследуемой
организации;
– выявить пути оптимизации доходов и расходов организации.
Объектом исследования является организация ЗАО «СТИНС-Т».
Предметом исследования выступают доходы, расходы и прибыль
организации.
В ходе проведенного исследования были использованы следующие
методы: монографический, метод сравнения, расчетно-аналитические методы,
методы динамического, структурного, структурно-динамического, факторного
анализа, методы табличного и графического представления данных.
8
Теоретическую основу исследования составили научные труды
отечественных и зарубежных экономистов и финансистов, а так же публикации
в периодической печати, материалы научных семинаров и конференций, а
также бухгалтерская отчетность ЗАО «СТИНС-Т» за 2014-2016 гг.
9
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ,
РАСХОДОВ И ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Доходы и расходы организации: их сущность, значение
Вопросы регулирования доходов и расходов хозяйствующего субъекта
освещаются в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
(ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 под
доходами организации понимается увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
погашения обязательств, которое приводит к увеличению капитала этого
субъекта хозяйствования, за исключением вкладов участников (собственников
имущества) [5].
Денежное выражение этих поступлений определяется на основе условий
договоров по продаже товаров, продукции, работ и услуг и учитывает все
скидки, суммовые разницы, возможные изменения условий договоров, оплату с
использованием неденежных средств и т. п. Таким образом, выручка от
реализации подлежит учету в размере, рассчитанному как сумма всех
денежных поступлений и поступлений от прочего имущества и (или)
дебиторской задолженности организации.
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 под
расходами организации понимается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала этого
субъекта хозяйствования, за исключением уменьшения вкладов по решению
участников (собственников имущества) [6].
Расходы учитываются в размере, рассчитанном как сумма величин
оплаты в денежной и прочей формах и кредиторской задолженности
10
организации, определенным на основании предусмотренных договорами цен и
условий.
Не признаются доходами и расходами организации следующие объекты:
Таблица 1
Объекты, не признаваемые в бухгалтерском учете доходами и
расходами
Не признаются доходами
Не признаются расходами
– НДС, акцизы, экспортные
пошлины и прочие обязательные
платежи;
– авансовые платежи за
реализованную продукцию,
товары, работы и услуги;
– денежные средства,
поступившие в качестве
предварительной оплаты
продукции, товаров, работ, услуг;
– денежные средства,
поступившие в качестве задатка;
– стоимость поступившего
залога, в случае передачи
предмета залога залогодержателю
в соответствии с условиями
договора;
– денежные средства,
поступившие по договорам
комиссии, агентским и другим
подобным договорам;
– денежные средства,
поступившие в счет погашения
предоставленных организацией
кредитов и займов[5].
– на приобретение (или
создание) внеоборотных активов;
– вложения в уставные
(складочные) капиталы других
организаций;
– на приобретение акций и
других ценных бумаг не для их
перепродажи;
– комитентам, принципалам по
договорам комиссии, агентским и
прочим подобным договорам;
– на предварительную оплату
приобретаемых товарно-
материальных ценностей, работ и
услуг;
– авансовые платежи и задаток
при оплате приобретаемых
товарно-материальных ценностей,
работ и услуг;
– перечисления по полученным
кредитам и займам [6].
В процессе формирования прибыли коммерческой организации
чрезвычайно важную роль играют правила признания доходов и расходов. От
этих правил в конечном итоге зависит величина прибыли, сформированная в
хозяйственном учете (таблица 2).
В Международных стандартах финансовой отчетности доходы и расходы
регламентируются «Принципами подготовки и составления финансовой
11
отчетности» (Framework for the Preparation and Presentation of Financial
Statements), а также МСФО 18 «Выручка» (IAS 18 — Revenue), МСФО 2
«Запасы» (IAS 2 — Inventories), МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16 —
Property, Plant and Equipment), МСФО 19 «Вознаграждения работникам»(IAS 19
— Employee Benefits) и другими стандартами.
Таблица 2
Условия принятия к учету доходов и расходов
Выручка подлежит принятию к
учету при одновременном
соблюдении следующих условий:
Расходы подлежит принятию
к учету при одновременном
соблюдении следующих
условий:
1. Организация имеет право
получения выручки по условиям
договора или по иным
подтверждающим документам.
2. Размер выручки может быть
определен.
3. Есть уверенность роста
экономической выгоды организации
от конкретной операции.
4. Переход права собственности на
продукцию, товар, работу или услугу
от организации к покупателю или
заказчику. При невыполнении хотя
бы одного условия, к учету
принимается не выручка, а
кредиторская задолженность.
1. Организация несет
предусмотренные договором
расходы в соответствии с
требованиями законодательства
или обычаями делового оборота.
2. Сумма произведенных
расходов может быть
определена.
3. Есть уверенность снижения
экономической выгоды
организации от конкретной
операции.
При невыполнении хотя бы
одного условия, к учету
принимается не расходы, а
дебиторская задолженность.
Согласно «Принципам подготовки и составления финансовой
отчетности» понятия доходов и расходов трактуются следующим образом.
Доход – это увеличение экономических выгод за отчетный период в
виде прироста или притока активов или сокращения обязательств, выраженное
в увеличении капитала, но не связанное с вкладами участников капитала.
Расход - это уменьшение экономических выгод за отчетный период в
виде оттока активов или увеличения обязательств, выраженное в сокращении
капитала, но не связанном с выплатами участникам капитала.
В Принципах МСФО доход включает в себя как выручку предприятия,
так и прочие доходы.
12
Под выручкой понимается валовое поступление экономических выгод за
определенный период времени в ходе осуществления обычной деятельности
хозяйствующего субъекта, которое приводит к увеличению капитала, не
связанного с взносами участников капитала. Выручка характеризуется, как
доходы от продаж, оплаты услуг, процентов, дивидендов и роялти [2].
В свою очередь, в составе расходов выделяются расходы по обычной
деятельности и прочие расходы.
Расходы по обычной деятельности – это продуктивные расходы, такие
как себестоимость проданных товаров, расходы на оплату труда, амортизация
основных средств и нематериальных активов, коммерческие и управленческие
расходы.
Прочие доходы и расходы в МСФО объединены понятием прочий
совокупный доход, компоненты которого следующие [2]:
изменения прироста стоимости, связанные с проведением переоценки
(международные стандарты финансовой отчетности IAS 16 «Основные
средства» и IAS 38 «Нематериальные активы»);
признанные в соответствии с международным стандартом финансовой
отчетности IAS 19 «Вознаграждения работникам» актуарные прибыли и убытки
от пенсионных планов с установленными выплатами;
прибыли и убытки, которые возникают в результате перевода
финансовой отчетности иностранного подразделения (международный
стандарт финансовой отчетности IAS 21 «Влияние изменений обменных курсов
валют»);
прибыли и убытки, обусловленные повторной оценкой финансовых
активов, которые имеются в наличии для продажи (международный стандарт
финансовой отчетности IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и
оценка»);
13
эффективную часть прибылей и убытков от инструментов
хеджирования при хеджировании денежных потоков (международный стандарт
финансовой отчетности IAS 39).
В соответствии с налоговым кодексом РФ под доходом понимается
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая
учитывается в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую
выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления прибыли
налогоплательщик полученные доходы уменьшает на сумму расходов, которые
произведены (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами могут быть признаны обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, -
убытки), которые осуществлены (понесены) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Добавим также, что
расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
1.2 Классификация доходов и расходов
Классификация доходов и расходов субъекта хозяйствования
представлена в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
(ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Доходы и расходы
предприятия подразделяются на:
– доходы и расходы по обычным видам деятельности;
– прочие доходы и расходы.
Доходы от обычных видов деятельности включают в себя выручку от
реализации продукции и товаров; поступления, которые связаны с
выполнением работ, оказанием услуг. Кроме того, в отдельных случаях
выручкой считаются поступления в форме:
14
– арендных платежей – в тех случаях, когда видом деятельности субъекта
хозяйствования является предоставление за плату активов организации по
договорам аренды;
– лицензионных платежей (в том числе, роялти) за использование
интеллектуальных объектов - в тех случаях, когда видом деятельности
субъекта хозяйствования является предоставление за плату прав по патентам на
изобретения, промышленные образцы и прочие виды интеллектуальной
собственности;
– доходов от участия субъекта хозяйствования в уставных капиталах
других организаций - в тех случаях, когда видом деятельности хозяйствующего
субъекта является такое участие.
В состав прочих доходов включаются следующие поступления денежных
средств:
поступления от вложений в уставные капиталы других организаций, в
виде арендной платы, за предоставление за плату прав по патентам на
изобретения, промышленные образцы и прочие виды интеллектуальной
собственности, если указанные поступления не является видом деятельности
организации;
– от совместной деятельности организаций (по договорам простого
товарищества);
– от реализации основных средств и прочих активов, за исключением
денежных средств (кроме иностранной валюты), готовой продукции и товаров;
– от предоставления в использование кредитным организациям денежных
средств организации в форме получения процентов;
– в виде штрафов, пени, неустойки в случае несоблюдения условий
договоров;
– в форме полученных безвозмездно активов, включая поступления по
договорам дарения;
– компенсация нанесенных организации убытков;