СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ..................................................................................................................6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЕДИНОГО
НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
...........
9
1.1. История возникновения и развития Единого налога на вмененный доход в
Российской Федерации............................................................................................9
1.2. Сущность и особенности Единого налога на вмененный доход
..............
17
ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА
НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (НА ПРИМЕРЕ ИП СЕРГЕЕВА А.В.)
...................
25
2.1. Общая характеристика предприятия.............................................................25
2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия
.................
33
2.3. Анализ налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход,
уплачиваемого индивидуальным предпринимателем, и его сравнение с
другими режимами налогообложения.................................................................44
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА
НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД.....................................................................................52
3.1. Проблемы применения единого налога на вмененный доход
...................
52
3.2. Предложения по совершенствованию применения Единого налога на
вмененный доход...................................................................................................62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ........................................................................................................ 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ...............................................76
ПРИЛОЖЕНИЕ.........................................................................................................82
5
ВВЕДЕНИЕ
Значение малого бизнеса для развития современной экономики России
трудно переоценить, так как именно он поддерживает здоровую конкурентную
среду и препятствует монополизации рынка. В сферах малого
предпринимательства создаются национальные ресурсы, являющиеся
питательной средой для крупного бизнеса.
Субъекты малого предпринимательства способствуют укреплению
стабильности на рынке труда, участвуют в создании условий, препятствующих
социальной напряженности. Благодаря развитию малого бизнеса происходит
создание новых и увеличение количества существующих рабочих мест. Но при
этом именно малый бизнес наиболее финансово уязвим.
Именно поэтому поддержка и стимулирование развития малого
предпринимательства является одним из важнейших условий успешного
экономического развития современной России.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности является одной из форм поддержки данного
рыночного сегмента. Ее цель: стимулирование малого бизнеса, заключающееся
в виде снижения налогового бремени указанной категории субъектов
предпринимательства, упрощения бухгалтерского и налогового учета,
упрощение порядка расчета и уплаты налогов.
Несмотря на то, что единый налог на вмененный доход является одним из
наиболее привлекательных режимов налогообложения для определенной
группы хозяйствующих субъектов, Правительство РФ уже не однократно
хотело его отменить, и по действующему законодательству ЕНВД существует
лишь до конца 2020 года.1 Эта тема вызывает горячую полемику среди
экономистов и бухгалтеров, ведутся споры о необходимости и
целесообразности применения единого налога на вмененный доход, что
подтверждает контент-анализ интернет пространства. Вот некоторые заголовки * 6
1 Ч.8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ (ред. от 02.06.2016) "О внесении изменений в часть
первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках
и банковской деятельности"// Российская газета, N 150, 04.07.2012
6
статей, приведенные на новостных и специализированных сайтах: «Вменёнке
— быть!»2, «Почему не стоит отменять ЕНВД»3, «Отмена ЕНВД с 2018 года:
что взамен, последствия, особенности»4, «Хорошая новость: ЕНВД хотят
бессрочно продлить (даже после 2021 года)»5 6, «ЕНВД отменят? Зачем и
почему?»6 и т.д.
Таким образом, наблюдается противоречие между привлекательностью
системы ЕНВД для субъектов малого предпринимательства и мотивами, по
которым данную систему налогообложения хотят отменить.
Для решения вопроса о целесообразности и необходимости сохранения
Единого налога на вменённый доход, исследование практики применения
данного специального режима и путей его развития представляется наиболее
актуальным.
В отечественной науке огромный вклад в исследование вопросов
регулирования малого предпринимательства внесли такие исследователи, как
С.Ю. Глазьев, В.Я. Горфинкель, Е.В. Калинин, Л.И. Aбалкин, A ^. Блинов,
Б.Н. Кузык, М.Г. Лапуста и др. Вопросы, касающиеся специальных налоговых
режимов, отражены в работах Н.А. Беляевой, И.А. Дрожжиной, А.В. Перова,
В.И. Насыровой и др.Единый налог на вмененный доход рассматривали Т.Н.
Беликова, Г.Ю. Касьянова, Д.М. Кислова, Ю.В. Подпорин и др.
Несмотря на пристальное внимание исследователей к общим вопросам
налогообложения, вопросы, непосредственно касающиеся единого налога на
вмененный доход, применяемого в условиях меняющегося российского
законодательства и нестабильной экономической обстановки в стране,
остаются слабо разработанными.
2Сайт «Новгородские новости» Электронный ресурс]. Точка входа: https://nowed.ru/raznoe/vopros-otvet/41558-
.html
3Сайт РБК [Электронный ресурс] . Точка входа:
https://www.rbc.ru/opinions/own_business/18/02/2016/56c48a6f9a7947d585eab6d4
4 Сайт «Статейный холдинг» [Электронный ресурс]. Точка входа: https://teora-holding.ru/otmena-envd-s-2018-
goda-chto-vzamen-posledstviya-osobennosti/
5 Сайт «Дмитрий Робионек: блог для ИП» [Электронный ресурс]. Точка входа: «https://dmitry-
robionek.ru/zakon/envd-prodljat-posle-2021-goda.html
6Сайт «Большой вопрос» [Электронный ресурс]. Точка входа: http://www.bolshoyvopros.ru/questions/2483221-
envd-otmenj at-zachem-i-pochemu. html
7
Цель исследования: анализ теоретических и практических аспектов
применения единого налога на вмененный доход на примере ИП Сергеева А.В.
В соответствии с целью были сформулированы задачи исследования:
- рассмотреть историю возникновения и развития Единого налога на
вмененный доход в Российской Федерации;
- определить сущность и особенности ЕНВД;
- проанализировать практические аспекты применения Единого налога на
вмененный доход на примере ИП Сергеева А.В.
- изучить проблемы применения Единого налога на вмененный доход;
- сформулировать предложения по совершенствованию применения
Единого налога на вмененный доход.
Объект исследования: экономические отношения, возникающие в
процессе налогообложения малого бизнеса
Предмет исследования: методика и практика применения ЕНВД на
примере ИП Сергеева А.В.
Методы исследования. В работе использованы контент-анализ,
аналитический и сравнительный методы, элементы метода синтеза, методы
индукции и дедукции, моделирование, сравнение, классификация, обобщение.
Теоретической и практической основой исследования явились
законодательные акты и нормативные документы, статистические отчеты ФНС
РФ, учебная литература, научные труды, материалы периодической печати,
бухгалтерская и налоговая отчетность ИП Сергеева А.В.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1.История возникновения и развития Единого налога на вмененный
доход в Российской Федерации
Анализ налогового законодательства Российской федерации показал, что
понятие единого налога на вмененный доход появилось в 1998 году. Это
понятие было введено Федеральным законом N 148-ФЗ «О едином налоге на
вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 июля 1998 года,
согласно которому: «Вмененный доход—это потенциально возможный валовой
доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых
затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно
влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем
статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных
государственных органов, а также оценки независимых организаций»7.
Введение данного налогового режима преследовало несколько целей,
основными из которых, с точки зрения специалистов, являлось:
- привлечение к уплате налогов индивидуальных предпринимателей и
организаций, которые заняты в сферах, где затруднен налоговый контроль, в
том числе в транспортном и бытовом обслуживании, общественном питании,
розничной торговле, то есть тех субъектов предпринимательства, которые
производят расчеты с заказчиками и покупателями в наличной денежной
форме;
-стимулирование малого и среднего бизнеса, заключающееся в виде
снижения налогового бремени указанной категории субъектов
предпринимательства, упрощения бухгалтерского и налогового учета,
упрощения порядка расчета и уплаты налогов и т.д.8
’Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ(ред. от 24.07.2002)"О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности"(утратил силу)// "Российская газета", N 148-149, 06.08.1998.
8Подпорин Ю.В. Об обложении единым налогом на вмененный доход[Электронный режим]. Режим входа:
http://www.nalvest.ru/nv-articles/detail.php?ID=24503
9
С момента принятия данного налогового режима он постоянно
претерпевает изменения, задачами которых является его усовершенствование.
Первое коренное изменение связано с принятием 26.3 главы Налогового
кодекса Российской Федерации: 24 июля 2002 года был издан Федеральный
закон N 104-ФЗ. В соответствии с этим нормативным документом Федеральный
закон N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности", действующий на тот момент, был признан утратившим
силу, а в Налоговый кодекс была введена глава 26.3 «Система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности».9 Закон вступил в силу с 01.01.2003 года.
Новое законодательство упорядочило взаимодействие региональных и
федеральных законодательств. Так как большая часть вмененного налога
поступает в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты
(70 процентов), регионам было предоставлено право самостоятельно решать
вопрос: будут ли они вводить систему налогообложения в виде ЕНВД.
Отметим, что в предшествующем законе субъектом давалось право
определять:
- сферы предпринимательства, для которых устанавливается ЕНВД;
- сроки и порядок уплаты единого налога;
- налоговые льготы;
- размер вмененного дохода и коэффициенты, применяемые в формулах
расчета суммы единого вмененного налога;
- иные особенности взимания единого вмененного налога в соответствии
с законодательством Российской Федерации.10
Но права принципиально решать: применять ЕНВД или нет, у субъектов
Российской Федерации не было.
9Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ (ред. от 25.06.2012) "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации
о налогах и сборах"//"Собрание законодательства РФ", 29.07.2002, N 30, ст. 3021,
10 Ст. 1 Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ (ред. от 24.07.2002)"О едином налоге на вмененный доход
для определенных видов деятельности"(утратил силу)// "Российская газета", N 148-149, 06.08.1998.
10
Наиболее значимые различия анализируемых законодательных норм
приведены в приложении 1.
Таким образом, новая глава Налогового кодекса Российской Федерации
существенно усовершенствовала порядок применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности. Введение норм, регулирующих анализируемый налог, в
Налоговый кодекс РФ способствует снижению разногласий в вопросах
налогообложения.
Анализ действующего налогового законодательства показал, что
дальнейшие преобразования затронули большинство структурных элементов
Главы 26.3 НК РФ.
Так, в течение 2003 - 2018 годов изменялся список и структура перечня
видов деятельности используемых для исчисления ЕНВД.
Так, в редакции №29 от 06.12.2005 была изменена структура пункта 4
статьи 346.26 НК РФ: он был разбит на два отдельных пункта. Кроме того,
законодатель произвел уточнение по объектам торговли, площадь которых
превышает 150 квадратных метров.
Вместо редакции:
- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более
150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации
торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
появилась новая:
- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля,
осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более
150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается
видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый
налог не применяется;
11
- розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и
другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а
также объекты нестационарной торговой сети.
Такое разграничение закономерно, так как налоговая база для исчисления
единого налога по объектам торговли имеющих торговые залы, определяется
исходя из площади, а не имеющих - исходя из количества торговых мест.
Некоторые виды деятельности исключались из перечня, например, услуги
по хранению автотранспортных средств на платных стоянках были введены в
перечень Федеральным законом от 20.07.2004 N 65-ФЗ11 и исключен из него
Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ.12
Особое внимание Законодатель обращает на используемые основные
понятия, которые с течением времени так же уточняются и видоизменяются.
Так, например, Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ был
уточнен термин «торговое место»13. Если в предыдущей редакции его
определение было кратким: «Торговое место - место, используемое для
совершения сделок купли-продажи», то в новой редакции Законодателем было
определено, какие именно объекты относятся к торговым местам - это
используемые для совершения сделок розничной купли-продажи сооружения,
строения, здания, контейнеры, боксы, киоски, палатки, ларьки и т.д.
Одним из наиболее значимых изменений, касающихся системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности, считаем изменение, связанное с обязанностью применения
ЕНВД. С 2013 года применение налогового режима ЕНВД стало
“ Федеральный закон от 20.07.2004 N 65-ФЗ (ред. от 21.07.2005) "О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации"//"Российская газета", N 159, 28.07.2004.
“ Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ (ред. от 20.04.2014) "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных
актов Российской Федерации"// "Российская газета", N 161, 26.07.2005.
“ Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ (ред. от 27.11.2017) "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и
26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"//"Российская газета", N 117, 02.06.2007.
12
добровольным. Соответственно, если индивидуальный предприниматель или
организация осуществляет виды предпринимательской деятельности, в
отношении которых в данном муниципальном образовании введена система
ЕНВД, то у них есть выбор, остаться на системе налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или
перейти в отношении этой деятельности на другой режим налогообложения.
Среди важных изменений необходимо отметить обязанность применения
онлайн - касс. Так, с 1 июля 2018 года применять ККТ обязаны:
индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, которые оказывают
услуги общественного питания или занимаются розничной торговлей и имеют
наемных работников; ООО применяющие ЕНВД, которые занимаются
розничной торговлей или оказывают услуги общественного питания.
Возможность не применять онлайн-кассы до 1 июля 2019 года получили
плательщики ЕНВД, осуществляющие виды деятельности, которые указаны в
п. 2 ст. 346.26 НК, например, бытовые или ветеринарные услуги. В
Приложении 2 приведены наиболее значимые изменения, принятые за
последние шесть лет.
Анализируя данные таблицы можно сделать вывод о том, что изменения
налогового законодательства служат механизмом его адаптации к современным
реалиям.
Считаем, что одним из основных механизмов адаптации ЕНВД к
изменяющейся экономической обстановки в стране является коэффициент
дефлятор (К1).
Данный коэффициент включен в расчет единого налога на вмененный
доход для того, чтобы при изменении уровня инфляции не было необходимости
вносить корректировки в Налоговый кодекс РФ. При расчете коэффициента- 14
14 Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ (ред. от 30.11.2016) "О внесении изменений в части первую и
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации"//"Российская газета", N 144, 27.06.2012.
13
дефлятора Минэкономразвития Росси учитывает потребительские цены на
продукцию, товары и услуги в предыдущем налоговом периоде.
На рисунке 1 представлен график изменения коэффициента-дефлятора
(К1).
Рисунок 1. График изменения коэффициента-дефлятора (К1)
за период 2003-2018 гг.
Как видим, с 2008 года наблюдается устойчивый рост данного
коэффициента. Считаем, что данная тенденция является отражением в
налоговом законодательстве нестабильности экономической ситуации в России
в целом.
В то же время, следует отметить, что повышение значения коэффициента-
дефлятора слабо влияет на размер отчислений по единому налогу на вмененный
доход.
В таблице 1 представлены суммы исчисленного единого налога на
вмененный доход за 2010-2017 года.
Таблица 1
Суммы исчисленного единого налога на вмененный доход за
2010-2017гг.15 * 14
Год
Значения показателей
всего, тыс.
руб.
в том числе:
организаци
и, тыс. руб.
индивидуальные
предпринимател
и, тыс. руб.
15 Отчеты о налоговой базе и структуре начислений по единому налогу на вмененный доход для отдельных
видов деятельности №5-ЕНВД за 2010-2017 гг. [Электронный ресурс]. Режим входа:
https://www.nalog.ru/rn61/related_activities/statistics_and_analytics/forms/
14