Содержание
Введение …………………………………………………………………………5
Глава 1. Теоретическиеаспекты учета движения капитала как универсального
объекта учета и отчетности………………………………………………..……10
1.1. Понятие, виды капитала и показатели оценки его движения…...10
1.2. Роль отчета о движении капитала в раскрытии информации для
пользователей………………………………………………………16
1.3. Методологические аспекты учета движения капитала в разрезе
составляющих его элементов……………………………………...26
Глава 2. Анализ практики учета и формирования отчетности капитала на
примере ООО «НК Коми»…………………………………...………………….31
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «НК
Коми»……………………………………………………..………………..31
2.2. Анализ организации учета и составления отчетности о движении
собственного капитала ООО «НК
Коми»………………………………………………………………………57
Глава 3. Рекомендации по оптимизации учета и составления отчетности о
движении капита ООО «НК Коми»…………………………………………….61
3.1. Выявление проблем учета и отражения в отчетности элементов
капитала……………………………………………………………………61
3.2. Формирование усовершенствованной политики учета и отчетности
движения капитала……………………………………………………….65
3.3. Оценка эффективности предложенных
мероприятий……………………………………………………………....67
Заключение……………………………………………………………………....79
Список использованной литературы…………………………………………...83
2
ВВЕДЕНИЕ
Основной категорией и одним из основных объектов бухгалтерского
учета является капитал организации, именно он помогает отразить связь
организации с ее собственниками.
Известный факт, что к капиталу организации регулярно проявляется
повышенный интерес со стороны собственников организации, членов
учредительного собрания и других заинтересованных лиц. В связи с этим,
значимость такой информации значительно возрастает по мере формирования
в в условиях современной российской экономики групп компаний,
характеризующихся разного рода взаимосвязями, участием одних компаний
в капитале других.
Одновременно с этим можно точно утверждать, что в общей системе
бухгалтерской информации отчетность о собственном капитале занимает
далеко не первостепенное положение. Начиная с законодательного и
нормативного регулирования и заканчивая отношением бухгалтера —
составителя отчетных документов. Как результат, наблюдается недостаточное
внимание к вопросам, связанным с методикой формирования и представления
отчетности о собственном капитале.
Принято считать, что основным источником информации,
необходимой для получения оценки и анализа капитала является
бухгалтерская отчетность, но она не может удовлетворить все
информационные потребности. Исходя из этого, возникает необходимость в
получении дополнительной аналитической информации, систем показателей,
которые, в свою очередь, с достаточной степенью надежности могли бы
помочь с анализом состоятельности и достаточности капитала для
обеспечения не только текущей деятельности организации, но и
прогнозируемого ее развития в будующих периодах.
В настоящее время исследование вопросов учета и анализа движения
капитала на разных этапах развития организации особенно актуально в связи
3
с тем, что происходит реформирование отечественного учета и совершаются
активные попытки его адаптации в соответствии с международными
стандартами учета и отчетности.
Как результат, становится очевидно, что в настоящее время
необходима разработка и усовершенствование комплексной, обоснованной и
усовершенствованной методики формирования бухгалтерской отчетности о
движении капитала, которая будет удовлетворять интересам всех групп
пользователей данной информацией.
Изучению проблем учета и анализа капитала организации посвящены
труды таких зарубежных ученых как Е. Беем - Баверк, Й. Бетге, М. Ф. Ван
Бред, Д. Миддлтон, Д. Риккардо, Э. С. Хендриксен, Дж. Р. Хикс и др. Вопросам
бухгалтерского учета и анализа капитала в современных условиях посвятили
свои работы многие отечественные деятели: М. И. Баканов, П. С. Безруких, О.
В. Ефимова, В. В. Ковалев, Н. П. Кондраков, В. Д. Новодворский, В. Ф. Палий,
Я. В. Соколов, А. Д. Шеремет и другие.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
предусматривают, что бухгалтерский баланс должен включать в себя
информацию о собственном капитале, подразделяемом на средства, внесенные
учредителями, нераспределенную прибыль, разнообразные резервы
(сформированные в соответствии с уставом или законодательством) и
корректировки, обеспечивающие сохранение капитала. Согласно МСФО
организация признает прибыль по итогам своей деятельности за отчетный
период только при условии сохранения своего капитала.
Несмотря на повышенный интерес к данному вопросу, к настоящему
моменту еще не выработан единый структурный план не только учета
собственного капитала, но и его отражения в остальныз видах бухгалтерской
отчетности. В связи с этим необходимы дальнейшие действия в заданном
направлении, которые могли бы позволить создать целую систему раскрытия
информации о структуре и динамике капитала организаций. Именно это
4
положение дел и определило выбор темы исследования, его цель и
постановление задач.
Целью работы является изучение современных методических
материалов о движении капитала, анализ его влияния на хозяйственную жизнь
организации, дальнейшее развитие теоретических положений и разработка
рекомендаций по представлению информации о собственном капитале в
бухгалтерской финансовой и управленческой отчетности, которая в полной
мере способна удовлетворить интересы пользователей данных видов
отчетности.
Для достижения поставленной цели предполагается решение
следующих задач:
- раскрыть сущность и содержание категории "капитал" как объекта
бухгалтерского учета;
- исследовать состав и структуру капитала, выделить критерии для
экономической и учетно-аналитической классификации капитала
организации;
- проанализировать организацию учета и составления отчетности о
движении собственного капитала исследуемой организации;
- оценить организацию учета и составления отчетности о движении
заемного капитала, которым владеет исследуемая организация;
- разработать возможные рекомендации и предложения по
представлению информации о собственном капитале в бухгалтерской,
финансовой и управленческой отчетности.
Предметом исследования выступают теоретико-методологические и
организационно-методические особенности учета и анализа капитала
организаций. В качестве объекта исследования была выбрана коммерческая
организация Общество с ограниченной ответственностью «Неразрушающий
контроль Коми» (ООО «НК Коми»). Организация, основной деятетельностью
которой, является сертификация персонала в области неразрушающего
контроля.
5
Теоретической и методологической основой послужили
законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации,
методические указания и инструкции, регламентирующие вопросы
бухгалтерского учета и анализа капитала организаций, методические и
справочные материалы, предоставоенные данные бухгалтерского учета и
отчетности ООО «НК Коми».
Научная новизна исследования заключается в решении поставленной
задачи, касаемой разработки обоснованной методики раскрытия в
индивидуальной отчетности по понятной, полезной информации о движении
капитале организации.
Наиболее существенные результаты, полученные в ходе работы и
обладающие признаками новизны:
- уточнено определение категории «капитал организации», основанное
на двойственном характере: в качестве совокупности элементов капитала и
как чистых активов. Предложенное определение может быть ориентировано
на использование при формировании и анализе бухгалтерской отчетности
организаций;
- проанализировано двжение капитала исследуемой организации,
наглядно представлена важность анализа данной категории, как
универсального объекта учета и отчетности организации;
- доказано не полное соответствие содержания бухгалтерской
(финансовой) отчетности интересам пользователей и разработаны
предложения по возможному совершенствованию бухгалтерского баланса
(раздела III), отчета об изменениях капитала.
Ключевыми позициями выступают:
- раздельное представление нераспределённой прибыли и непокрытого
убытка;
- включение в состав отчетности предприятия сведений о факторах
изменения чистых активов;
6
- недопустимость неполного раскрытия причин изменения
собственного капитала организации.
Можно предположить, что комплекс вынесеных предложений
позволит современным организациям не допускать нарушения принципа
существенности отчетной информации, а также избежать излишнего объема
пояснений к её показателям, предоставляемых в годовых отчетах для
пользователей отчетной информации.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования
заключается в развитии и систематизации отдельных позиций бухгалтерского
учета и отчетности.
Результаты исследования могут быть использованы бухгалтерами и
сообществами в рабочем процессе.
Использование предложенных рекомендаций способно повысить
информативные свойства бухгалтерской отчетности в части отражения
информации о капитале организации и сделать ее полезной для принятия
решений по управлению капиталом — как руководством компании,так и её
собственниками.
Часть отдельных положений данного исследования могут быть
использованы в учебном процессе для подготовки и переподготовки
специалистов в области бухгалтерского финансового, управленческого учета
и экономического анализа.
Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав,
заключения, списка литературы и приложений.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
УЧЕТАДВИЖЕНИЯ КАПИТАЛА КАК УНИВЕРСАЛЬНОГО
ОБЪЕКТА УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
1.1. Понятие, виды капитала показатели оценки его и движения
Капиталу организации уделялось и уделяется большое внимание,
умение анализировать и уточнять информацию о движении капитала очень
ответственная задача. Именно капитал организации представляет собой
основу создания и, конечно же, дальнейшего ее развития. В процессе всего
своего функционирования капитал обеспечивает не только интересы
персонала и собственников организаци, но и всего государства. Все
организации, которые ведут производственную или иную коммерческую
деятельность должны иметь определённый капитал, который, в свою очередь,
представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных
средств, финансовых вложений, а также - затрат на приобретение прав и
привилегий, необходимых для ведения их дальнейшей хозяйственной
деятельности, удержание уверенной позиции на рынке.
1
Научное познание капитала прошло очень долгий путь, оно тесно
связано с исторической эволюцией человеческого общества, ведь с развитием
истории менялось и само представление о капитале, как важнейшей
экономической категории.
Первой ступенью «становления» капитала принято считать
меркантилизм. Источником богатства приверженцы считали деньги, которые
были представлены драгоценными металлами, а способом их получения -
внешнюю торговлю. Денежному капиталу отводилась значительная роль, с
выполнением которой он не справлялся в полной мере: не просто оценивать
новую, добавленную стоимость, но еше и создавать ее. Следующий этап был
1
Артеменко В.Г. Остапова В.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие для
студентов обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет анализ и аудит» / В.Г.
Артеменко В.В. Остапова. – 6-e изд. стер. - ил. – Библиотека высшей школы. Гриф . – М.:
Омега-Л, 2016. – 45 с.
8
тесно связан с физиократами, которые считали богатством не деньги, а
«богатства земли». В соответствии с их утверждениями, богатство создается
только в сфере сельского хозяйства, но никак не в промышленности и
торговле.
Затем, представителями классической школы (XVIII-XIX вв.) (Д.
Риккардо, А. Смитом) капитал было предложено рассматривать как
«овеществленное богатство, ранее произведенное человеком».
1
Далее следовала ступень познания капитала. В своих трудах Карл
Маркс отмечал, что капитал складывается из сырья, орудий труда,
материальных продуктов, средств к существованию, определенной суммы
товаров и меновых стоимостей.
Каждое учение, научный вывод, гипотеза открывали все новые грани,
раскрывающие понятия капитала. К нашему времени, как известно, проблему
определения «капитал» до конца не решили, ведь в современной
экономической науке не сформировано общепринятого мнения. Для общего
вывода рассмотрим следующие варианты:
Капитал – это совокупность денежных, материальных и
нематериальных активов хозяйствующего субъекта, которые мобилизованы из
разных источников и участвуют в операционных инвестиционных процессах
с целью получения дохода и/или максимизации рыночной стоимости активов
предприятия.
Капитал – это часть финансовых ресурсов, деньги в обороте,
приносящие доходы от этого оборота. Оборот денег осуществляется путем
вложения их в объекты предпринимательской деятельности, передачи в ссуду,
1
Кирьянова З.В. Седова Е.И. Анализ финансовой отчетности: Учебник для бакалавров /
З.В. Кирьянова Е.И. Седова. - 2-e изд. исправ. и доп. – Бакалавр. Базовый курс. Гриф. – М.:
Юрайт, 2017. – 123 с.
9
сдачи в наем. Капитал компании при такой трактовке представляет собой
совокупность долгосрочных источников финансирования. Долгосрочные
источники финансирования деятельности компании можно подразделить на
собственный и заемный капитал.
Сделав вывод из данных определений, можно выделить несколько
подходов к определению капитала:
- экономический подход дает возможность рассмотреть капитал как
совокупность всех ресурсов, которые являются универсальным источником
доходов организации. Можно сказать, что этот подход носит больше
теоретический характер, меньше - практический, более того - он с трудом
реализуется с практической точки зрения;
- бухгалтерский подход позволяет определить капитал как долю
собственников организации в совокупности финансовых ресурсах, и
исчисляется он как итог раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы»;
- финансовый подход, в свою очередь, дает определение капитала как
совокупности всех финансовых ресурсов, вложенных в активы самого
предприятия. В таком случае капитал измеряется как итог пассива или итог
актива баланса.
Можно отметить, что зачастую роль собственного капитала
принижается, а на первое место выносится непосредственно сама
хозяйственная деятельность организации. Это несправедливо, ведь именно
собственный капитал является основой как возникновения, так и дальнейшего
процесса деятельности организации, т.к. только использование капитала
приносит прибыль.
1
Сам капитал неоднозначно отражается в бухгалтерской отчетности.
Пассив баланса дает характеристику источникам капитала, он делится
по критериям вида собственности:
1
Алексеева Г.И. Алавердова Т.П. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец Г.И.
Алексеева Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - 3-e изд. перераб. и доп. -
Университетская серия. – М.: МФПУ «Синергия», 2013. – 123 с.
10
- собственный капитал отражает общую стоимость средств
организации. Такие средства принадлежат ей на правах собственности и
используются для формирования определенной части активов, в первую
очередь - внеоборотных;
- заемный капитал представляет собой денежные средства и другие
имущественные ценности, которые привлекаются организацией на возвратной
основе.
Стоит отметить, что состав собственного капитала — не до конца
сформировавшаяся система. Элементы собственного капитала в разных
государствах, а такжев понимании разных авторов различны. В то же время
ввиду особой значимости собственного капитала как учетной категории
необходимо более четко и однозначно определить его структуру.
Обязательному разделению подлежат следующие части собственного
капитала:
- вложения собственников;
- прирост собственного капитала в результате хозяйственной
деятельности организации.
Дальнейшая детализация собственного капитала должна
осуществляться исходя из организационно-правовой формы организации, а
также требований установленных нормативных актов.
1
Какие же виды еще капитала принято выделять? Предлагаю
рассмотреть следующую классификации:
1) По принадлежности организации капитал делится на:
- собственный (Предоставленный собственниками, накопленный,
созданный в процессе функционирования предприятия);
- заемный (Долгосрочный и краткосрочный).
2) По объекту инвестирования:
1
Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник /
Г.В. Савицкая. - 6-e изд. перераб. и доп. - Высшее образование: Бакалавриат. – М.:
ИНФРА-М, 2016. – 607 с