Это связано со спецификой ЕНВД: он рассчитывается не от суммы
реального дохода, а от размера возможного вмененного дохода. Именно
поэтому обязанность по оплате единого налога на вмененный доход возникает
не зависимо от факта приостановления коммерческой деятельности.
В пункте 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ прописан четкий
порядок постановки и снятия с учёта индивидуальных предпринимателей и
организаций, зарегистрированных в качестве плательщиков ЕНВД. Так, если
налогоплательщик хочет перейти на режим ЕНВД он должен в налоговый орган
подать соответствующее заявление. В свою очередь налоговый орган обязан
выдать налогоплательщику уведомление о постановке на учёт.
Если ИП или организация прекращает осуществление
предпринимательской деятельности по ЕНВД, то в течение 5 дней со дня
прекращения этого вида предпринимательской деятельности, в налоговый
орган необходимо подать заявление о снятии с учёта в качестве плательщика
ЕНВД.
Таким образом, для того, чтобы временно приостановить деятельность,
необходимо сначала сняться с учёта, а потом стать на учёт. На этом настаивает
и Министерство финансов России, которое неоднократно в своих письмах
указывает на тот факт, что в случае приостановления ведения
предпринимательской деятельности, подлежащей ЕНВД, хозяйствующий
субъект должен подать соответствующее заявление о снятии с учета в качестве
плательщика данного налога.424344
Кроме того, если хозяйствующий субъект был снят с учета как
плательщик ЕНВД, но не закрыл предпринимательскую деятельность, он
обязан предоставлять налоговую отчетность по общей системе
налогообложения. 42 43 44
42Письмо Минфина России от 10.09.2009 n 03-11-09/307 «ЕНВД: об уплате налога и представлении декларации
при отсутствии деятельности» //Консультант Плюс
43 Письмо Минфина России от 22.09.2009 n 03-11-11/188 «ЕНВД: об уплате налога в случае приостановления
деятельности» //Консультант Плюс
44 Письмо Минфина России от 04.07.2013 N 03-11-11/25779//Консультант Плюс
55
Безусловно, это создает проблемы.
Так, ИП Сергеев А.В. в марте 2018 года в связи с проведением
сантехнических работ на десять дней приостанавливал деятельность кафе. Если
бы предприниматель принял решение закрыть, а потом заново открыть
деятельность в качестве плательщика ЕНВД он должен был бы, как определено
выше, кроме заявления на снятие, а потом - на постановку на учет в качестве
плательщика ЕНВД за период приостановки предпринимательской
деятельности предоставлять налоговую отчетность по общей системе
налогообложения. Для индивидуального предпринимателя это Декларации по
НДС и НДФЛ. Так как деятельность не осуществилась, налоги не начисляются
и, естественно, не уплачиваются. Но нулевые Декларации сдавать необходимо.
Первоначально планировалось, что ремонтные работы займут 10-15 дней.
Предприниматель решил, что на этот срок, в связи с возникающими при этом
проблемами, не рационально сниматься с учета. Но рабочие не успели, в
результате ИП Сергеев А.В. заплатил налог за 28 дней, в течение которых
реальная коммерческая деятельность не велась.
Расчет налога за те дни, в которые ИП Сергеев А.В. не вел деятельность,
представлен ниже:
ЕНВД = 1000 руб. (это размер базовой доходности для общепита с залами
обслуживания посетителей)*50(площадь зала обслуживания
посетителей)* 1,868(К1 коэффициент в 2018 году)*1(К2 коэффициент принятый
в г. Ярославле для общественного питания в кафе, барах и ресторанах)*15%
(налоговая ставка в г.Ярославле для данного предприятия)/31 (количество
календарных дней в марте)*28(количество дней, в которых деятельность не
велась).
ЕНВД=(1000*50*1,868*15%)/31*28=12654 (руб.)
Таким образом, сумма налога за период в который ИП Сергеев А.В. не
вел деятельность, составила 12654 рубля. Если провести сравнение с налогом
56
на прибыль, можно считать данную сумму чистым убытком хозяйствующего
субъекта, так как в этот период прибыль не была получена.
Наиболее часто проблемы, связанные с невозможностью
приостановления деятельности без снятия с налогового учета, как плательщика
ЕНВД, возникают у индивидуальных предпринимателей, которые не имеют
наемных работников.
Они не имеют возможности уйти в отпуск, так как при этом надо либо
сниматься с учёта, либо, не смотря на то, что деятельность вестись не будет,
платить ЕНВД.
Отметим, что индивидуальный предприниматель страховые взносы так
же обязан платить в не зависимости от факта ведения предпринимательской
деятельности.
Считаем, что в данной ситуации идет нарушение прав индивидуальных
предпринимателей. В соответствии со статьей 37 Конституции РФ, каждый
имеет право на отдых.45 Но для предпринимателей реализация этого права
связана с серьезными трудностями.
О том, что снятие с учета у предпринимателей вызывает трудности,
указывает проведенный нами контент-анализ интернет пространства. Ниже
приведены скриншоты фраз пользователей интернет по данному вопросу.
У меня тоже были мысли предложить закрытие ИП на период "отпуска", но вспомнила всю процедуру, когда сама закрывала
ИП на ЕНВД и решила не стоит из-за 1 месяца это затевать... Хотя почему бы и нет..
Smirnovagold 4 346 баллов, г. Борзя
17 июля 2010 в 13:17
45 Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок,
внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от
05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)
57
Рисунок 12. Скриншот страниц интернет - форумов для
бухгалтеров
Следующая проблема применения ЕНВД с которой сталкиваются
хозяйствующие субъекты - это проблемы связанные с контрольно-кассовой
техникой.
Согласно последней редакции Федерального закона №54 «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»46, практически
все организации и индивидуальные предприниматели (за малым исключением)
с 1 июля 2018 года обязаны применять онлайн-кассы.
Исключение составляют индивидуальные предприниматели и
организации, находящиеся на ЕНВД и оказывающие услуги населению (кроме
торговли и услуг общественного) или на патентной системе налогообложения.
Для данных категорий обязательное применение онлайн ККТ с 1.07.2019 года.
Такой же срок установлен для индивидуальных предпринимателей, не
имеющих наемных работников, работающих в торговле или в сфере услуг
общественного питания и находящихся на режиме ЕНВД.
Таким образом, подавляющее большинство субъектов малого
предпринимательства, в том числе и ИП Сергеев А.В. в настоящее время в
своей деятельности обязаны применять онлайн-кассы.
Введение данного закона преследовало несколько целей, основные из
которых сформулированы в пояснительной записке Правительства РФ к
46 Федеральный закон от 03.07.2016 N 290-ФЗ (ред. от 03.07.2018) "О внесении изменений в Федеральный закон
"О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"//
"Российская газета", N 151, 12.07.2016.
58
законопроекту № 968690-6 (принятый как федеральный закон «О внесении
изменений...» от 03.07.2016 № 290-ФЗ):
- повышение защищенности прав потребителей;
- сокращение объема теневого оборота;
- снижение финансовой и административной нагрузки на субъектов
предпринимательства (возможность регистрации, перерегистрации, снятия с
учета контрольно-кассовой техники через личный кабинет на сайте ФНС РФ),
- снижение количества очных проверок;
- автоматическое выявление зон риска налоговых нарушений для
проведения результативных точечных проверок.47
Таким образом, введение онлайн-ККТ имеет плюсы не только для
государства, но и для бизнеса: уменьшение количества проверок со стороны
налоговых органов, снижение объемов документооборота, упрощение порядка
оформления ККТ.
Но при этом создается и множество проблем.
В качестве примера рассмотрим, с какими проблемами столкнулся ИП
Сергеев А.В.
До 01.07.2018 года ИП Сергеев А.В., при принятии наличных средств не
обязан был использовать кассовый аппарат. Для расчетов с клиентами
использовались бланки строгой отчетности (БСО).
Законность выписывания БСО вместо пробивания кассового чека
обусловлено тем, что ИП Сергеев А.В.:
- во-первых, находится на системе налогообложения в виде ЕНВД;
-во-вторых, предоставляет услуги общественного питания только
физическим лицам.
Но с 01.07.2018 года у предпринимателя образовалась обязанность
применять онлайн кассу.
47Федеральный закон от 03.07.2016 N 290-ФЗ (ред. от 03.07.2018) "О внесении изменений в Федеральный закон
"О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"//
"Российская газета", N 151, 12.07.2016.
59
Для этого Сергеев А.В. вынужден:
- провести в кафе интернет.
- купить и зарегистрировать онлайн-кассу.
- научить сотрудников работать с онлайн-кассами.
Приведем расчет затрат, которые предприниматель понес в связи с
обязанностью вести наличные расчеты через онлайн-ККМ.
ИП Сергеев А.В. подключил интернет провайдера Ростелеком. Скорость
минимальная - 10 Мб/с. Подключение бесплатное. Затраты предпринимателя
на обеспечении линии интернет (абонентская плата) - 2400,00 рублей в месяц.
2. Стоимость онлайн кассы и ее регистрация - 70906,00 руб.
Стоимость по позициям представлена в таблице 9.
Таблица 9
Расшифровка затрат ИП Сергеева А.В. на покупку и
________регистрацию онлайн-кассы
_______
_______
№
Наименование
Кол-
во
Цена,
руб.
НДС,
%
Сумма
НДС,
руб.
Сумма с
НДС,
руб.
1
Обработка
фискальных данны х
ККТ в СБИС в
течение 12 месяцев
1 шт 5762,71
18 1 037,29 6 800,00
2
Автономная касса
АТОЛ 77Ф
1 шт
37000,0
0 18 6660,00 43660,00
3
Фискальный
накопитель ФН-1
(12 мес.)
1 шт
8898,31 18 1601,70 10500,00
4
Выезд инженера к
клиенту 1 шт 508,47
18
91,52
599,99
5 Настройка клиш е
1 шт
847,46 18
152,54
1000,00
6
Подключение ККТ к
ОФД
1 шт
2500,00 18 450,00 2950,00
7
Работа специалиста
в офисе (1 час)
1 шт
423,73 18
76,27
500,00
8
Электронная
П одпись(ЭП )
1 шт
700,00 18 126,00 826,00
9
Сертифицированны
й защ ищенный
носитель E-Token
1шт
1500,00 18 270,00 1770,00
10
Права
использования
аккаунта sbis.ru в
течение 1 года
1шт
500,00 без НДС 500,00
11
Права
1шт
900,00
-
без НДС 1800,00
60
использования
"СБИС ЭО-Легкий,
ИП"
ИТОГО 70906,00
3. Обучение сотрудников работать с онлайн-кассами проводилось на базе
Учебного центра профессионального образования и повышения квалификации
«Альтера». Количество обучающихся - 4 человека: бухгалтер, администратор,
два официанта. Стоимость обучения одного сотрудника 1900, 00 руб.
Соответственно, ИП Сергеев А.В. на переобучение сотрудников затратил 7600
рублей.
Таким образом, сумма затрат предпринимателя, обусловленная
необходимостью проводить наличные расчеты через онлайн-кассы, составила
78506 рублей. При этом дополнительные ежемесячные затраты составляют
2400 рублей (абонентская плата за интернет), а ежегодные затраты составляют
19600 рублей. Данные по затратам приведены в таблице 10.
Таблица 10
Ежегодные затраты ИП Сергеева А.В. на обслуживание
онлайн-кассы
№
Наименование
Кол-
во
Цена,
руб.
НДС,
%
Сумма
НДС,
руб.
Сумма с
НДС, руб.
1
Обработка фискальных
данных ККТ в СБИС в
течение 12 месяцев 1 шт 5762,71
18 1 037,29 6 800,00
2
Фискальный накопитель
ФН-1 (12 мес.)
1 шт
8898,31 18 1601,70 10500,00
3
Права использования
аккаунта sbis.ru в
течение12 мес.
1шт
500,00 без НДС 500,00
4
Права использования
"СБИС ЭО-Легкий, ИП" в
течении 12 мес.
1шт
900,00 без НДС 1800,00
ИТОГО 19 600,00
Безусловно, осуществление таких затрат является проблематичным для
субъектов малого предпринимательства, в том числе и для ИП Сергеева А.В..
Тем более, что для хозяйствующих субъектов, применяющих режим ЕНВД,
61
применение онлайн-касс представляется не целесообразным, так как их сумма
налога не зависит от реального дохода.
Отметим, что представители малого бизнеса, и в первую очередь те,
которые применяют ЕНВД и патентную систему налогообложения, негативно
отнеслись к внесению изменений в Федеральный закон № 54-ФЗ, установившие
обязанность применения онлайн-касс для большей части организаций и
индивидуальных предпринимателей. Об этом свидетельствует проведенный
контент-анализ интернет пространства. В качестве примера приведем
некоторые из петиций, созданные на сайте change.org и направленные против
данного нововведения: «Отмена ОНЛАЙН КАСС, полная или частичная»,
«Последний гвоздь в крышку гроба для МБ», «Отменить поправки в ФЗ №54
«О применении ккт»», «Отменить онлайн-кассы для малого бизнеса»48 и т.д.
Обобщая вышесказанное, можно сделать вывод: несмотря на то, что для
представителей малого бизнеса, в том числе и для ИП Сергеева А.В., ЕНВД
является одним из самых привлекательных режимов налогообложения, его
применение имеет ряд серьезных проблем. В первую очередь, эти проблемы
связаны с наличие пробелов в законодательных нормах, с не проработанностью
определенных налоговых процедур (например, процедуры приостановки
деятельности по ЕНВД), принятием законов, затратных для хозяйствующих
субъектов (например, закон о применении онлайн-касс).
3.2. Предложения по совершенствованию применения Единого налога на
вмененный доход
Прежде чем разработать предложения по совершенствованию
применения единого налога на вмененный доход необходимо рассмотреть
перспективы развития этого налогового режима.
Анализ научной литературы и нормативных законов показал, что
существует две основных перспективы:
1. полная отмена ЕНВД с 2021 года;
48 https://www.change.org
62
2. продление действия ЕНВД на неопределенный срок.
О возможности первого варианта говорит Федеральный закон от 2 июня
2016 г. № 178-ФЗ49, в соответствие с которым действие ЕНВД прекращается с 1
января 2021 года.
Ранее предполагалось, что анализируемый специальный налоговый
режим перестанет использоваться с 1 января 2018 года50.
Но так как, начиная с 2014 года, уже не однократно предпринимались
попытки отменить ЕНВД, но эта система налогообложения до настоящего
времени действует, то многие исследователи предполагают, что и после 2021
года действие ЕНВД будет продлено, причем продлено на неопределенный
срок.
Мы так же считаем, что действие системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход будет продлено, так как в нынешних
условиях его отмена может привести к значительным трудностям у малого
предпринимательства, которые связаны со сложностями перехода на другую
систему налогообложения, с увеличением налогового бремени, ростом
финансовой и фискальной нагрузки. Такой шаг может заставить малый бизнес
уйти в тень, а то и вовсе прекратить свою предпринимательскую деятельность.
Соответственно, в данной работе будем рассматривать вариант,
предусматривающий дальнейшее существование анализируемого налогового
режима.
Но, как было установлено выше, применение ЕНВД имеет ряд серьезных
проблем. Большинство проблем можно разрешить только на уровне
государства, но отдельные вопросы решаются и на уровне хозяйствующего
субъекта.
49Федеральный закон от 02.06.2016 N 178-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.32 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской
деятельности"// "Собрание законодательства РФ", 06.06.2016, N 23, ст. 3302.
“ Федеральный закон "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и статью 26 Федерального закона О банках и банковской деятельности" от 29.06.2012 N 97-
ФЗ//"Российская газета", N 150, 04.07.2012.
63
Нами было выявлено наличие пробелов в законодательных нормах, в
частности неопределенность сроков уплаты страховых взносов, на которые
налогоплательщик может уменьшить сумму ЕНВД. Для устранения
разночтений рекомендуем в Налоговом кодексе РФ четко указать эти сроки и
подпункт 1 пункта 2 статьи 346.32 сформулировать следующим образом:
«Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается
на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах
исчисленных сумм) до подачи Налоговой декларации по данному налогу, но не
позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода».
Такая формулировка:
- устранит неоднозначность законодательной нормы;
-позволит хозяйствующим субъектам в полной мере воспользоваться
правом на указанный вычет;
- устранит дополнительные проблемы, связанные с начислением
заработной платы сотрудникам.
В частности, ИП Сергееву А.В. для того, чтобы воспользоваться правом
на вычет, не будет необходимости начислять и выплачивать заработную плату,
а так же страховые взносы последним рабочим днем квартала. Он в рабочем
порядке выплатит ее 10 числа следующего месяца. Далее до 15 числа
перечислит страховые сборы и уменьшит налоговую базу по ЕНВД на сумму
этих взносов.
64