21
нераспределенная прибыль и непокрытый убыток, добавочный капитал (в
части прироста в результате переоценки), резервный капитал.
В то же время, как отмечают некоторые авторы (в частности, И.А.
Скворцова), что при принятии управленческих решений в краткосрочный
период времени подробная информация о собственном капитале остается
невостребованной, то есть сведения о величине уставного, добавочного и
резервного капитала не несут информационную нагрузку для пользователя.
Именно поэтому для внутреннего контроля и анализа деятельности
организации в краткосрочный период времени нужна информация не об
абсолютной величине капитала, а об его текущем движении, что
соответствует прибыли или убытку организации.
Прибыль (убыток) характеризует изменение собственного капитала,
это значит, что целесообразно внутреннюю отчетность о собственном
капитале строить по принципу максимальной детализации финансового
результата за необходимый период, ограничивая информацию об остальных
элементах собственного капитала. В свою очередь, отчеты, составляемые за
период год и более, должны содержатьв полной мере подробные сведения по
всем составным частям собственного капитала.
Проведенный анализ теоретических и нормативных аспектов учета
собственного капитала позволил определить круг задач, которые не могут
быть решены в системе бухгалтерского финансового учета, таким образом,
они могут стать прерогативой бухгалтерского управленческого учета.
Внутренняя отчетность организации формируется делением ее
деятельности на сегменты. Информация по сегментам, предоставляемая
внешним пользователям отчетности, согласно законодательству, включает в
себя данные о выручке каждого сегмента, о его активах и обязательствах. В то
же время данные о величине и причинах изменения собственного капитала
сегмента могут стать значимой для управленческих целей, что вызывает
необходимость их раскрытия посегментно. Применительно к такой
отчетности более верным будет употребление термина «чистые активы»
22
вместо «собственный капитал», так как капитал имеет отношение к
организации в целом , неделимом понятии, а чистые активы можно легко
определить как разность между его активами и обязательствами.
1
При наличии у компании филиалов и иных структурных подразделений
им приходится составлять отдельные балансы и остальные формы отчетности.
Необходимо отметить, что с 1999 года (согласно ПБУ 4/99) нет нормативно
установленного понятия «отдельный баланс». Составление филиалами форм
отчетности производится исключительно для удобства внутреннего
использования головной организации, которая и должна устанавливать состав
показателей таких отчетностей.
Никакими документами не установлено выделение филиалами долей
уставного капитала и других элементов собственного капитала. Уставный
капитал считается признаком самостоятельного юридического лица, которым
филиал не является. Вопросы вызывает правомерность отражения в балансе
филиала прибыли или убытка.
Принято считать, что эти вопросы находятся полностью в компетенции
головной организации, которая определяет в том числе политику
распределения заработанной филиалом прибыли и отражение её в балансе
филиала или подразделения. Основной задачей, которую будет решать такой
баланс, становится оценка эффективности деятельности руководства
структурного подразделения.
Поскольку собственный капитал как любой источник имеет свою
стоимость, для подразделений и для всей компании важно, чтобы полученная
прибыль превышала стоимость капитала, вложенного собственниками. В
качестве стоимости собственного капитала в данном случае принимается
процентное отношение суммы дивидендов и других выплат из прибыли к
общей величине собственного капитала организации.
1
Домбровская Е.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие / Е.Н.
Домбровская. – Высшее образование. Гриф. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 95 с.
23
В свою очередь, прирост экономической прибыли по сравнению с
предыдущим периодом покажет экономическую добавленную стоимость,
заработанную подразделением. Этот критерий оценки эффективности
деятельности центров ответственности имеет непосредственное отношение к
движению собственного капитала организации в разрезе её подразделений.
Именно применение показателя экономической добавленной стоимости
позволяет компаниям не только более эффективно использовать активы и
снижать затраты, но и в конечном итоге - сохранять собственный капитал.
Определяющим фактором эффективности деятельности компании, в
целом и отдельных подразделениях, является то, что центры инвестиций
должны зарабатывать прибыль, превышающую стоимостькапитала,
вложенного в их деятельность.
Показатель экономической добавленной стоимости точно отражает
рост стоимости собственного капитала, т.к. с увеличением экономической
прибыли растет и доход собственников (рыночная стоимость акций, размер
дивидендов).
Для российской практики характерно стремление ркуоводства
организации к максимальному зарабатыванию текущей прибыли. Однако,
руководство должно осознавать и свою перспективную цель — сохранение и
увеличение капитала, а также устойчивое повышение, рост стоимости
бизнеса.
1.3. Методологические аспекты учета движения капитала в
разрезе составляющих его элементов
Одними из основных показателей, которые характеризуют источники
формирования капитала, прежде всего, являются: величина, структура и
стоимость всех источников капитала и отдельных его частей.
Все организации, которые ведут производственную или иную
коммерческую деятельность должны иметь определённый капитал.
Соответсвующий анализ которого позволит в полной мере оценить
24
возможности хозяйствующего субъекта, наметить дальнейшую стратегию,
устранить факторы, мешающие развитию.
Функционирующий капитал определяется показателями иного
порядка: объемными показателями активов, структурой и ценой активов
предприятия. Кроме того, показатели функионирования капитала должны
включать в себя объемные показатели текущих активов и структуру текущего
капитала. (Таблица 1.3)
Таблица 1.3 – Источники формирования капитала
Показатели
Методика определения
показателей
Источники
информации для
формирования
показателей
Размер источников
капитала
Сумма разделов пассива
баланса
Бухгалтерский баланс
Отношение собственных и
заемных источников
Собственные источники
капитала/Заемные
источники капитала
Бухгалтерский баланс
Мультипликатор капитала
Собственные источники
капитала / Всего
источников капитала
Бухгалтерский баланс
После этого, при проведении анализа функционирующего капитала
определяются показатели его составляющих, состояния, структуры и
динамики основного и оборотного капитала организации. Данные показателей
структуры основного капитала приведены в Таблице 1.4.
Таблица 1.4 – Показатели структуры основного капитала
Показатели
Методика определения
показателей
Коэффициент поступления основного
капитала
Кпост= Увеличение за период
*100/капитал в начале периода
Коэффициент выбытия основного
капитала
Кв= Уменьшение за период
*100/капитал в начале периода
Соотношение непродуктивной и
продуктивной частей капитала
Кн/П= Непродуктивный
капитал/Продуктивный капитал
Доля производительного капитала в
общей сумме
Кпр= Производительный
капитал/капитал начала периода
Доля непроизводительного капитала в
общей сумме
Кнепр= Непроизводительный капитал/
капитал начала периода
Показатели использования основного капитала имеют структуру,
приведенную в Таблице 1.5.
25
Таблица 1.5 – Показатели использования капитала
Показатели
Методика определения
Капиталоотдача основного капитала
Кв= Объем производства/ Средняя
величина основного капитала
Капиталоотдача основного
производственного капитала
Кпроизв= Объем производства/
Средняя величина основного
производственного капитала
Капиталоотдача основного
непроизводственного капитала
Конп= Объем производства/ Средняя
величина основного
непроизводственного капитала
Коэффициент амортизации
Ка= Сумма амортизации/Начальная
стоимость капитала
Коэффициент годности
Кг= Остаточная стоимость основного
капитала/Начальная стоимость
основного капитала
К показателям оборотного капитала относятся: величина, состав,
структура и динамика оборачиваемости капитала, а также – факторы,
способные повлиять на оборачиваемость. Показатели структуры оборотного
капитала поиведены в Таблице 1.6.
Таблица 1.6 – Показатели использования оборотного капитала
Показатели
Методика определения
Коэффициент оборачиваемости
оборотного капитала
Коб= Выручка от реализации
продукции, услуг / Средняя
величина оборотного капитала
Оборачиваемость оборотного
капитала в днях
Ро= Средняя величина о боротного
капитала/Выручка от реализации
продукции
Коэффициент загрузки оборотного
капитала
Кзаг= Средняя величина
оборотного капитала/Выручка от
реализации продукции
Показатели использования текущего капитала:показатель
адекватности капитала, рентабельности чистых активов, соотношение
уставного капитала и текущего, доля чистых активов в собственных
источниках капитала, приведены в Таблице 1.7.
Таблица 1.7 – Структура показателей использования текущего
капитала
Показатели
Методика определения
Размер текущего капитала
Текущий капитал=Чистые активы
Коэффициент адекватности капитала
Кад= Размер текущего капитала/Общая
величина капитала организации
Рентабельность чистых активов
РЧА= Чистая прибыль/Чистые активы
26
Соотношение уставного и текущего
капитала
К1= Величина уставного/Размер
текущего капитала
Доля чистых активов в собственных
источниках капитала
К2= Чистые активы/Собственные
источники капитала
К показателям эффективности использования капитала относятся:
прибыль организации, рентабельность, капиталоемкость, изменение
показателей финансового состояния.
1
Разработка единой системы показателей очень важна для вычисления,
оценки и анализа движения капитала организации. Кроме того, система
показателей необходима в разработке методики комплексного
экономического анализа капитала.
Показатели прибыли приведены в Таблице 1.8.
Таблица 1.8 – Показатели прибыли организации
Для полной оценки движения капитала рассчитывается ряд
коэффициентов, которые приведены в Таблице 1.9.
1
Косолапова М.В., Свободин В.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности. Учебник. – М.: Дашков и Ко, 2018. – 102 с.
Показатель
Методика определения
Динамика прибыли по ее видам
Д= Прибыль на конец расчетного
периода/Прибыль на начало
расчетного периода, в том числе: от
основной деятельносьт,
инвестиционной деятельности и от
остальных операций.
Коэффициент общей рентабельности
капитала
Ро= (Прибыль/Капитал)*100
Капиталоотдача
Ко= Выручка от реализации
продукции/Общая величина капитала
Динамика капиталоотдачи
Дк= Ко на конец периода/Ко на начало
периода
Коэффициент реинвестирования
капитала
К реинв.= Капитальные
затраты/добавленная стоимость
Капиталоемкость продукции
Кп= Сумма амортизации/Выручка от
реализации
Накопленный за период капитал
N=K1-K0
Чистый накопленный капитал
NN=Nk1-Nk0
Продолжение Таблицы 1.7
27
Таблица 1.9 – Коэффициенты оценки движения капитала
организации
Показатели
Методика расчета
Коэффициент автономии
К авт. = Собственные источники
капитала/Всего капитал предприятия
Коэффициент иммобилизации капитала
К им. = Постоянный капитал/Всего
собственных источников капитала
Коэффициент обеспеченности запасов
собственным оборотным капиталом
К о.з = Собственные источники
оборотного капитала/Общая величина
капитала
Коэффициент общей ликвидности
К общ. ликв.= Оборотный
капитал/Текущие обязательства
Коэффициент критической ликвидности
К крит. ликв. = Денежные
средства/Текущие обязательства
Коэффициент абсолютной ликвидности
К абс. ликв. = Денежные
средства+краткосрочные
вложения/Текущие обязательства
Чистый оборотный капитал
NWC=Оборотный капитал-Текущие
обязательства
Дополнить ко всем фактам можно ряд общих выводов:
1) Под общими значениями собственного капитала и заемного
капитала понимают значения сальдо счетов правой части бухгалтерского
баланса. Бухгалтерский подход к оценке струкуры капитала является
традиционным. Именно на него ориентируется большинство отечественных
экономистов.
2) Из критерия эффективного управления организацией прямо
следует минимизация средней стоимости капитала. Такая стоимость капитала
носит название оптимальной.
3) К числу важнейших показателей, которые характеризуют
источники формирования капитала, прежде всего, относятся:величина,
структура и стоимость источников капитала организации и отдельных его
составляющих.
28
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ
ОТЧЕТНОСТИ КАПИТАЛА НА ПРИМЕРЕ ООО «НК КОМИ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «НК Коми»
Общество с ограниченной ответственностью «Неразрушающий
Контроль Коми» располагается по адресу :169300, Республика Коми, г. Ухта,
улица Пушкина, д. 2, офис 407-408. Датой основания организации принято
считать 19.07.2013 год. Общество является малым прдприятием. На базе
организации работает экзаменационный центр, в котором проходит оказание
услуг по аттестации и ресертификации персонала в области неразрушающего
контроля. Все процедуры проводятся в строгом соответствии с Правилами
аттестации персонала в области неразрушающего контроля (ПБ 03-440-02).
(Приложение 1)
За несколько лет работы были аттестованы множество сотрудников
организаций, находящихся в разных городах России: Москва, Санкт-
Петербург, Пермь, Брест, Усинск, Сыктывкар, Ухта.
Задача любой коммерческой организации, которой является и
исследуемая является повышение эффективности производства услуг, с целью
дальнейшего получения прибыли от деятельности организации, улучшение
качества предоставляемых услуг и их конкурентоспособности.
В регулировании работы Общества имеется главный нормативный
документ, который регламентирует деятельность в области аттестации
сертификации – Правила аттестации персонала в области Неразрушающего
контроля (ПБ 03-440-02), утвержденные Госгортехнадзором России от
23.01.02 №3. Согласно нормативному документу, аттестация персонала в
области неразрушающего контроля проводится в целях подтверждения
достаточности теоретической и практической подготовки, опыта,
компетентности специалиста, его профессиональных знаний, навыков,
мастерства, предоставлениея права на выполнение работ по одному или
нескольким видам (методам) НК. Специалисты НК подлежат аттестации в том
29
случае, если они аттестуются впервые или истек срок действия ранее
выданных удостоверений. Специалисты НК в зависимости от их подготовки и
производственного опыта аттестуются по трем уровням профессиональной
квалификации – I, II, III. I уровень профессиональной квалификации позволяет
осуществлять выполнение работ по неразрушающему контролю конкретным
методом и конкретных объектов по инструкции и под наблюдением персонала
II и III уровней квалификации. II уровень имеет право на осуществление и
руководство работами по неразрушающему контролю, в соответствии с
утвержденными нормативными и техническими документами. III уровень
квалификации осуществляет проверку и согласование технологических
документов, которые разработаны специалистами II уровня квалификации,
также, специалисты высокого квалификационного уровня разрабатывают
методические документы и технические регламенты по неразрушающему
контролю.
Аттестации, продлению срока действия удостоверения, повторной
аттестации (ресертификации) подлежат специалисты, проводящие контроль
объектов с применением следующих видов (методов) неразрушающего
контроля:
Ультразвукового метода (УК);
Радиационного метода (РК);
Магнитопорошкового метода (МК);
Капиллярного метода (ПВТ);
Течеискания (ПВТ);
Визуального и измерительного метода (ВИК).
Список объектов неразрушающего контроля, на которые аттестуются
специалисты в ООО «НК Коми»:
1. Объекты котлонадзора:
1.1. Паровые и водогрейные котлы.
1.2. Электрические котлы.
30
1.3. Сосуды, работающие под давлением свыше 0,07 МПа.
1.4. Трубопроводы пара и горячей воды с рабочим давлением пара
более 0,07 МПа и температурой воды свыше 115°С.
1.5. Барокамеры.
2. Сети газоснабжения (газораспределения):
2.1. Наружные газопроводы.
2.1.1. Наружные газопроводы стальные.
2.1.2. Наружные газопроводы полиэтиленовые.
2.2. Внутренние газопроводы стальные.
2.3. Детали и узлы, газовое оборудование.
3. Подъемные сооружения:
3.1. Грузоподъемные краны.
3.2. Подъемники (вышки).
3.3. Канатные дороги.
3.4. Фуникулеры.
3.5. Эскалаторы.
3.6. Лифты.
3.7. Краны-трубоукладчики.
3.8. Краны-манипуляторы.
3.9. Платформы подъемные для инвалидов.
3.10. Крановые пути.
4. Объекты горнорудной промышленности:
4.1. Здания и сооружения поверхностных комплексов рудников,
обогатительных фабрик, фабрик окомкования и аглофабрик.
4.2. Шахтные подъемные машины.
4.3. Горно-транспортное и горно-обогатительное оборудование.
5. Объекты угольной промышленности:
5.1. Шахтные подъемные машины.
5.2. Вентиляторы главного проветривания.
5.3. Горно-транспортное и углеобогатительное оборудование.