7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА........................................
12
1.1 Содержание основных теоретических положений в сфере учетной поли-
тики …....………………….………………………………………………………
12
1.2 Нормативно-правовое регулирование учетной политики в Российской
Федерации.………….…………….………………………………………………
20
1.3 Механизм формирования учетной политики в кредитных организациях..
26
ГЛАВА 2. СОДЕРЖАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ПАО «ПОЧТА
БАНК».…………………………………………………………………………
2.1 Организационно-экономическая структура ПАО «Почта Банк»…………
33
33
2.2 Состояние платежеспособности ПАО «Почта Банк»……………………...
40
2.3 Анализ финансово-экономического положения ПАО «Почта Банк»…….
45
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
В ПАО «ПОЧТА БАНК»…………………………………………………….
3.1 Меры по совершенствованию учетной политики в ПАО «Почта Банк»…
51
51
3.2 Оценка эффективности разработанных мероприятий…..............................
59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ....................................................................................................
66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ........................................
69
ПРИЛОЖЕНИЯ....................................................................................................
76
8
ВВЕДЕНИЕ
Экономика России в настоящее время переживает важный период своего
развития. В первой половине 2018 года темпы роста российской экономики
увеличились, чему способствовали: уверенный рост экономики в мире, повы-
шение цен на нефть и макроэкономическая политика, которая обеспечила ста-
билизацию финансов. В первом квартале рост ВВП составил 1,3%, к соответ-
ствующему периоду прошлого года. Несмотря на все вышеперечисленные фак-
торы экономический рост страны остается невысоким. Причиной тому стали
неблагоприятные условия, связанные с расширением санкций европейских
стран против России и сохранение политической напряженности.
В сложившихся условиях в экономике страны значительно возрастает
роль кредитных организаций, что способствует осуществлению структурных
преобразований, решению задач с обеспечением занятости, повышению эффек-
тивности региональных экономик и многое другое. Не случайно одним из мас-
штабных резервов экономического роста является развитие банковского секто-
ра.
Банки играют важную роль в жизни современного общества. От эффек-
тивности их деятельности зависит финансовое благополучие экономики и биз-
неса отдельно взятой страны. По мере увеличения филиальной сети, количества
и качества операций, банковская деятельность усложняется.
Формирование современной банковской системы невозможно предста-
вить без комплекса мероприятий макроэкономического и законодательного ха-
рактера. Важнейшую роль в формировании финансового результата банка иг-
рает учетная политика.
Методы бухгалтерского учета, отраженные в учетной политике, необхо-
димы не только для организации учета банковских операций, подготовки и
своевременного представления соответствующих отчетов, но и постоянного
анализа результатов хозяйственной деятельности, определения путей более
9
эффективного использования вложенных средств в кредитно-коммерческую
деятельность. В этой связи вопросы организации бухгалтерского учета в кре-
дитных организациях, отражение хозяйственных операций в учетной политике
и их влияние на финансово-экономическое положение, вызывают особый инте-
рес как со стороны руководителей, финансистов, бухгалтеров, так и исследова-
телей данной актуальной проблемы в научной сфере.
Различные аспекты в сфере учетной политики исследованы в работах та-
ких российских и зарубежных ученых, как: М.Д Акентьева, З.Ш. Бабаева, Е.А.
Банникова, Ф.И. Бариленко, В.А. Бородин, О.Ю. Бубнова, Т.А. Буйвист, С.С.
Величко, Н.В. Волосевич, И.П. Воробьева, О.Н. Грабова, Г.В. Гудименко, Т.Ю.
Дружиловская, Э.С. Дружиловская, Э.С. Коршунова, А.Н. Кизилов, Н.П. Кон-
драков, .В. Соколов и др. Вышедшие в последние годы научные публикации на
темы: бухгалтерский учет и учетная политика в кредитных организациях рас-
ширили представление об экономическом содержании банковской системы.
Учетную политику можно считать инструментом для управления бан-
ком. Процесс управления – это непрерывный, целенаправленный социально-
экономический и организационно технический процесс, осуществляемый с по-
мощью различных методов и технических средств. Основная цель которого от-
носится к обеспечению условий, необходимых для реализации поставленных
задач, т.е. максимизация полученной прибыли.
В целом актуальность, теоретическая и практическая значимость, а так-
же необходимость дальнейшего исследования вопросов бухгалтерского учета и
учетной политики в кредитных организациях, обусловили выбор темы, цели и
задач данной работы.
Целью ВКР является изучение эффективности учетной политики ПАО
«Почта Банк», подготовка предложений по совершенствованию учетной поли-
тики и бухгалтерского учета с целью получения ещё большей выгоды для бан-
ка. Для достижения данной цели, в работе решались следующие основные зада-
чи:
– изучение основных теоретических положений в сфере учетной поли-
10
тики и выявление самых актуальных;
– проработка ключевых положений законодательных, нормативно-
правовых актов Российской Федерации в сфере регулирования учетной
политики, выделение особенностей регулирования бухгалтерского учета
в кредитных организациях;
– ознакомление с научно-методическим материалом, размещенным в се-
ти интернет по теме учетная политика коммерческих банков;
– определение финансового состояния банка, на основе таких показате-
лей как валюта баланса и платежеспособность;
– подготовка предложений по совершенствованию учетной политики и
добавлению банковских услуг в ПАО «Почта Банк»
Объектом исследования является ПАО «Почта Банк».
Предметом исследования является эффективность учетной политики и
её влияние на финансовое состояние коммерческого банка.
Информационной базой и теоретической основой исследования яв-
ляются законодательные, нормативно-правовые акты Российской Федерации
бухгалтерского учета в банковской сфере, исследования ученых, соответству-
ющие информационно-методические документы. В ходе исследования исполь-
зовались такие методы как сбор, синтез, сравнение, группировка, оценка, ана-
лиз информации.
Практическая значимость. Результаты настоящего исследования мо-
гут быть использованы в учебном процессе, в практической деятельности кре-
дитных организаций и коммерческих банках.
Структурно ВКР состоит из введения, трех глав, основной части, за-
ключения, списка использованной литературы, а также приложений.
В первой главе работы раскрывается формирование основных положе-
ний в сфере учетной политики с давних времен и до наших дней, выделяются
особенности правового и нормативного регулирования бухгалтерского учета в
банковской сфере.
Во второй главе объектом изучения является организационно-экономи-
11
ческая структура ПАО «Почта Банк», освещается анализ финансово-
экономического положения банка.
В третьей главе определены пути совершенствования учетной полити-
ки, а также предложены способы повышения доходной части банка.
12
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА
1.1 Содержание основных теоретических положений в сфере
учетной политики
Тема настоящего исследования приобретает особую значимость с уче-
том насущной проблемы многих российских организаций, которые столкнулись
с кризисными явлениями в экономике страны: резкие колебания цен на нефть,
обесценивание национальной валюты, санкции со стороны других государств.
Появилась необходимость использовать ключевые инструменты макроэконо-
мического регулирования. Один из таких рычагов можно назвать денежно-
кредитную систему, регулятором которой выступает Центральный банк. Ак-
тивно используемый механизм, формирующий и осуществляющий способы
снижения финансовых рисков – это учетная политика.
Учетная политики является внутренним документом организации и
устанавливает правила ведения в организации финансового, управленческого и
налогового учета. Термин «Учетная политика» стал употребляться в конце 1980
года в качестве вольного перевода на русский язык английского словосочета-
ния «accounting policies» употребляемого в международных стандартах финан-
совой отчетности
1
.
Выбранная организацией учетная политика имеет ряд особенностей и
отличается своей спецификой (по видам деятельности), позволяя каждому от-
дельному хозяйствующему субъекту эффективно использовать свои матери-
альные, трудовые и финансовые ресурсы во благо его экономического процве-
тания.
Под термином «учетная политика» понимается совокупность всех спо-
собов ведения бухгалтерского учета. Она включает в себя измерение стоимо-
сти, наблюдение первичного характера, группировка текущего характера
2
.
В то же время учетная политика может быть рассмотрена не только как
1
Бубнова О.Ю. Правовое обеспечение учетной политики организации // Lex Russica. 2016. №9 (118). – С. 39
2
Рубрика «Что такое учетная политика банка в 2019 г.» URL: http://buhonline24.ru (Дата обращения: 09.01.2019)
13
совокупность способов и правил ведения бухгалтерского учета. Как отмечают
Н.П. Кондраков и И.Н. Кондраков, под учетной политикой можно также пони-
мать «выбор организации вариантов учета и оценки объектов учета, по кото-
рым разрешена вариантность, а также, формы, техника ведения и организации
бухгалтерского учета исходя из установленных допущений и требований, и
особенностей её деятельности (организационных, технологических, численно-
сти и квалификации учетных кадров, уровня технологического оснащения
учетных работников и др.)»
3
.
К сожалению, многие организации небрежно относятся к разработке
своей учетной политики, что в дальнейшем приводит к неэффективному веде-
нию бухгалтерского учета и потере потенциальной экономической выгоды.
Профессионально сформированная учетная политика оказывает существенное
влияние:
– на величину основных показателей – себестоимость продукции (работ,
услуг);
– на показатели финансового и экономического состояния организации;
– на размер налогов – НДС, налога на прибыль и на имущество
4
.
Когда дело доходит до практического применения, часто бухгалтера ор-
ганизаций воспринимают учетную политику как формальность, которую надо
закрепить в утвержденном документальном порядке. Содержание документа
«Учетная политика» у среднестатистической организации не соответствует
фактическим операциям, происходящим в бухгалтерском учете. Рассмотрение
этапов развития учета, благодаря исследованию профессора Соколова Я.В. о
шести исторических этапах развития бухгалтерского учета, поможет выявить
причинно-следственную связь между рационально сформированной учетной
политикой и получением максимального эффекта от учета (табл. 1).
В первый период формирования учета не было регламентированных
правил, следовательно, учет опирался только на фактически совершенные опе-
3
Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. М., 2015. С. 167
4
Акатьева М.Д. Современные тенденции в формировании учетной политики организации // Бухгалтерский учет в издатель-
стве и полиграфии. 2013. №5 URL:https://cyberleninka.ru/article /n/sovremennye-tendentsii-v-formirovanii-uchetnoy-politiki-
organizatsii (Дата обращения: 09.01.2019).
14
рации.
Таблица 1
Этапы эволюции подходов к учетной политике
5
4000-500 гг. до
н.э.
Стихийный выбор правил учета.
VI-XIV вв.
Выбор методов учета в рамках появившихся и распростра-
нившихся правил объектов учета.
XV-XVIII вв.
Наращивание ситуация применения учетной политики под
влиянием развивающихся методик учета.
XIX в. – первая
половина XX в.
Обусловленность учетной политики научными концепциями
и начавшейся стандартизацией учетной деятельности.
Вторая половина
XX в. – начало
XXI
Учетная политики становится самостоятельным объектом
исследований и регламентаций нормативных документов,
расширяется сфера применения профессионального сужде-
ния при формировании учетной политики.
В литературных источниках есть упоминания об учетной политике. Доказа-
тельством служат замечания римского политического деятеля и писателя Марка
Порция Катона (234-149 гг. до н.э.) относительно составления письменных ин-
струкций для управляющих по организации учета в поместьях
6
.
В период охватывающий VI-XIV вв. появляется выбор учетных методов.
Отчетность и инвентаризация становятся основными правилами бухгалтерского
учета объектов. Но и все же, мнение людей средневековья пока основывается
на устном свидетельстве, письменное же свидетельство всерьез не воспринима-
ется, основанием этого служит его легкая фальсификация. В 1202 году проис-
ходит ввод нового вида арабских цифр итальянцем Фибоначчи. Разделение уче-
та на патримональный (акцент делается на учет имущества) и камеральный
(упор делается на отражение прихода и расхода денег)
7
. Пример же ведения
единого учета можно рассмотреть в правилах, принятых в Барселоне для сред-
неземноморских купцов (XIII в.)
8
. Правила гласили: запись операций ведется в
хронологическом порядке, необходимо документальное подтверждение любой
хозяйственной операции, запись чисел отражается в буквенном выражении. В
5
Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С., Коршунова Т.Н. Исторические аспекты формирования требований к учетной
политике и оценке объектов учета // Международный бухгалтерский учет. 2014. №18 (312). URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/istoricheskie-aspekty-formirovaniya-trebovaniy-k-uchetnoy-politike-i-otsenke-obektov-ucheta (дата
обращения: 11.01.2019).
6
Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: учебник. М.: Финансы и статистика, 2004. 272 с.
7
Банникова Е.А. История становления бухгалтерского учета // Молодой ученый. – 2017. - №21.1. – С. 65-67. – URL
https://moluch.ru/archive/155/44094/ (дата обращения: 17.01.2019).
8
Лупикова Е.В. История бухгалтерского учета: учеб. пособие. М.: КноРус, 2009. 256с.
15
1263 году выходит закон, обязывающий государственные предприятия в обяза-
тельном порядке предоставлять ежегодную отчетность о введении учета.
В следующий этап развития учета (XV-XVIII вв.) внесли огромный
вклад итальянские ученые: Б. Котрульи с книгой «О торговле и совершенном
купце» (1458 г.) и Л. Пачоли с трудом «Сумма арифметики, геометрии, учения
о пропорциях и отношениях» (1494 г.). Вышеприведенные работы положили
начало развития двойной записи. Зарождаются две взаимосвязанные цели уче-
та: юридическая – оперативное выявление величины долгов и требований; эко-
номическая – надлежащее устройство своих дел
9
. Так же Лука Пачоли сформи-
ровал два постулата, которые составили основу бухгалтерского учета: 1. Сумма
дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же
системы счетов; 2. Сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме креди-
товых сальдо той же системы счетов
10
.
Отсутствие на практике учета деления счетов на синтетические и ана-
литические привело к перегруженности статьями балансов. Интересным мо-
ментом практики составления баланса того времени было то, что разница меж-
ду дебетовыми и кредитовыми оборотами, возникшим в результате арифмети-
ческих ошибок – не выверялась, а списывалась на прибыли или убытки
11
.
Французский ученый Ж. Савари в 1673 году предложил разделить все счета на
аналитический и синтетический, что привело к облегчению громадного количе-
ства статье в балансе.
Особенность же четвертого этапа, охватывающий отрезок XIX в. –
первую половину XX в. заключается в обусловленности учетной политики
научными концепциями и в начавшейся стандартизации бухгалтерского уче-
та
12
. Получают широкое распространения такие понятия как затраты и кальку-
9
Родина Л.Н. Этапы развития бухгалтерского учета : учебное пособие / Л.Н. Родина, Л.В. Пархоменко. – Тамбов : Изд-во
Тамб. гос. тех. ун-та, 2007. –10 с.
10
Электронный ресурс (из интернета): Экономический словарь – Постулаты Пачоли. Режим доступа URL: [http://gufo.me/
content_eco/postulaty-pacholi-5042.html]
11
Соколов А. А. Проблемы формирования учетной политики // Все для бухгалтера. 2007. №12. URL: https:// cyberlenin-
ka.ru/article/n/problemy-formirovaniya-uchetnoy-politiki (дата обращения: 11.01.2019).
12
Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С., Коршунова Т.Н. Исторические аспекты формирования требований к учетной
политике и оценке объектов учета // Международный бухгалтерский учет. 2014. №18 (312). URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/istoricheskie-aspekty-formirovaniya-trebovaniy-k-uchetnoy-politike-i-otsenke-obektov-ucheta (дата
обращения: 11.01.2019).
16
ляция себестоимости. Разработал термины и применил их на практике француз-
ский ученый Курсель-Сенель. В его разработку вошли учения об учете затрат и
калькуляции, а также объяснения в широком и узком смысле такого известно
термина как амортизация. Разделением себестоимости на прямые и косвенные
затраты, установил, что продажа товаров ниже себестоимости приводит к не-
оправданным затратам.
В Италии в этот период образовалось три направления учета
13
:
– ломбардская школа - основатель Фраческо Вилла. Сущность учения:
мастерство ведения счетов и книг не имеет никакого отношения к учету.
Упор делается на эффективное использование имущества и результа-
тивное ведение хозяйства. Кратко – это получение максимальной при-
были при минимизации затрат;
– тосканская школа – основатель Франческо Марчи. Создание много-
уровневой классификации счетов, субсчетов, введение в обиход шах-
матной формы счетоводства и иерархической структуры счетов и
регистров;
– венецианская школа – основатель Фабио Беста. Разработка учета гла-
сит: «Перемещение ценностей внутри предприятия не меняет их объем и
оценку, следовательно, это перемещение несущественно для оценки
экономической работы предприятия». Таким образом факты хозяй-
ственной жизни, которые не вызывают изменения стоимости должны
выносится за границу баланса
14
.
В конце XIX века были сформулированы две фундаментальные задачи
бухгалтерского учета, а именно создание научно-обоснованной теории бухгал-
терского учета и разработка методологии бухгалтерского учета, соответствую-
щей потребностям современных предприятий
15
.
13
Родина Л.Н. Этапы развития бухгалтерского учета : учебное пособие / Л.Н. Родина, Л.В. Пархоменко. – Тамбов : Изд-во
Тамб. гос. тех. ун-та, 2007. –10 с.
14
Грабова Ольга Николаевна Школы бухгалтерского учета как основа развития теории, методологии и практики // Вестник.
КГУ. 2011. №2 https://cyberleninka.ru/article/n/shkoly-buhgalterskogo-ucheta-kak-osnova-razvitiya-teorii-metodologii-i-praktiki
(Дата обращения 17.01.2019)
15
Колчугин Сергей Владимирович Две ключевые задачи бухгалтерского учета // Учет. Анализ. Аудит. 2018. №3. URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/dve-klyuchevye-zadachi-buhgalterskogo-ucheta (дата обращения: 23.12.2018).