- в местном нормативном правовом акте упомянут осуществляемый вид
деятельности (услуги общественного питания);
-площадь зала обслуживания посетителей для оказания услуг не более
150 квадратных метров по каждому объекту (один объект, площадь зала 70 кв.
м.);
- не оказываются услуги по сдаче в аренду автозаправочных и
автогазозаправочных станций;
- деятельности не осуществляется в рамках договора простого
товарищества и в рамках договора доверительного управления.
Таким образом, ИП Сергеев В.А. имеет право на применение системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Приведем расчеты налогов, какие уплачивал бы ИП, применяя различные
режимы налогообложения с целью определения целесообразности применения
ЕНВД.
ЕНВД за квартал = БД*ФЗ*3мес*К1 *К2*НС, (8)
где БД - базовая доходность,
ФЗ - физический показатель,
3 месяца - отчетный период (квартал),
К1 - коэффициент дефлятор размер которого един для всех видов деятельности
и в 2017 году он равен 1,798;
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий
особенности ведения предпринимательской деятельности,
НС - налоговая ставка.
Теперь проведем расчеты:
ЕНВД = 1000 руб. (это размер базовой доходности для общепита с залами
обслуживания посетителей)*70(площадь зала обслуживания
посетителей)*1,798(К1 коэффициент в 2017 году)*1(К2 коэффициент принятый
в г. Ярославле для общественного питания в кафе, барах и ресторанах)*15%
(налоговая ставка в г. Ярославле для данного предприятия).
45
ЕНВД = 1000*70*1,798*1*15% = 18879 (руб.) - размер налога ЕНВД для
предприятия за 1 месяц.
Так как отчетность и оплата налога на ЕНВД происходит раз в квартал, то
в итоге размер налога нужно будет умножить на 3 (месяцев в квартале).
ЕНВД кв=18879*3=56637(руб.) - размер налога ЕНВД для ИП Сергеев
А.В. за один квартал.
В году четыре квартала, таким образом, общая сумма ЕНВД в год будет
составлять 161820 рублей:
ЕНВД в год = 56637*4=226548 (руб.)
Налогоплательщики на ЕНВД вправе исчисленную за отчетный
период сумму налога уменьшить на страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за этот
же период в соответствии с законодательством РФ, а также на суммы
пособий по временной нетрудоспособности. Сумма налога может быть
снижена на 50%.
Фонд заработной платы ИП Сергеева А.В. составляет 2,640 млн.руб. в
год.
Индивидуальные предприниматели, как и другие организации,
являющиеся работодателями, обязаны с выплат сотрудникам ежемесячно
перечислять страховые взносы на: пенсионное страхование в ПФР;
медицинское страхование в ФФОМС; социальное страхование в ФСС.
ИП Сергеев А.В. 2017 году страховые взносы платил по следующим
тарифам:
Пенсионный фонд (ПФР) - 22%.
Фонд медицинского страхования (ФФОМС) - 5,1%
Фонд социального страхования (ФСС) - 2,9% (без учёта взносов от
несчастных случаев).
Общая сумма отчислений составляет 30% с фонда заработной платы.
46
Отметим, что некоторые организации имеют право применять
пониженные тарифы, но анализируемое предприятие обязано выплачивать
взносы именно по этому тарифу.
Таким образом, суммы обязательных взносов составляют:
В Пенсионный фонд 2,640* 22% =0,581 млн.руб.
В Фонд медицинского страхования 2,640* 5,1%=0,134млн.руб.
В Фонд социального страхования 2,640*2,9% =0,077 млн.руб.
Общая сумма взносов составляет 0,792 млн.руб.
Не имеет смыла вычислять сумму взносов, которые ИП Сергеев А.В.
платит за себя, так как уже эта сумма выше 50 процентов от суммы ЕНВД, на
которые предприниматель имеет право уменьшить единый налог.
Таким образом, сумма подлежащая уплате по ЕНВД в год равна 113274
рублей в год.
Рассчитаем суммы налогов на других системах налогообложения.
В первую очередь рассчитаем единый налог при применении УСНО с
объектом налогообложения доходы.
Налог уплачивается с суммы доходов. Доходы определяются так же,
как и при УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов. То есть учитываются:
1) доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК
РФ;
2) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250
НК РФ.
Отметим, что не учитываются суммы дохода, предусмотренные ст. 251
НК и облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам 35 и 9%, а также полученные
в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых
обязательств. В деятельности анализируемого предприятия такие доходы не
образуются.
47
Таким образом, сумма доходов для этого налога совпадает с суммой
налога по рассчитанному выше налогу по УСНО с объектом доходы,
уменьшенные на величину расходов, и составляет:
2013 год - 57,89 млн. руб.
2014 год - 51,32 млн. руб.
2015 год - 48,56 млн. руб.
Расчет налога (Н) производится по формуле:
Н= доходы* налоговая ставка
При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%, таким
образом, формула расчета имеет следующий вид:
Н= доходы* налоговая ставка
Рассчитаем налог по УСН с объектом налогообложения «доходы» за
2017 год.
Н 2017г. = 48,56 *6% = 2,914 (млн.руб.)
Налогоплательщики на УСН с объектом «доходы», в соответствии с п. 3
ст. 346.21 НК РФ, также как и на ЕНВД, вправе исчисленную за налоговый или
отчетный период сумму налога (авансового платежа) уменьшить на страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные (в пределах
исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с законодательством РФ,
а также на суммы пособий по временной нетрудоспособности. Сумма налога
может быть снижена на 50%.
Суммы обязательных взносов, уплаченных за работников
составляют0,792 млн.руб. и за самого себя 0,2799 млн. руб. (фиксированный
платеж).
Таким образом, предприниматель имеет право уменьшить сумму
налога на 1,072 млн.руб.
Таким образом, при выборе УСНО с объектом налогообложения
«Доходы» ИП должен выплатить в бюджет: 1,842млн.руб.
Далее посчитаем налог, который ИП платил бы, если при применении
УСНО с объектом налогообложения доходы за минусом расходов.
48
Доход предприятия совпадает с бухгалтерским понятием - Выручка от
реализации продукции, работ, услуг.
2017 год - 48,56 млн. руб.
Минимальный налог (Мин.н.) составляет 1% от валового дохода:
Мин.н.2017 год =485,6 тыс.руб.
Далее расчет единого налога производится по следующей формуле
(статья 346.21 НК РФ):
Сумма налога (Н усно) = Налоговая база* Ставка налога, %
Налоговая база представляет собой доход, уменьшенный на величину
расхода.
Региональными законами могут устанавливаться дифференцированные
ставки налога по УСН. Максимальная ставка - 15 процентов. Пониженная
ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо
устанавливаться для определённых категорий. В Ярославле для данного вида
деятельности - услуги общественного питания льготных ставок не
предусмотрено, поэтому действует общая налоговая ставка - 15%.
Себестоимость реализованных продукции, представленная в той же
таблице, может отличаться от расходов, на которые возможно уменьшить
доходы для целей налогообложения.
Это связано с тем, что перечень расходов - закрытый, строго
ограниченный. В него входят все популярные статьи затрат, в частности,
заработная плата, стоимость и ремонт основных средств, закупка товаров
для дальнейшей реализации и так далее. Но при этом в перечне отсутствует
такой пункт как «прочие расходы». Таким образом, налогоплательщик не
имеет включать в расходы никакие свои затраты, кроме перечисленных в статье
346.16. «Порядок определения расходов НК РФ».
Таким образом, если бы, допустим, предприниматель проводил бы
корпоративные праздники, то расходы на их организацию в бухгалтерском
учете отражались бы - они входят в себестоимость, а в налоговом учете - не
отражались бы и налоговую базу не уменьшали.
49
Но в данном случае продукции (работ, услуг) совпадает с расходами для
целей налогообложения.
Расходы для целей налогообложения предприятия в 2017 году - 41,29
млн.руб.
Рассчитаем налоговую базу и сумму налога:
Н усно 2017г. = (48,56 - 41,29)*15% =1,09 (млн.руб.)
Далее единый налог необходимо сравнить с минимальным налогом. Если
сумма единого налога больше, то именно эта сумма подлежит уплате в бюджет.
Мин.н.2017 год =485,6 тыс.руб.
Сумма единого налога больше, чем минимальный налог, поэтому именно
она подлежит уплате в бюджет.
Произведем расчет налогов, которые уплачивало бы предприятие, если
бы применяло общую систему налогообложения.
Налог на доходы. Общая ставка налога на доходы для ИП в 2017 году
установлена в размере 13%.
Налоговая база в целом совпадает с налоговой базой по УСНО с объектом
налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Таким образом, расчет налога на доходы (Н дох) будет следующим:
Н дох 2017г. = (48,56 - 41,29)*13% = 0,946 (млн.руб.)
Предприятие должно будет так же оплачивать налог на имущество.
Сумма налога по имуществу за отчетный 2017 год составит:
Ним =1,043 * 2,2% = 0,023(млн.руб.)
НДС рассчитывать не имеет смысла, так как предприятию ИП Сергееву
А.В. не целесообразно его применять - его контрагенты не являются
плательщиками НДС, соответственно у предприятия не будет возможности
возмещать НДС. Поэтому, даже если предприятие решит применять ОСН
(основную систему налогообложения), ему надо будет писать заявление на
освобождение от уплаты НДС.
Кроме налога на прибыль и налога на имущество предприятие должно
уплачивать обязательные взносы, начисленные с фонда заработной платы. Но
50
данные платежи, как и при применении УСНО с объектом налогообложения
«Доходы, уменьшенные на величину расходов» уменьшают налоговую базу,
соответственно не увеличивают налоговое бремя.
Транспортный налог не уплачивается - у ИП Сергеева А.В. нет
транспорта. Земельный налог так же не уплачивается, так как кафе находится в
многоквартирном доме.
Таким образом, общая сумма налогов при применении ОСН
предприятием составляет 0,969 млн. руб.
Существует еще патентная система налогообложения, но на территории
Ярославля для предприятий общественного питания, имеющих зал для
обслуживания клиентов и сотрудников такой режим налогообложения не
предусмотрен.
Таким образом, были рассмотрены все режимы налогообложения,
доступные для предприятия ИП Сергеев А.В. Обобщенные результаты
исследования приведены в таблице 8.
Таблица 8
Налоговая нагрузка предприятия ИП Сергеев А.В. в условиях
разных режимов налогообложения
Режим налогообложения
Налоговая нагрузка в год, млн.руб.
УСНО с объектом налогообложения
«доходы, уменьш енные на
величину расходов»
1,09
УСНО с объектом налогообложения
«доходы»
1,842
Общая система налогообложения
0,969
ЕНВД
0,113
Резюмируя вышесказанное можно сделать вывод: сравнительный анализ
налоговой нагрузки в условиях разных режимов налогообложения показал, что
для предприятия ИП Сергеев А.В. самый экономически выгодный налоговый
режим - это применение ЕНВД.В тоже время для применения ЕНВД имеется
ряд проблем, которые будут рассмотрены ниже.
51
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ
ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
3.1. Проблемы применения единого налога на вмененный доход
Как было выяснено выше, ЕНВД для малого бизнеса, в том числе и для
ИП Сергеева А.В. является одним из самых привлекательных режимов
налогообложения. Но его применение имеет ряд проблем.
Так, проведенный анализ позволил выявить наличие определенных
пробелов в законодательных нормах, которые создают трудности для субъектов
предпринимательства, применяющих систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Одним из серьезных пробелов является неопределенность сроков уплаты
страховых взносов, на которые налогоплательщик может уменьшить сумму
ЕНВД.
В соответствие с пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской
Федерации организации и индивидуальные предприниматели имеют право
уменьшить сумму ЕНВД на сумму начисленных и уплаченных страховых
взносов на обязательное социальное страхование, обязательное пенсионное
страхование и обязательное медицинское страхование.
Но четкие сроки уплаты этих взносов в целях уменьшения ЕНВД в
налоговом законодательстве не указаны, что служит поводом для разночтения и
судебных споров.
Не однозначны и разъяснения Министерства финансов Российской
Федерации по этой проблеме.
Так, в Письме Министерства финансов Российской Федерации N 03-11-
11/66072 от 19 декабря 2014 года разъясняется: если страховые взносы были
уплачены налогоплательщиком по истечении налогового периода по ЕНВД, то
несмотря на тот факт, что данная уплата была произведена до подачи налоговой
52
декларации по ЕНВД, ее нельзя учитывать для уменьшения этого налога за
данный налоговый период.33
Аналогичная позиция изложена и в письме N 03-11-06/3/56144 от 7
ноября 2014 г.34
А в письме Минфина от 26.01.2016 N 03-11-09/2852 указано, что
налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую базу по
анализируемому налогу на сумму взносов, которые уплачены до подачи
Налоговой декларации. А так как срок подачи Налоговой декларации до 20
числа следующего месяца после отчетного периода, то подразумевается, что
ИП и организации на ЕНВД имеют право уменьшить налог на сумму взносов,
уплаченных и после окончания налогового периода, но до подачи налоговой
декларации по единому налогу на вмененный доход.35
В письме N 03-11-11/44500 от 28 июня 2018 г. Минфин вновь разъясняет,
что единый налог на вмененный доход можно уменьшить на сумму
начисленных и уплаченных страховых взносов только в том налоговом
периоде, в котором эти взносы были уплачены.36
Таким образом, наблюдается неоднозначность законодательной нормы.
Более того, последняя позиция Министерства финансов РФ создает
дополнительные проблемы применения единого налога на вмененный доход.
Для примера, рассмотрим трудности, возникшие у ИП Сергеева А.В.
На предприятии ИП Сергеева А.В. установлены сроки выплаты
сотрудникам: 25 числа текущего месяца - выплата аванса, 10 числа следующего
месяца - выплата заработной платы.
33 Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 декабря 2014 г. N
03-11-11/66072 «Об уменьшении суммы ЕНВД на страховые взносы»//Консультант Плюс
34 Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 ноября 2014 г. N 03-
11-06/3/56144 Об уменьшении суммы ЕНВД налогоплательщиками данного налога, производящими выплаты и
иные вознаграждения физическим лицам, на суммы страховых взносов//Консультант Плюс
35 Письмо ФНС России от 19.02.2016 N СД-4-3/2691 "О направлении письма Минфина России от 26.01.2016 N
03-11-09/2852" (вместе с <Письмом> Минфина России от 26.01.2016 N 03-11-09/2852)//Консультант Плюс
36 Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 июня 2018 г. N 03-11-
11/44500 «Об уменьшении ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов» //Консультант Плюс
53
Для того, что бы уменьшить сумму ЕНВД на страховые взносы,
начисленные и уплаченные с этих выплат, ИП должен страховые взносы
уплатить в том же налоговом периоде, то есть в том же квартале. В первые два
месяца квартала проблем не возникает: к 10 числу следующего месяца
предприниматель начисляет по итогам месяца заработную плату, рассчитывает
сумму взносов и перечисляет их. Сроки не нарушаются. А в третьем месяце
квартала возникает проблема: для того, что бы уменьшить ежеквартальный
единый налог на вмененный доход, ИП начисляет и выплачивает заработную
плату, а так же страховые взносы последним рабочим днем. Например,
заработную плату за июнь 2018 года, выплатил не 10 июля, а 30 июня.
По срокам следующая выплата - 25 число июля. Но согласно статье 136
Трудового кодекса Российской Федерации, заработная плата должна
выплачивается не реже чем каждые полмесяца, то есть срок между авансом и
окончательным расчетом не должен превышать 15 дней.37
Таким образом, чтобы не нарушить нормы трудового законодательства,
предприниматель Сергеев В.А. был вынужден 10 июля выдать работникам
дополнительный аванс, что, безусловно, создает дополнительные проблемы в
организации налогового и бухгалтерского учета на предприятии.
Следующая проблема, с которой сталкиваются многие плательщики
ЕНВД - это трудности в приостановлении деятельности.
Если плательщик ЕНВД не снят с учета, он обязан оплачивать данный
налог в не зависимости от того ведет он эту деятельность или нет. Данная
норма прописана в 346 статье Налогового кодекса РФ38 39 40 и разъяснена рядом
писем Министерства финансов РФ.3940 При этом главой 26.3 НК РФ не
предусмотрено представление нулевых деклараций.41
37 Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 03.08.2018)// Российская газета,
N256, 31.12.2001.
38Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.08.2018)//
"Парламентская газета", N 151-152, 10.08.2000.
39 Письмо Минфина РФ ОТ 22.09.2009 N 03-11-11/188//Консультант Плюс
40 Письмо Минфина РФ от 30 июня 2009 г. N 03-11-06/3/174//Консультант Плюс
41 Письмо Минфина РФ от 11 сентября 2009 г. N 03-11-09/313 //Консультант Плюс
54