Не изменив сроки выплаты заработной платы сотрудникам,
предприниматель не нарушит трудовое законодательство, обязывающие
работодателя выплачивать оплату сотрудникам не реже, чем каждые 15 дней.51
Следующая проблема - это не проработанность определенных налоговых
процедур, в частности невозможность приостановки деятельности по ЕНВД.
Рекомендуем, разработать механизм возможности приостановки
деятельности ЕНВД без снятия с учета.
При этом считаем целесообразным указать основания такой
приостановки как, для всех плательщиков ЕНВД (например, краткосрочный
ремонт), так и для индивидуальных предпринимателей без наемных работников
(например, болезнь).
Для этого пункт 346.28 Налогового кодекса РФ предлагаем дополнить
пунктом 5: «Организации или индивидуальные предприниматели, имеют право
приостановить деятельность в качестве налогоплательщика единого налога на
вмененный доход.
Основаниями для приостановки деятельности являются:
а) ремонтные работы объекта ЕНВД, подтвержденные документально, не
допускающие возможности осуществления предпринимательской деятельности
на этом объекте, сроком не более 30 календарных дней в год.
б) другие обстоятельства, подтвержденные документально, не
допускающие возможности осуществления предпринимательской деятельности
по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход,
сроком не более 30 календарных дней в год.
в) болезнь индивидуального предпринимателя, осуществляющего
предпринимательскую деятельность без привлечения наемных работников,
подтвержденная больничным листом;
51 Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 03.08.2018)// Российская газета,
N256, 31.12.2001.
65
г) отпуск индивидуального предпринимателя, осуществляющего
предпринимательскую деятельность без привлечения наемных работников,
сроком не более 28 календарных дней в год».
Принятие такой нормы позволит:
- хозяйствующим субъектам уменьшить расходы на оплату ЕНВД за тот
период, когда предпринимательская деятельность осуществляться не может;
- осуществить социальную справедливость в отношении индивидуальных
предпринимателей, имеющих, как и другие граждане Российской Федерации,
право на отдых и охрану здоровья.
До принятия данной нормы хозяйствующим субъектам, в частности же
ИП Сергееву А.В. можно рекомендовать больше внимания уделять
планированию своей предпринимательской деятельности. Так, Если бы ИП
Сергеев А.В. правильно рассчитал время необходимое на осуществление
ремонтных работ, рассмотренных во второй главе данного исследования, у него
был бы выбор:
- сознательно идти на расходы в виде ЕНВД за период неведения
предпринимательской деятельности;
- сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД на период проведения
ремонтных работ.
Следующая рекомендация касается принятия затратных для малого
бизнеса законов. Так, сумма затрат ИП Сергеева А.В., обусловленная
необходимостью проводить наличные расчеты через онлайн-кассы, составила
78506 рублей. При этом дополнительные ежемесячные затраты составляют
2400 рублей (абонентская плата за интернет), а ежегодные затраты составляют
19600 рублей.
Государство часть расходов в размере 18000 рублей за приобретение и
обслуживание одного кассового аппарата компенсирует (предоставляет
налоговый вычет), но считаем, что этого не достаточно. Считаем, что
необходимо компенсировать если не все затраты на приобретение и
66
обслуживание онлайн-касс, то хотя бы увеличить эту сумму до средних
реальных затрат - 80000 рублей.
Для этого рекомендуем пункт 2.2. статьи 346.32 изложить в следующей
редакции:
«2.2. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели вправе
уменьшить сумму единого налога, исчисленную с учетом пункта 2.1 настоящей
статьи, на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники,
включенной в реестр контрольно-кассовой техники, для использования при
осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом, в размере понесенных затрат, подтвержденных
документально, но не более 80000 рублей на каждый экземпляр контрольно
кассовой техники...»
Принятие такой нормы позволит:
- снизить финансовую нагрузку хозяйствующих субъектов, связанную с
принятием затратных законов;
- повысить их заинтересованность в исполнении законодательных норм.
Для ИП Сергеева А.В. компенсация понесенных затрат отразилась бы на
рентабельности всего предприятия.
Так, во второй главе данного исследования было установлено, что все
показатели рентабельности снизились. В определенной степени это связано и с
расходами, связанными с принятием закона об онлайн-кассах. Рассмотренные
выше расходы в сумме 78506 рублей ИП Сергеев А.В. понес в ноябре 2017
года, когда покупал необходимое оборудование, интернет, платил за обучение
сотрудников и т.д.
В таблице 11 представлены показатели сравнительные показатели
рентабельности.
Таблица 11
Сравнительные показатели рентабельности предприятия
______________
ИП Сергеева А.В. за 2017 г.
_____________________
Показатель 2017 год 2017 год
(без затрат на
оналйн-кассы)
67
рентабельности производственной
деятельности по прибыли от
продаж
17,61 19,83
рентабельность продаж
14,97 16,14
рентабельность реализации по
чистой прибыли
12,73
14,72
Для наглядности данные представим в виде диаграммы на рисунке 13.
рентабельности рентабельность продаж рентабельность
производственной реализации по чистой
деятельности по прибыли
прибыли от продаж
Рисунок 13. Сравнительны е показатели рентабельности предприятия ИП
Сергеева А.В. за 2017 г.
Таким образом, если бы ИП Сергеев А.В. не осуществлял бы затраты,
связанные с принятием закона об онлайн-кассах, все показатели
рентабельности деятельности его предприятия были бы выше.
Принятие нормы о компенсации затрат на приобретение и обслуживание
онлайн-касс в сумме 80000 рублей за каждую единицу техники считаем
обоснованной, разумной и социально-справедливой.
До принятия данной нормы хозяйствующим субъектам можно
порекомендовать самостоятельно снижать сумму издержек на приобретение и
обслуживание ККМ. Для этого необходимо рассматривать, на сколько
целесообразна та или иная статья расходов. Так, ИП Сергеев А.В. за обучение
сотрудников на базе Учебного центра профессионального образования и
повышения квалификации «Альтера» заплатил 7600 рублей. Количество
обучающихся - 4 человека: бухгалтер, администратор, два официанта. Считаем,
что целесообразней было бы обучить бухгалтера и администратора. А
администратор обучил бы уже официантов. Кроме того, предприниматель
68
приобрел кассовый аппарат за 43660 рублей. Для услуг общественного питания
можно было бы приобрести более бюджетную онлай-кассу. Таким образом, ИП
Сергеев А.В. имел возможность существенно уменьшить сумму затрат на
приобретение и обслуживание контрольно-кассовой техники.
И, безусловно, важнейший момент, на который в рамках данного
исследования необходимо обратить внимание: это развитие ЕНВД по первому
варианту, то есть полная отмена ЕНВД с 01.01.2021 года.
Рассмотрим, что можно порекомендовать хозяйствующим субъектам при
таком развитии налогового законодательства.
Предполагается, что после отмены ЕНВД организации будут переходить
на иные режимы налогообложения, в частности УСН, а индивидуальные
предприниматели - на патентную систему налогообложения.
Но для большинства предпринимателей этот налоговый спецрежим не
предусмотрен. Например, ИП Сергеев А.В. не сможет перейти на патентную
систему, так как не соответствует требованиям: площадь зала для
обслуживания клиентов в кафе составляет 70 квадратных метров, а патентная
система имеет ограничение: для услуг общественного питания площадь зала
обслуживания посетителей должна быть не более 50 квадратных.52
Таким образом, ИП Сергеев А.В. будет вынужден перейти на УСНО с
объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (по
расчетам, приведенным во второй главе данного исследования - это второй по
привлекательности налоговый режим для анализируемого предприятия).
Как и при ЕНВД, при применении упрощенной системы
налогообложения индивидуальные предприниматели не обязаны вести
бухгалтерский учет. (Законом № 402-ФЗ53 установлено, что все
индивидуальные предприниматели, не зависимо от системы налогообложения
вести бухгалтерский учет не обязаны).
52Закон Ярославской областной Думы от 08.11.2012 № 47-з «О введении на территории Ярославской области
патентной системы налогообложения» (в ред. 26.11.2015 ) [Электронный ресурс].Режим входа:
https://www.nalog.ru/rn76/about_fts/docs/4294233/
53
69
В то же время ИП, как и другие налогоплательщики, обязаны вести
налоговый учет, то есть они обязаны собирать и обобщать сведения,
необходимые для расчета налоговой базы и налоговых платежей.
Для УСН «доходы, уменьшенные на величину расходов» основной
сложностью является оформление и сбор документов, подтверждающих
расходы. Для того, чтобы налоговые органы приняли затраты, которые ИП
Сергеев В.А. заявит для уменьшения налоговой базы по УСН, необходимо
правильно оформлять все соответствующие документы. Признание расходов на
данном налоговом режиме аналогично признанию расходов для общей системы
налогообложения. Это означает, что все расходы должны быть не только
экономически обоснованными, но и попадать под перечень расходов,
указанных в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.
Для правильного учета рекомендуем ИП Сергееву В.А. установить
программу «1С: Предприятие. Общепит». Эта программа позволяет отражать
хозяйственные операции по бухгалтерскому и налоговому учету с учетом
специфики предприятия общественного питания. Она позволяет выполнять
задачи калькулирования себестоимости блюд и их полуфабрикатов, вести
складской учет, автоматически формирует проводки по бухгалтерскому и
налоговому учету.
А для того, что бы бухгалтер знал обо всех изменениях в налоговом
законодательстве, можно порекомендовать ему в своей деятельности
использовать справочно-правовые системы, такие как «Консультант Плюс»
или «Гарант». Эти системы являются это эффективным инструментом для
практикующих бухгалтеров.
Обобщая вышесказанное можно сделать вывод: большинство проблем,
возникающих при применении ЕНВД, можно разрешить только на уровне
государства (устранение пробелов в законодательных нормах, четкая
разработка налоговых процедур (например, процедуры приостановки
деятельности по ЕНВД), снижение налоговой нагрузки при принятием законов,
затратных для хозяйствующих субъектов (например, принятие нормы о
70
налоговом вычете на онлайн-кассы), но отдельные вопросы решаются и на
уровне хозяйствующего субъекта (например, снижение затрат на покупку
конкретного кассового аппарата, правильное планирование хозяйственной
деятельности, четкое ведение налогового и бухгалтерского учета, снижающего
риски возникновения ошибок и т.д.).
71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Обобщая итоги исследования, были следующие выводы: система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности является одной из форм поддержки малого
предпринимательства. Ее цель: стимулирование малого бизнеса,
заключающееся в виде снижения налогового бремени упрощения
бухгалтерского и налогового учета, упрощение порядка расчета и уплаты
налогов.
Ретроспективный анализ показал, что за время своего существования
ЕНВД претерпел существенные изменения: преобразования затронули
большинство структурных элементов Главы 26.3 НК РФ. Обзор этих изменений
позволил сделать вывод: они введены в целях усовершенствования порядка
применения ЕНВД и способствуют снижению разногласий в вопросах
налогообложения.
Изучение Отчетов по форме № 1-НМ выявило, что система
налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход в Российской
Федерации является одним из наиболее привлекательных специальных
налоговых режимов, применяемых в сфере малого и среднего
предпринимательства. Данный факт подтверждают суммы поступлений от
специальных налоговых режимов за 2017 год.
Было определено, что наибольший удельный вес поступлений имеет
упрощенная система налогообложения - больше половины Единый налог на
вмененный доход занимает второе место (28,7%) Было предположено, что это
связано с рядом ограничений, которые делают данную систему недоступной
для многих налогоплательщиков: ограничения по численности работников, по
видам деятельности и т.д.
Далее с целью рассмотрения практических аспектов применения ЕНВД
российскими предпринимателями, был проведен анализ финансово
хозяйственной деятельности ИП Сергеева А.В., применяющего данный
налоговый режим.
72
Общая характеристика предприятия (цели и миссия, организационная
структура, структура целевой аудитории и т.д.) показала, что организационная
форма - индивидуальный предприниматель - была выбрана с учетом ее
целесообразности для ведения данного бизнеса (услуг общественного
питания). Решающий аргумент в пользу организационно-правовой формы в
форме ИП: возможность применения специальных режимов налогообложения и
упрощенное ведение бухгалтерского и налогового учета, что позволяет
увеличить рентабельность проекта.
Исследование финансовых показателей (расчет коэффициентов
ликвидности и рентабельности; горизонтальный и вертикальный анализ
баланса) позволили сделать вывод: не смотря на то, что предприятие ИП
Сергеев В.А. рентабельно и прибыльно, оно финансово не устойчиво. В «эпоху
глобальной неопределенности и нестабильности» это должно послужить
поводом для поиска и выработки мер по улучшению финансовых результатов
деятельности предприятия.
С целью определения рациональности и эффективности применения
ЕНВД ИП Сергеевым А. В. был проведен анализ данного налога,
уплачиваемого индивидуальным предпринимателем, и его сравнение с другими
режимами налогообложения (ОСНО, УСНО с объектом «доходы», УСНО с
объектом «доходы минус расходы»). Сравнительный анализ налоговой
нагрузки в условиях разных режимов налогообложения показал, что для
организации ИП Сергеев А.В. самый экономически выгодный налоговый
режим - это применение ЕНВД.
В тоже время для применения ЕНВД имеется ряд проблем, которые были
изучены в третьей главе исследования. Там же были разработаны рекомендации
по решению этих проблем и по совершенствованию применения ЕНВД.
Было выявлено, что эффективность налогового законодательства
снижают пробелы в налоговых нормах, которые создают трудности для
субъектов предпринимательства.
73
Одним из серьезных пробелов является неопределенность сроков уплаты
страховых взносов, на которые налогоплательщик может уменьшить сумму
ЕНВД.
Для устранения разночтений было рекомендовано в подпункте 1 пункта 2
статьи 346.32 Налогового кодекса РФ четко указать эти сроки.
Принятие изменения:
- устранит неоднозначность законодательной нормы;
-позволит хозяйствующим субъектам в полной мере воспользоваться
правом на указанный вычет;
- устранит дополнительные проблемы, связанные с начислением
заработной платы сотрудникам.
Следующая проблема - это не проработанность определенных налоговых
процедур, в частности невозможность приостановки деятельности по ЕНВД.
Было рекомендовано разработать механизм возможности приостановки
деятельности ЕНВД без снятия с учета с указанием основания такой
приостановки как, для всех плательщиков ЕНВД (например, краткосрочный
ремонт), так и для индивидуальных предпринимателей без наемных работников
(например, предусмотренное Конституцией РФ право на отдых).
Принятие такой нормы позволит:
- хозяйствующим субъектам уменьшить расходы на оплату ЕНВД за тот
период, когда предпринимательская деятельность осуществляться не может;
- осуществить социальную справедливость в отношении индивидуальных
предпринимателей, имеющих, как и другие граждане Российской Федерации,
право на отдых и охрану здоровья.
До принятия данной нормы хозяйствующим субъектам, в частности ИП
Сергееву А.В., было рекомендовано больше внимания уделять планированию
своей предпринимательской деятельности.
Следующая рекомендация касалась принятия затратных для малого
бизнеса законов, в частности закона обязывающего хозяйствующие субъекты
применять онлайн-кассы. Было рекомендовано увеличить сумму налогового
74