15
– выявленная в отчетном периоде сумма прибыли прошлых лет;
– выявленные суммы кредиторской и депонентской задолженности с
истекшим сроком исковой давности;
– в виде курсовых разниц и сумм дооценки активов;
– в результате чрезвычайных ситуаций (стихийных бедствий, пожаров,
аварий, национализации и т. п.);
– прочие доходы [5].
В соответствии с Налоговым Кодексом РФ (далее – НК РФ) все доходы
организации разделяют на доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и
внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров
(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных,
выручка от реализации имущественных прав.
Внереализационные доходы содержат обширный список позиций из
более чем 20 наименований. Например, к внереализационным доходам
относятся доходы от долевого участия в других организациях, от сдачи
имущества в аренду, в виде процентов, полученных по договорам займа,
кредита (для банковских учреждений), безвозмездно полученное имущество
и др.
Кроме того, статья 251 НК РФ содержит список доходов, которые не
учитываются при расчете налога на прибыль. Этот список так же достаточно
обширен (более 40 наименований). К данным доходам относятся, например,
следующие: суммы предварительной оплаты; суммы залога или задатка; взносы
в уставный капитал и др.
Расходы по обычным видам деятельности представляют собой расходы
по изготовлению и реализации продукции, товаров, выполнения работ,
оказания услуг. Кроме того, если указанные расходы связаны с основным
видом деятельности, к расходам по обычным видам деятельности являются:
– расходы в форме оплаты активов по договору аренды;
16
– расходы в форме оплаты прав по патентам на изобретения,
промышленные образцы и прочие видов интеллектуальной собственности;
– перечисления в уставные капиталы других организаций.
Расходами по обычным видам деятельности является компенсация
стоимости основных средств, нематериальных активов и прочего
амортизируемого имущества в виде амортизационных отчислений.
Расхода по обычным видам деятельности формируются из следующих
групп расходов:
– по закупке сырья, материалов, товаров и прочих материально-
производственных запасов;
– в процессе переработки (доработки) материально-производственных
ценностей в целях производства продукции, выполнения работ и оказания
услуг и их продажи;
– от реализации (перепродажи) товаров (по содержанию, эксплуатации и
поддержанию в исправном состоянии внеоборотных активов, коммерческие и
управленческие расходы) [6].
Прочими расходами являются следующие направления расходования
денежных средств:
– предоставления за плату активов организации, прав по патентам на
изобретения, промышленные образцы и прочие виды интеллектуальной
собственности, вложения в уставные капиталы других организаций в случаях,
если указанные направления не является видом деятельности организации;
– от реализации, выбытия и прочего списания основных средств и прочих
активов, за исключением от денежных средств (кроме иностранной валюты),
товаров и готовой продукции;
– оплата процентов по предоставленным в использование кредитными
организациями денежных по кредитам и займам;
– оплата банковских услуг;
– отчисления в созданные по правилам бухгалтерского учета оценочные
17
резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные
бумаги и др.) и резервы, формируемые для принятия условных фактов
хозяйственной деятельности организации;
– в виде штрафов, пени, неустойки в случае несоблюдения условий
договоров;
– компенсация нанесенных организацией убытков;
– признанные в отчетном периоде убытки прошлых лет;
– суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности,
а также иных долгов, невыполнимых для взыскания;
– суммы курсовых разниц и уценки активов;
– перечисления на благотворительную деятельность, организацию
спортивных, культурных и прочих подобных мероприятий, отдыха и
развлечений;
– в результате чрезвычайных ситуаций (стихийных бедствий, пожаров,
аварий, национализации имущества и т. п.);
– прочие расходы [6].
Общая классификация расходов в соответствии с НК РФ совпадает с
классификацией доходов.
Расходы делят на расходы, связанные с производством и реализацией
(ст. 254-264 НК РФ) и внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).
К расходам, связанным с производством и реализацией относятся
следующие (ст. 253 НК РФ):
материальные расходы,
расходы на оплату труда,
суммы начисленной амортизации,
прочие расходы.
К внереализационным расходам (ст. 265 НК РФ) относятся все те
расходы, которые не входят в перечень расходов на производство и реализацию
продукции. Например, к ним относятся следующие расходы: расходы в виде
18
процентов по долговым обязательствам любого вида; расходы на услуги
банков; расходы в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в
текущем отчетном периоде; суммы безнадежных долгов; другие обоснованные
расходы.
Многие расходы могут быть признаны для целей налогообложения лишь
в пределах установленных норм, а некоторые расходы не признаются таковыми
для целей налогообложения. Например, к расходам, не учитываемых для целей
налогообложения (ст. 270 НК РФ), относятся: пени, штрафы и иные санкции;
взносы в уставный капитал; расходы по приобретению или созданию
амортизируемого имущества; суммы добровольных членских взносов в
общественные организации; стоимость безвозмездно переданного имущества и
расходы, связанные с такой передачей; сверхнормативная компенсация за
использование в служебных целях личных транспортных средств работников.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет затрат по
калькуляционным статьям затрат, входящим в состав элементов затрат.
Типовая номенклатура статьей затрат, составляющих себестоимость
конкретного вида продукции, включает следующие элементы: сырье и
основные материалы; возвратные отходы (подлежат вычету); покупные изделия
и полуфабрикаты; топливо и энергию для технологических целей; заработную
плату производственного персонала; амортизацию основных средств;
отчисления на социальное страхование; затраты на освоение производства;
общепроизводственные затраты; общехозяйственные затраты; потери от брака;
прочие производственные затраты; затраты на реализацию продукции.
Таким образом, использование системы классификации доходов и
расходов позволяет управлять себестоимостью, планировать прибыль и
контролировать затраты, то есть вся эта информация объективно необходима
для принятия обоснованных и правильных управленческих решений.
19
1.3 Формирование и распределение прибыли
Достижение положительного финансового результата финансово-
хозяйственной деятельности является целью любой коммерческой организации.
Финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта характеризуют
его существенность в народном хозяйстве. В условиях рынка каждый
хозяйствующий субъект нацелен на получение положительного
экономического эффекта от своей деятельности, так как благодаря полученной
в результате финансово-хозяйственной деятельности прибыли организация
получает возможность расширения своей производственной мощности, а так же
возможность материально заинтересовать сотрудников, выплатить дивиденды
акционерам и пр. [10, с. 23].
Понятие «финансовый результат» используют в бухгалтерском,
налоговом учете, экономическом, финансово-инвестиционном анализе, в
финансовом менеджменте.
Финансовый результат можно определить как увеличение (или, наоборот,
уменьшение) стоимости собственного капитала организации, который
сформировался в ходе осуществления этой организацией предпринимательской
деятельности за отчетный период.
Различают бухгалтерскую и экономическую прибыль. С бухгалтерской
точки зрения под прибылью понимают разность между доходами и расходами
субъекта хозяйствования. Именно этот показатель является важнейшим в
деятельности организации, характеризуя уровень ее успеха или неуспеха.
Прибыль можно охарактеризовать как конечный финансовый результат
производственно-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.
Основа экономического развития организации создается именно за счет
прибыли.
Общая характеристика факторов, влияющих на величину прибыли
организации (предприятия), представлена на рис. 1.
20
Подводя итог вышесказанному, отметим, что важную роль прибыли в
стимулировании эффективности производства, а так же в усилении
материальной заинтересованности сотрудников и в улучшении результатов
деятельности своей организации.
Рисунок 1 - Общая характеристика факторов, влияющих на
величину прибыли организации (предприятия)
Схема формирования финансовых результатов деятельности субъекта
хозяйствования, представлена на рисунке 2 [27, c. 86].
Финансовый результат организации, полученный в результате
осуществления данной организацией основной деятельности, обозначает
признание рынком результатов ее деятельности или получение результата от
реализации продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг. В
данном случае конечным финансовым результатом для предприятия будет
являться разница дохода, полученного от реализации (выручка от продаж) и
расходов, которые понесены для его получения (в состав которых входят
производственная себестоимость реализованной продукции, управленческие и
Факторы, влияющие на величину прибыли
Внешние факторы: - природные условия,
государственное регулирование цен,
тарифов, процентов, налоговых ставок,
льгот …
Внутренние факторы
Производственные факторы:
характеризуют наличие и
использование производственных
ресурсов
Внепроизводственные
факторы: снабженческо-
сбытовая и
природоохранительная
деятельность,
социальные условия
труда и быта
сотрудников и т.п.
Экстенсивные:
воздействуют на
получение прибыли
через количественные
изменения объёма
производственных
ресурсов
Интенсивные: воздействуют
на получение прибыли
через качественные
изменения (повышения
производительности труда,
совершенствование
технологии, улучшение
сервиса и т.п.)
21
коммерческие расходы). Превышение выручки над полной себестоимостью
реализованной продукции означает получение положительного финансового
результата от обычных видов деятельности субъекта хозяйствования, который
носит название прибыли от продаж. В обратной ситуации будет получен
убыток от продаж.
При этом своего рода промежуточным финансовым результатов основной
деятельности организации является валовая прибыль, которая определяется
путем вычитания из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг
их себестоимости.
Рисунок 2 - Схема формирования финансовых результатов
Факторами, влияющими на размер выручки от реализации продукции
являются количество и качество произведенной продукции и уровень
применяемых цен. [12, с. 43]
Выручка от реализации продукции
НДС
Акцизы
Себестоимость
Прибыль от реализации продукции, товаров, работ,
услуг
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль
Чистая прибыль
Коммерческие
расходы
Управленческие
расходы
Прочие доходы
Прочие расходы
22
Под полной себестоимостью реализации продукции, товаров, работ, услуг
понимаются расходы организации на их производство и реализацию, а так же
административные расходы, рассчитываемые исходя из стоимости
употребляемых в процессе производства материалов, сырья, природных
ресурсов, трудоресурсов, а также иных непроизводственных затрат. Состав и
структура расходов на производство, управление и сбыт зависят от характера и
условий производства, от формы собственности и отрасли, в которой
функционирует организация, от соотношения материальных и трудовых затрат
и прочих факторов.
Размер валовой прибыли определяется в результате влияния целой
совокупности различных факторов, которые как зависят, так и не зависят от
предпринимательской деятельности. К основным факторам, которые оказывают
положительное влияние на динамику прибыли, и зависят от деятельности
хозяйствующего субъекта, относятся такие факторы, как рост объема
производства продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества и
совершенствование ассортимента продукции, повышение эффективности
использования основных производственных фондов и рост производительности
труда. К факторам, которые не зависят от деятельности предприятия, относятся
государственно регулируемые цены на продукцию предприятия, природные,
географические, транспортные и технические условия и т.д.
Следующим видом прибыли является прибыль до налогообложения,
которая характеризует размер общего экономического эффекта, полученного от
финансово-хозяйственной деятельности организации. На формирование
прибыли до налогообложения могут оказывать существенное влияние прочие
доходы и расходы организации. В результате отрицательного финансового
результата от прочих видов деятельности может быть потеряна значительная
сумма прибыли от продаж. [24, c. 284].
Для государства финансовым результатом деятельности хозяйствующего
субъекта является налог на прибыль организации. Конечным финансовым
23
результатом для собственников и инвесторов является распределенная в их
пользу доля прибыли, которая осталась после уплаты всех налогов.
Часть прибыли, которая остается после уплаты налогов, выплаты
процентов кредиторам организации и дивидендов собственникам выступает в
качестве чистого конечного финансового результата организации, который
обычно используется для производственного или социального развития
организации – нераспределенная прибыль (или убыток) отчетного периода.
Важнейшим показателем, который обобщает результаты хозяйственной
деятельности предприятия, является чистая прибыль. Важное значение чистой
прибыли объясняется тем, что ее получение предоставляет возможность
направлять капитал хозяйствующего субъекта наобеспечение расширенного
воспроизводства и на выплату доходов собственникам, участникам и
учредителям организации по результатам отчетного года [18, с. 43].
Итак, основными видами бухгалтерской прибыли являются валовая
прибыль, прибыль от продаж, налогооблагаемая и чистая прибыль.
Главнейшим хозяйственным процессом для удовлетворения целей
предприятия и формирования доходов государства выступают процессы
распределения и использование прибыли. В связи с этим механизм
распределения прибыли должен быть выстроен так, чтобы содействовать росту
эффективности производства и развитию новейших форм хозяйствования.
В настоящее время все коммерческие предприятия действуют на
принципах коммерческого расчета, не допускают вторжения в процесс
распределения чистой прибыли и самостоятельно определяют направления ее
использования. [24, c. 89]
Можно выделить следующие принципы распределения прибыли:
- полученная предприятиями в результате производственно-
хозяйственной деятельности прибыль подлежит распределению между
государством и данным предприятием;
24
- часть прибыли, причитающаяся государству, зачисляется в бюджет в
виде налога на прибыль;
- оставшаяся после уплаты налога на прибыль часть прибыли
предприятия не должна уменьшать его интерес в увеличении объема
производства и повышении финансовых результатов. [12, c. 45]
Государством не установлены какие-либо нормативы по распределению
прибыли, однако оно стимулирует предприятия инвестировать прибыль в
капитальные вложения, на благотворительные цели, в природоохранные
мероприятия, в содержание объектов и учреждений социальной сферы и др.
путем предоставления налоговых льгот по налогу на прибыль.
Процесс распределения прибыли является одним из наиболее сложных
участков политики управления прибылью предприятия и осуществляется на
основании специально разработанной политики. [9, c. 76]
Предприятия использует полученную прибыль в соответствии с
требованиями действующего законодательства и своими учредительными
документами. В настоящее время процесс использования прибыли можно
представить следующим образом (рис. 3):
– уплата налога на прибыль в бюджет;
– отчисления в резервный фонд;
– направление прибыли в предусмотренные учредительными документами
предприятия фонды и резервы. [24, c. 95]
В соответствии с действующим законодательством РФ предприятия
могут направлять чистую прибыль для создания фондов накопления,
потребления, резервных и других специальных фондов и резервов. Нормативы
таких отчислений определяются предприятием самостоятельно.
Средства фонда накопления предприятия направляются главным образом
на финансирование капитальных вложений - на развитие производства
предприятия, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение,
освоение производства новой продукции, на строительство и обновление