34
подписки или иным образом предлагаться для приобретения неограниченному
кругу лиц. Таким образом, из ГК РФ были убраны такие понятия как открытое
и закрытое акционерное общество. Теперь ЗАО и ОАО создавать уже нельзя, а
все зарегистрированные до вступления в силу поправок не обязаны вносить
изменения в свои фирменные наименования в строго определенный срок, так
как такой срок законом не установлен. В следствии этого Акционерное
Общество «КАМАЗ» внесло изменения в учредительные документы и привело
их в соответствие с нормами главы 4 Гражданского кодекса Российской
Федерации. В рамках закона Общество изменило организационно правовую
форму с Открытого акционерного общества (ОАО), в соответствии с которой
оно функционировало с 1996г, на Публичное акционерное общество (ПАО).
Изменения в учредительные документы были внесены по решению Общего
собрания акционеров от 26 июня 2015 г. и зарегистрированы в Едином
государственном реестре юридических лиц от 14 июля 2015 г. за основным
государственным регистрационным номером 2151650142213. Другие
изменения в учредительные документы не вносились [13].
Основным видом деятельности компании является автомобилестроение,
в частности производство грузовых автомобилей, охватывающее все стадии
технологического процесса: от разработки и вплоть до сервисного
сопровождения, а также металлургическое производство и производство
металлических изделий, производство инструментов, научные исследования и
разработки в области естественных и технических наук, торговля
автотранспортными средствами автомобильными деталями, узлами и
принадлежностями. Кроме того, Общество осуществляет работы с
использованием сведений, составляющих государственную тайну и
гарантирует защиту государственной тайны в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Уставный капитал «КАМАЗа»
составляет 35,36 млрд. рублей. Все акции являются именными обыкновенными,
номинальной стоимостью 50 рублей каждая. Самые крупные пакеты акций
принадлежат государству и коммерческим банкам. Акции Общества включены
35
в Котировальный список Первого уровня ЗАО «Фондовая биржа ММВБ» и
3,59% акций торгуются на ММВБ.
Далее рассмотрим динамику основных экономических показателей ПАО
«КАМАЗ» в таблице 1.
Таблица 1
Динамика основных экономических показателей ПАО
«КАМАЗ»
Показатель
на
31.12.16 г
на
31.12.17г.
на
31.12.18г
Абсолютное
отклонение, +/-
2018 от
2017
2018 от
2016
Выручка, млн.
руб.
114317
110599
86659
-23940
-27658
Себестоимость,
млн. руб.
97416
96010
92403
-3607
-5013
Затраты на 1руб.
реализованной
продукции, руб.
0,85
0,87
1,07
0,20
0,21
Среднесписочная
численность
работников, чел
38035
36478
34259
-2219
-3776
Выработка, млн.
руб./чел.
3,01
3,03
2,53
-0,50
-0,48
Валовая
прибыль,
млн.руб.
16901
14589
-5744
-20333
-22645
Прибыль от
продаж, млн.
руб.
5695
2243
-4181
-6424
-9876
Прибыль
(убыток) до н/о,
млн. руб.
2690
-882
-4085
-3203
-6775
Чистая прибыль
(убыток), млн.
руб.
4267
211
-3304
-3515
-7571
Рентабельность
продаж по
чистой прибыли,
%
3,73
0,19
3,81
-4,00
-7,55
Рентабельность
текущих затрат,
%
17,35
15,20
-6,22
-21,41
-23,57
Рентабельность
капитала, %
14,71
5,60
-8,12
-13,72
-22,83
36
Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции,
характеризующим ее связь с полученной прибылью от продаж, является
уровень затрат на рубль товарной продукции. Чаще всего его выражают в
копейках, что позволяет проанализировать рентабельность выпущенной
продукции, выявить сколько копеек прибыли на каждый рубль продукции
получит предприятие после ее реализации по оптовым ценам. Как показывают
данные таблицы 1 в отчетном году себестоимость продукции превысила
выручку, на что в большей степени повлияло изменение цен на импортные
комплектующие изделий связанное с ростом курса валют. Таким образом в
2018 году рентабельность затрат в первые за последние несколько лет имела
отрицательное значение (-6,22%), что говорит о неэффективности деятельности
организации, а рентабельность по чистой прибыли составила -3,81%, по
сравнению с 0,19% и 3,73% в 2014 и в 2016 годах соответственно.
Возникшая в последние годы кризисная ситуация в стране достаточно
сильно сказалась на результатах деятельности компании, о чем свидетельствует
диаграмма 1.
Диаграмма 1 - Динамика продаж ПАО «КАМАЗ» за 2016-
2018гг.
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
35000
40000
45000
50000
2016 г. 2017 г. 2018 г.
Продажи (грузовые автомобили) , шт.
37
Снижение объемов и изменение структуры продаж в пользу менее
маржинальных автомобилей, рост валютных курсов и связанное с этим
удорожание закупок импортных комплектующих изделий, переоценка
валютной кредиторской задолженности, признание доли в убытках
ассоциированных компаний и совместных предприятиях оказали негативный
эффект на показатели рентабельности.
Из этого следует, что на сегодняшний день компания ПАО «КАМАЗ»
нуждается в проведении комплексного анализа, на основании которого будет
разработан целый ряд программ, направленных на повышение эффективности
ее деятельности. Для повышения рентабельности затрат необходимо
пересмотреть действующие контракты с поставщиками, возможно заменить
некоторые материалы на более дешевые или принять решение о повышении
цен на внутренних и внешних рынках, однако это может привести к еще
большему снижению объема продаж.
2.2 Учет амортизации основных средств ПАО «КАМАЗ»
Значительной частью расходов ПАО «КАМАЗ» является амортизация
основных средств и нематериальных активов. Амортизация – это постепенный
процесс перенесения по частям стоимости основного средства на
себестоимость производимой продукции [15, с.679].
В соответствии c ПБУ 6/01 стоимость всех объектов основных средств
погашается за счет начисления амортизации в течение срока полезного
использования, если иное не установлено законодательством. Сроком
полезного использования объекта признается период, в течение которого
организация получает доход от использования данного актива.
В соответствии с утвержденной постановлением Правительства РФ от 1
января 2002 г. № 1 классификацией основных средств на сегодняшний день
выделяют 10 амортизационных групп, каждой из которых соответствует свой
срок полезного использования. При этом Налоговым кодексом РФ за
38
организациями закреплено право самостоятельно определять срок полезного
использования приобретенных основных средств на дату их ввода в
эксплуатацию. Однако самостоятельное определение срока полезного
использования не должно противоречить требованиям статьи 258 НК РФ и
утвержденной Правительством Российской Федерации классификации
основных средств [16, с.98].
При установлении срока полезного использования объекта основных
средств основываются на следующей информации [17, с.369]:
ожидаемом сроке использования этого основного средства, который
определяется исходя из ожидаемой производительности или мощности;
ожидаемом физическом износе, который зависит от режима
эксплуатации, естественных условий и влияния окружающей среды,
периодичности проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничениях использования данного
объекта.
Кроме того, для отдельных групп основных средств срок полезного
использования может определяться исходя из количества продукции, которое
ожидается получить в результате использования данного объекта.
Срок полезного использования объекта основных средств может быть
пересмотрен при изменении изначально установленных нормативных
показателей функционирования объекта после проведения его реконструкции
или модернизации в лучшую сторону.
В соответствии с законодательством РФ не начисляется амортизация по
объектам основных средств, потребительские свойства которых остаются
неизменными по прошествии времени, таким как земельные участки, объекты
природопользования, а также по объектам, которые находятся в собственности
некоммерческих организаций (в конце отчетного года по данным объектам
производится начисление суммы износа в соответствии со сроком их полезного
использования, которая учитывается на отдельном забалансовом счете). Если
организация использует в качестве основного средства актив, взятый в аренду,
39
то начисление амортизации производится фирмой-арендодателем. При
получении объекта основного средства в пользование по договору финансовой
аренды (лизинга) начисление амортизации может осуществляться как
лизингодателем, так и лизингополучателем, что определяется из условий
договора.
В бухгалтерском учете амортизация основных средств может
начисляется одним из четырех способов:
1) Линейный способ - при данном способе годовая сумма
амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной
стоимости или же в случае переоценки из текущей рыночной стоимости актива
и нормы амортизации, определенной в соответствии со сроком полезного
использования. Годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле 1:
А=ОС₀ * Нₐ / 100%, (1)
где А – годовая сумма амортизации;
ОС₀ – первоначальная стоимость;
Нₐ – норма годовой амортизации, рассчитываемая как 1/ срок полезного
использования *100%
2) Способ уменьшаемого остатка - для данного способа характерен
расчет годовой суммы амортизационных отчислений исходя из остаточной
стоимости на начало отчетного периода и нормы амортизации, определяемой
на основании срока службы основных средств и коэффициента, установленного
в соответствии с учетной политикой организации, но не более чем 3.
Определяется по формуле 2:
А = ОСост * Нₐ / 100%, (2)
где А – годовая сумма амортизации;
ОСост. – остаточная стоимость основных средств на начало отчетного
периода, определяемая как первоначальная стоимость или текущая рыночная
(при переоценке) за минусом начисленной амортизации;
40
Нₐ – норма годовой амортизации объекта, исчисляемая по формуле 3:
Нₐ = k/(Тсл.)* 100% (3)
где k – коэффициент ускорения (не превышающий 3), устанавливаемый
самой организацией;
Тсл. – оставшийся срок полезного использования основных средств,
выраженный в месяцах.
3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования - в соответствии с этим способом годовая сумма
амортизационных отчислений рассчитывается исчисляется из первоначальной
стоимости или текущей стоимости (в случае проведения переоценки) основного
средства и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до
конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел
лет срока полезного использования объекта. Рассчитывается по формуле 4:
А = ОС₀ * Тдо к сл. /∑Тсл (4)
где А – годовая сумма амортизации;
ОС₀ – фактическая стоимость ОС (первоначальная/текущая);
Тдо к сл. − число лет, остающихся до конца срока полезного
использования объекта;
∑Тсл − сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(выполненных работ) - этот способ позволяет рассчитать амортизационные
отчисления в соответствии с натуральным показателем объема продукции или
выполненных работ за отчетный период и отношением фактической стоимости
основных средств к предполагаемому объему продукции (или работ) за весь
срок его полезного использования. Применяется формула 5:
А = N * ОС₀ /∑Nпл., (5)
где А – годовая сумма амортизации;
41
N – Натуральный показатель объема продукции или выполненных работ
за отчетный год;
ОС₀ – первоначальная стоимость основных средств;
∑Nпл. – суммарный плановый объем продукции за весь срок полезного
использования основных средств.
Данная организация использует линейный метод начисления
амортизации. При переведении объектов основных средств на консервацию
более чем на 3 месяца, а также в период восстановления продолжительностью
более двенадцати месяцев начисление амортизации по данным активам не
осуществляется. По основным средствам, приобретенным позднее 1 января
2003 года, применяется срок полезного использования, установленный.
Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г.
№ 1.
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» сроки
полезного использования основных средств (в годах), использованные для
начисления амортизации, приведены ниже в таблице 2.
Таблица 2
Начисление амортизации основных средств
Группы основных средств
Сроки полезного использования
Здания и сооружения
от 2 до 143 лет
Машины и оборудование
от 1 до 30 лет
Транспортные средства
от 2 до 19 лет
Производственный и
хозяйственный инвентарь
от 3 до 10 лет
Другие виды основных средств
от 1 до 8 лет
В бухгалтерском учете сумма начисленных амортизационных
отчислений отражается посредством накопления соответствующих сумм на
предусмотренном Планом счетов счете 02 «Амортизация основных средств» в
корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат на производство
(расходов на продажу).
42
Начисление амортизации основных средств:
1) Начислена амортизация по основным средствам, используемым при
строительстве объекта для собственных нужд организации (реконструкции или
модернизации других основных средств):
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
Кредит 02 «Амортизация основных средств».
2) Начислена амортизация основных средств в основном производстве:
Дебет 20 «Основное производство»;
Кредит 02 «Амортизация основных средств».
3) Начислена амортизация основных средств во вспомогательном
производстве:
Дебет 23 «Вспомогательные производства»;
Кредит 02 «Амортизация основных средств».
4) Начислена амортизация основных средств общепроизводственного
назначения:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;
Кредит 02 «Амортизация основных средств».
5) Начислена амортизация основных средств управленческого и
общехозяйственного назначения:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит 02 «Амортизация основных средств».
6) Начислена амортизация основных средств в обслуживающих
производствах и хозяйствах:
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
Кредит 02 «Амортизация основных средств».
7) Начислена амортизация по основным средствам торговой
организации:
Дебет 44 «Расходы на продажу»;
Кредит 02 «Амортизация основных средств».
43
8) Учтена амортизация по объекту основных средств, полученному от
головного отделения организации (в учете филиала):
Дебет 79/1 «Расчеты по выделенному имуществу»;
Кредит 02 «Амортизация основных средств».
9) Начислена амортизация основных средств при осуществлении
расходов будущих периодов:
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит 02 «Амортизация основных средств».
10) Начислена амортизация основных средств, сданных в аренду:
Дебет 91/2 «Прочие расходы»;
Кредит 02 «Амортизация основных средств».
Стоит отметить, что начисление амортизации производится независимо
от финансовых результатов деятельности организации и отражается в
бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому оно относится.
Амортизация основных средств учитывается в разработочных таблицах -
в ведомости начисления износа основных средств и в налоговом регистре.
Ведомость начисления износа, как документ для бухгалтерского учета,
должен содержать:
- наименование организации;
- наименование основных средств, по которым начисляется
амортизация;
- балансовую стоимость основных средств;
- износ за месяц;
- остаточную стоимость основных средств;
- счет затрат на который списывается амортизация.
Налоговый регистр, являющийся документом для налогового учета, в
обязательном порядке должен содержать следующие реквизиты:
- наименование регистра;
- период (дату) составления;