ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ
ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (НА ПРИМЕРЕ
ИП СЕРГЕЕВА А.В.)
2.1. Общая характеристика предприятия
Сергеев Александр Владимирович зарегистрирован как индивидуальный
предприниматель 19 мая 1997года Ярославской регистрационно-лицензионной
палатой мэрии г. Ярославля.
Согласно выписке из ОГРНИП, его основным видом деятельности
является торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами,
включая напитки, и табачными изделиями вне специализированных магазинах
(ОКВЭД 47.11), но в настоящее время ИП Сергеев А.В. осуществляет лишь
один вид коммерческой деятельности, указанный в ОГРНИП, как
дополнительный - это деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов
питания (ОКВЭД 56.10).
Основные реквизиты ИП Сергеева А.В.:
ИНН 760600220291
ОГРНИП 304760435800633 от 23 декабря 2004 г
ОКФС 16
ОКТМО: 78701000
ОКАТО78401368000
ОКПО 0087540991.
Свою предпринимательскую деятельность ИП Сергеев А.В. ведет в
соответствии с пунктом 1 статьи 34 Конституции Российской Федерации, в
которой говорится: «Каждый имеет право на свободное использование своих
способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной
законом экономической деятельности»26, статьей 23 первой части
Г ражданского кодекса РФ27, регламентирующей предпринимательскую
26Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок,
внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от
05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)// Собрание законодательства РФ, 04.08.2014, N 31, ст. 4398.
27Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018)//
"Российская газета", N 238-239, 08.12.1994.
25
деятельность в России, Федеральным Законом РФ N 129-ФЗ28, а также другими
отдельными федеральными законами РФ, постановлениями Правительства РФ
и региональными законодательными актами (например, Решением
муниципалитета г. Ярославля от 08.11.2005 N147)29.
Предприятие ИП Сергеев А.В. соблюдает установленные в
противопожарных и санитарных правилах, в государственных стандартах и
других нормативных документах обязательные для предприятий
общественного питания требования, предъявляемые к качеству
предоставляемых услуг, их безопасности для жизни и здоровья людей, а так же
безопасности окружающей среды.
Организационная форма - индивидуальный предприниматель - была
выбрана с учетом ее целесообразности для ведения данного вида бизнеса.
К достоинствам индивидуального предпринимателя можно отнести:
упрощенный порядок ведения учета результатов свой деятельности и
предоставления отчетности, возможность применения специальных налоговых
режимов, низкие штрафные санкции, поддержку со стороны государственных
органов, лояльность правоохранительных структур и судов и т.д.
Также были учтены недостатки данной организационно-правовой формы:
индивидуальные предприниматели отвечают по своим обязательствам всем
принадлежащим им имуществом, они обязаны ежегодно перечислять
фиксированную сумму страховых взносов, вне зависимости от того,
осуществляется предпринимательская деятельность или нет, они не вправе
осуществлять отдельные виды деятельности, в том числе торговать
алкогольной продукцией.
Решающим аргументом в пользу данной организационно-правовой
формы была возможность применять специальные режимы налогообложения и
28Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 03.08.2018) "О государственной регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"// "Российская газета", N 153-154, 10.08.2001,
29 Решение муниципалитета г. Ярославля от 08.11.2005 N147 (в ред. от 27.02.2017) «О системе налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» [Электронный ресурс].Режим
входа: https://www.nalog.ru/rn76/taxation/taxes/envd/
26
упрощенное ведение бухгалтерского учета, что позволяет увеличить
рентабельность проекта.
Миссия предприятия: предоставление жителям Ярославля
высококачественных услуг в сфере общественного питания.
Способность предприятия существовать и развиваться в условиях
непрерывно изменяющейся внешней среды, во многом определяется
организационной структурой предприятия. Анализируемое кафе представляет
собой предприятие неполного производственного цикла: в нем готовятся
только несложные блюда и осуществляется доготовочная стадия
технологического процесса их приготовления, поэтому в нем организованы
универсальные рабочие места, которые характерны для бесцеховой структуры
предприятия.
В предприятии ИП Сергеева А.В. используется линейно-функциональная
организационная структура, представленная на рисунке 4.
Рисунок 4. Организационная структура управления
предприятием ИП Сергеев А.В.
Индивидуальный предприниматель осуществляет общее руководство
ресторана, бухгалтер ведет внутренний и внешний бухгалтерский учет,
начисляет и оплачивает заработную плату, сдает отчетность, оплачивает налоги
и другие обязательные платежи.
27
Администратор и зав. производством управляют основными
производственными работниками, которые выполняют основные
производственные функции. Повара подчиняются зав. производству и отвечают
за качество приготовленных блюд. Официанты непосредственно обслуживают
клиентов.
Из приведенной схемы видно, что на предприятии используется линейно -
функциональная структура управления, которая состоит из:
- линейных подразделений, осуществляющих в организации
основную работу;
- специализированных обслуживающих функциональных
подразделений.
Для целей данного предприятия данная система организации управления
оптимальна.
Кафе рассчитано на 70 мест, оно располагается в центре Ярославля.
Несмотря на то, что в данном районе расположены места для отдыха (бары,
кафе, столовые и др.) данное предприятие общественного питания пользуется
устойчивым спросом у населения и имеет своих клиентов.
Структура целевой аудитории по возрастным группам представлена в
виде диаграммы на рисунке 5.
Рисунок 5. Структура целевой аудитории ИП Сергеева А.В.
по возрастным группам
По уровню достатка целевая аудитория характеризуется следующими
показателями: люди с низким достатком - 10%, люди среднего достатка - 79%,
люди с высоким достатком -10%.
28
Данные обобщены на рисунке 6.
Рисунок 6. Структура целевой аудитории ИП Сергеева А.В.
по уровню достатка
Таким образом, на сегодняшний день предприятие имеет свою
сформированную целевую аудиторию. Наиболее активными посетителями кафе
являются люди среднего достатка в возрасте от 26 до 35 лет.
Всех потребителей условно можно разделить на три группы.
Первая группа - активные посетители. В эту группу входят те, кто
посещает кафе либо каждый день, либо несколько раз в неделю — это
приблизительно около 50% целевой аудитории. Этих постоянные гости
заведения.Вторая группа посетителей - неактивные посетители. К этой группе
мы относим тех, кто посещает наше заведение с периодичностью 1 раз в месяц -
это чуть более 35%.Третья группа - случайные посетители. К этой группе мы
отнесли тех посетителей, кто посещает кафе 1-2 раза в год или реже. Это
небольшая группа посетителей: к ней принадлежат около 15% от числа всех
посетителей. Обобщенные показатели представлены на рисунке 7.
Рисунок 7. Структура целевой аудитории ИП Сергеева А.В.
по частоте посещения
29
В кафе действует система стимулирования клиентов:
- предварительный заказ;
- бесплатный Wi-Fi;
- развлекательные программы;
- бонусные предложения;
- дисконтные карты.
Дисконтные карты предназначены для постоянных посетителей. Скидки
по этим картам варьируются от 10% до 30% на все меню и на все услуги.
«SilverCARD»- скидка 10%. Можно получить при предоставлении
кассового чека от 4000 рублей.
«GoldCARD»-скидка 20%. Можно получить при предоставлении
кассового чека суммой более 15000 рублей.
«PlatinumCARD»- скидка 30%. Выдается особым клиентам, по личной
инициативе руководства кафе.
Общее количество сотрудников на предприятии составляет 10
человек. Штатное расписание, а также уровень заработной платы отображены в
Таблице 3.
Таблица 3
Штатное расписание предприятия ИП Сергеева А.В.
______
Долж ность
Количество
сотрудников, чел.
Месячная
заработная
плата 1
сотрудника,
руб.
Фонд
заработной
платы за 1 мес.,
руб.
Администратор
1
30000 30000
Бухгалтер
1
32000 32000
Зав.
производством 1
32000 32000
Повар
2
30000 60000
Оф ициант 2
15000 30000
Мойщица посуды
2
12000 24000
Уборщица
1
12000 12000
Итого 10 163000 220000
Таким образом, фонд заработной платы за 1 месяц составляет 220 тыс.
рублей. Средняя заработная плата по предприятию составляет 22 тыс. рублей в
месяц.
30
ИП Сергеев А.В. в соответствии с налоговым законодательством
Российской Федерации является налогоплательщиком и плательщиком сборов
и выполняет обязанности по уплате налогов и сборов на территории, где он
осуществляет свои функции.
Данный хозяйствующий субъект применяет специальный налоговый
режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности.
В соответствие с нормами Закона «О бухгалтерском учете» ИП Сергеев
А.В. не обязан вести бухгалтерский учет, 30 поэтому учет на предприятии имеет
фрагментарный характер и ведется только для внутренних целей. Так, по
многим основным операциям, например, по начислению и выплате заработной
платы, учет ведется без двойной записи. Считаем, что это создает
определенные трудности: у бухгалтера нет возможности проверить
правильность и полноту всех операций.
Для учета производства продуктов питания на предприятии используется
программа «Мини кулинария». В этой программа производится учет рецептов,
нарядов-заказов и рассчитывается калькуляция себестоимости блюд. На
рисунке 8представлен скриншот данной программы.
30 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) "О бухгалтерском учете"//"Российская
газета", N 278, 09.12.2011
31
Рисунок 8. Скриншот учетной программы «Мини кулинария»
Налоговая отчетность составляется бухгалтером в программе
«Налогоплательщик ЮЛ».На рисунке 9представлен скриншот данной
программы.
Рисунок 9. Скриншот программы «Налогоплательщик ЮЛ»
Налоговую отчетность индивидуальный предприниматель Сергеев А.В.
сдает на бумажном носителе. (ИП Сергеев А.В. не обязан сдавать отчетность по
телекоммуникационным каналам.Такая обязанность возникает, если
численность сотрудников составляет более 100 человек31).
До 1 июля 2018 года на предприятии не применялась контрольно-
кассовая техника. В качестве расчетных документов с покупателями
использовались бланки строгой отчетности. После указанной даты, в
соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 290-ФЗ
индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и имеющие
сотрудников, обязаны применять онлайн-кассы. ИП Сергеев А.В. так же стал
применять онлайн-ККТ.
Таким образом, можно сделать вывод: предприятие общественного
питания зарегистрировано, как индивидуальный предприниматель Сергеев
Александр Владимирович. Организационная форма - индивидуальный
31 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.08.2018)//
"Парламентская газета", N 151-152, 10.08.2000.
32
предприниматель - была выбрана с учетом ее целесообразности для ведения
данного вида бизнеса. Решающим аргументом в пользу данной
организационно-правовой формы была возможность применять специальные
режимы налогообложения и упрощенное ведение бухгалтерского учета, что
позволяет увеличить рентабельность проекта.
В соответствие с нормами Закона «О бухгалтерском учете» ИП Сергеев
А.В. не обязан вести бухгалтерский учет, поэтому учет на предприятии ведется
только для внутренних целей.
2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия
Экономическую деятельность предприятия можно анализировать по
различным финансово-хозяйственным показателям. К ним относятся
показатели использования основных средств, материальных ресурсов,
трудовых ресурсов; показатели себестоимости продукции и объема продаж;
показатели деловой активности предприятия; показатели платежеспособности
организации.
Основными показатели деятельности любого коммерческого предприятия
являются его прибыль и рентабельность, соответственно анализ экономической
деятельности предприятия был проведен с этой позиции. Рентабельность
рассчитывается как отношение прибыли предприятия к себестоимости
продукции (к затратам). Показатели, которые использованы при расчете
рентабельности, приведены в таблице 4.
Таблица 4
Показатели для расчета рентабельности предприятия ИП Сергеев
А.В. за 2015-2017 гг., млн.руб.
Показатели
2015 год 2016
год
2017 год
Выручка от реализации (В)
57,89
51,32
48,56
Полная себестоимость
реализованной продукции
(С)
39,95
41,12
41,29
Прибыль от реализации (П)
17,94 10,2 7,27
Чистая прибыль (Пч)
15,25
8,67
6,18
33
Были рассчитаны те показатели рентабельности, которые характеризуют
эффективность деятельности ИП Сергеев А.В.: рентабельность продаж,
рентабельность чистой прибыли, рентабельность производственной
деятельности.
Рентабельность продаж показывает долю прибыли в
заработанном рубле и определяется по формуле:
П
Р = — х 100
п родаж _
каждом
(2)
Р пр. - рентабельность продаж, %.
П - прибыль от реализации продукции, работ, услуг, млн. руб.,
В - выручка от реализации продукции, работ, услуг, млн. руб.32
Рпр.2015г.=17,94/57,89*100=30,99(%)
Рпр.2016г.=10,20/51,32*100=19,88(%)
Рпр.2017г.=7,27/48,56*100=14,97(%)
Рентабельность продаж снижается на протяжении всего анализируемого
периода.
Расчет рентабельности по чистой прибыли показывает, сколько рублей
чистой прибыли приходится на 1 рубль текущих затрат и производится по
формуле:
Рчис . при б . = х 1 00 (3)
В
где Рчис. приб. - рентабельность по чистой прибыли, %.
Пч - чистая прибыль, млн. руб.,
В - выручка от реализации продукции, работ, услуг, млн. руб.
Рчист. приб.2015г.=15,25/57,89* 100=26,34(%)
Рчист. приб.2016г.=8,67/51,32*100=16,89(%)
Рчист. приб.2017г.=6,18/48,56*100=12,73(%)
^Микроэкономика: Учебник / Г.П. Журавлева; Под ред. Г.П. Журавлевой, Л.Г. Чередниченко. - М.: НИЦ
Инфра-м, 2015.
34