27
клиентов, причем всё это находится на контроле бухгалтерского баланса отде-
ления банка. Единство форм построения операций – гарант контроля за сохран-
ностью денежных средств клиентов. Банковский учет тесно связан с учетом
разного рода предприятий и организаций. Не зря, коммерческие банки называ-
ют – важнейшим звеном кредитно-денежной системы российской экономики.
На организацию бухгалтерского учета в банках, влияют следующие фак-
торы:
1) Специфика правового поля, помимо Федерального закона о «бухгалтерском
учете», необходимо следовать нормативным актам, регулирующие бухгал-
терский учет в кредитных организациях, утвержденным Банком России;
2) Особенная общественная роль банковского сектора в экономике: обеспече-
ние стабильности цен, снижение инфляции, рост реального валового внут-
реннего продукта
31
;
3) Особенность деятельности банка: работа с финансовыми требованиями и
обязательствами, проведение эмиссии денежных средств, корреспондентские
отношения;
4) Динамизм банковской деятельности в условиях конкуренции, появление
новых банковских услуг, для которых нет утвержденных регламентов уче-
та
32
.
Для Российской Федерации характерна двухуровневая банковская си-
стема: главенствующее положение занимает Центральный Банк – государ-
ственное учреждение, регулирует всю банковскую систему на втором уровне
коммерческие банки – выполняют подчиненную роль.
Основополагающими документами, регламентирующими процесс со-
здания коммерческих банков, является ряд федеральных законов и кодексов.
Также Центральный банк РФ издал различные нормативные акты на основе по-
рядка создания коммерческих банков. К наиболее важным относится Инструк-
ция ЦБ РФ от 02.04.2010 г. № 135-И «О порядке принятия Банком России реше-
31
Савина Т.Н. Денежно-кредитная политика, проводимая центральным банком российской Федерации, и ее влияние на эко-
номическое развитие: оценка, проблемы, тенденции // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2016. №22 (304).
32
Логвинская Н. М. Экономическое содержание и особенности составления учетной политики коммерческого банка //
Вестник ОрелГАУ. 2012. №3.
28
ния о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензии
на осуществление банковских операций»
33
.
Основные положения по созданию коммерческого банка включают в
себя:
минимальный размер уставного капитала для вновь регистрируемых
коммерческих банков – не менее 300 млн руб;
учредители банка – физические и юридические лица. Финансовое по-
ложение этих лиц должно быть устойчивым. Доля каждого невелика, не
должны быть серьезных различий между долями вкладчиков. Только
Центральный банк вправе разрешить вкладчику иметь более 20% акций.
Учредителям банка прописано в течении трех лет оставаться акционе-
рами банка;
после подписания учредителями договора создается накопительный
расчетный счет, где аккумулируются все доли учредителей;
неденежные взносы могут вноситься в уставной фонд не более 20%.
Центральный банк уточняет состав имущества, которое можно внести в
качестве вклада;
после проведения учредительного собрания, при оформлении прото-
кола и утверждения устава, документы передаются в ЦБ для регистра-
ции и решения о предоставлении лицензии. Срок о решении выдачи ли-
цензии не должен в общем превышать 6 месяцев
34
.
Лицензия - своего рода разрешение на ведение банковской деятельно-
сти. Вновь созданному банку возможно получить три лицензии: на ведение
банковских операций в рублях, в иностранной валюте и с драгоценными метал-
лами. Действующие банки, в свою очередь, тоже могут получить лицензии: на
привлечение во вклады (в рублях) денег физических лиц, во вклады (в валюте)
денег физических лиц и генеральную лицензию.
33
О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензии
на осуществление банковских операций: инструкция ЦБ РФ от 02.04.2010 г., № 135-И // Справочная система «Гарант» URL:
http://base.garant.ru/590359/
34
Воробьева И.П. Бухгалтерский учет и отчетность в коммерческих банках / под ред. А.А. Земцова. – Томск : Издательский
дом ТГУ, 2014. – 182с.
29
Разработка учетной политики реализуется на этапе формирования уста-
ва. Для банков вопрос учетной политики очень щепетильный. С одной стороны,
стандартный набор правил для формирования учетной политики им не подхо-
дит в связи со спецификой банковской деятельности. С другой стороны, чтобы
финансовая отчетность была читабельной для инвесторов и кредиторов, соблю-
дение общих правил для изложения информации – необходимо.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» объединяет учет всех
субъектов экономики по схожим признакам: принцип использования докумен-
тации, баланс, инвентаризация, двойная запись и др. Но банковский учет имеет
ряд особенностей своего ведения.
В банковском учете действует особый план счетов, утвержденный «По-
ложение о плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и по-
рядке его применения» от 27.02.2017 г. № 579-П. Счета банков и организаций
совершено различны. Не совпадают ни по нумерации, ни по количеству знаков,
используемых в счете (табл. 5)
Таблица 5
Сравнение счетов, используемых в банковском и в бухгалтерского
учете соответственно
Наименование
Банковский учет
Бухгалтерский учет
Уставной капитал
102
80
Нераспределённая прибыль
10801
84
Касса
20202
50
Денежные средства в пути
20209
57
Основные средства
60401
01
Структура плана банковских счетов иерархически выглядит по-другому
(Приложение 2).
Кроме того, в банках предусмотрены дополнительные разделы: счета
доверительного управления, срочных операций, счета депо.
Одно из главных отличий бухгалтерского учета в банках – образование
собственной сложной нормативной базы, созданный Банком России, которая
существует отдельно от нормативной базы бухгалтерского учета остальных ор-
ганизаций. Огромный объем ежедневных банковских операций противоречит
обычной бухгалтерской практике. Учет детализирован до элементарного уров-
30
ня операций.
Определение функций и полномочий ЦБ можно найти в Федеральном
законе «О центральном банке РФ»
35
и в положении ЦБ «О территориальном
учреждении Банка России»
36
. К полномочиям относятся: организация денежно-
го обращения, эмиссионных операций, расчетов в стране; денежное-кредитное,
валютное и правовое регулирование экономической политики в стране, реше-
ние проблем и вопросов, связанные с коммерческими банками.
Взаимоотношения ЦБ с коммерческими банками в основном реализует-
ся через территориальные учреждения.
Одной из основных особенностей банковского учета – использование
мемориально-ордерной системы, в то время, как в организациях используют
журнально-ордерную.
Банк России обязывает коммерческие банки организовать внутренний
контроль и принять ряд документов, касающихся таких направлений работы,
как: учетная политика, управление банковскими рисками, кредитная и депозит-
ная политика, порядок осуществления кредитования связанных лиц, операции
со счетами и вкладами, процентная политика, осуществление расчетов, совер-
шение операций с валютными ценностями, осуществление валютного контроля,
совершение операций с ценными бумагами, выдача банковских гарантий, со-
вершение кассовых операций, инкассация денежных и других ценностей, пра-
вила внутреннего контроля в целях противодействия отмыванию доходов, по-
лученные приступным путем и финансированию терроризма, политика инфор-
мационной безопасности
37
. Коммерческий банк в вправе решать самостоятель-
но ряд вопросов, касающихся внутреннего контроля, и утверждать их в одном
регламентирующем документе, с учетом всего объема и характера банковской
информации, рисков и иных обстоятельств.
Бывают случаи нарушения законодательства коммерческими банками, в
этом случае Центральный банк лишает лицензии нарушителей. С 01.01.2008
35
Федеральный Закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 г., №86 ФЗ
36
Положение «О территориальном учреждении Банка России» от 11.04.2016 г., № 538-П
37
Положение от 16 декабря 2003 № 242-П «Об организациях внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских
группах»
31
год по 01.01.2018 год число коммерческих банков сократилось на 575 банков,
самое интересное, число сокращений банков происходит по всем Федеральным
округам. В соответствии с данными ЦБ России на 01.01.2018 год количество
банков насчитывает – 561 банк, лишь 41% (230 банков) из них относятся к
крупным банкам, и 49,4% (277 банков) имеют головной офис в Москве
38
.
Причинами отзыва лицензии, по данным института «Центр развития»
НИУ ВШЭ, в основном выступаю: утрата активов, проведение незаконных опе-
раций, неплатежеспособность, вывод активов.
Однако существуют и те банки, которые самопроизвольно отзывают ли-
цензию, отсюда количество отозванных лицензий оказалось значительным. В
то же время часть коммерческих банков объединилось путем слияния и погло-
щения.
Создание нормативной базы и службы внутреннего контроля требует не
малых финансовых вложений от коммерческих банков, в то же самое время та-
кое решение поможет в решении комплекса сложных вопросов по организации
хозяйственной деятельности. В целях финансовой экономии предлагаем ввести
в службу внутреннего контроля банка штат, ответственных за нормативное ре-
гулирование, сотрудников. В полномочия которых войдет формирование пла-
нов банковской деятельности, а также выбор эффективных элементов, которые
войдут в учетную политику.
Основные выводы по первой по главе:
1. Учетная политика – ключевой фигура в организации эффективного
бухгалтерского учета на предприятии. Без учетной политики невозможно было
бы сформировать основные показатели деятельности организации.
2. Развитие бухгалтерского учета в Российской Федерации не стоит на
месте, постепенно учетная политика стала отдельным разделом учета. В зако-
нодательстве РФ на тему бухгалтерского учета до сих пор создаются и совер-
шенствуются нормативные, административные и правовые акты.
3. Наличие взаимосвязи между различными составляющими банковс-
38
Официальный сайт Центрального банка РФ. URL: http://www.cbr.ru (Дата обращения 25.11.2018).
32
кой системы позволяют выделить признаки формирования учетной политики
банка. Учетная политик банка – инструмент всей банковской системы. Для реа-
лизации такой политики в банке должен быть разработан адекватный финансо-
вый механизм.
33
ГЛАВА 2. СОДЕРЖАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В
ПАО «ПОЧТА БАНК»
2.1 Организационно-экономическая структура ПАО «Почта Банк»
Объектом исследования данной ВКР является ПАО «Почта Банк», кото-
рый создан в соответствии с решением Собрания учредителей-пайщиков от 28
сентября 1990 года (протокол №1) с первоначальным наименованием Коммер-
ческий банк «Бежица-банк». Затем, после нескольких преобразований, в ре-
зультате реформирований в соответствии с решением единственного акционера
Банка от 02 февраля 2015 года (решение №01/16 от 25 января 2016 года) полное
фирменное наименование банка изменено на Публичное акционерное общество
(ПАО) «Почта Банк».
Полное фирменное наименование на русском языке – Публичное акцио-
нерное общество «Почта Банк» и полное фирменное наименование на англий-
ском языке – Public joint-stock company «Post»
39
Адрес головного офиса банка – г. Москва; адрес: - 107061, г. Москва,
Преображенская пл., дом 8.
Акционерное общество «Почта Банк» является публичным, входит в
банковскую систему Российской Федерации, в своей деятельности руковод-
ствуется:
‒ Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-
ФЗ;
‒ Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 №
208-ФЗ;
‒ Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» от
02.12.1990 №395-1.
Согласно уставу, основной целью деятельности банка является
получение прибыли при осуществлении банковских операций.
39
Устав Публичного акционерного общества "Почта Банк" ПАО "Почта Банк" утверждено годовым Общим собрание акци-
онеров Протокол №02/17 от 30.06.2017
34
В оказываемых услугах, банк предпочитает выдавать кредиты физиче-
ским лицам, то есть относится к розничным кредитным банкам.
Банк, согласно своей основной деятельности, имеет право осуществлять
все банковские операции, предусмотренные законодательством. Помимо бан-
ковских, банк вправе осуществлять нижеследующие сделки:
выдача поручительства за третьих лиц, предусматривающее исполне-
ние обязательств в денежной форме;
приобретение прав по выданным требованиям от третьих лиц;
предоставление доверительного управление активами по договору с
физическими и юридическими лицами;
осуществление операций с драгоценными металлами и камнями в со-
ответствии с законодательством;
предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специ-
альных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
приобретение, продажа или иная операция с акциями и долями в
уставных капиталах юридических лиц;
осуществление лизинговых операций;
оказание консультативных и информационных услуг.
Банк не вправе заниматься производственной, торговой и страховой
деятельностью.
Органы управления: общее собрание акционеров; наблюдательный со-
вет; Президент - Председатель Правления - единоличный исполнительный ор-
ган; правление – коллегиальный исполнительный орган.
На отчетную дату (01.01.2018 г.) уставный капитал Банка составлял
421 691 тыс. руб. и состоял из 8 433 826 штук обыкновенных именных бездо-
кументарных акций номинальной стоимостью 50 рублей. На 01.01.2017 года
уставный капитал составлял 310 146 тыс. руб. и состоял из 6 202 920 штук
обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 50
рублей. Минимальный уставный капитал публичного общества должен состав-
лять сто тысяч рублей. В течении 2017 года Банком дважды была проведена до-
35
полнительная эмиссия
40
обыкновенных именных бездокументарных акций.
Банком России 30.06.2017 бы зарегистрирован отчет об итогах дополнительно-
го выпуска акций в количестве 989 858 штук на сумму 49 492 900 и 30.11.2017 –
об итогах дополнительного выпуска акций в количестве 1 241 048 штук на
сумму 62 052 400 руб
41
.
Таблица 6
Состав акционеров ПАО «Почта Банк» в период
с 2014 по 2018 годы
42
Акционеры
Доля на
01.01.14,
в %
Доля на
01.01.15,
в %
Доля на
01.01.16,
в %
Доля на
01.01.17,
в %
Доля на
01.01.18,
в %
ВТБ 24 (ПАО)
99,99
100
100
50,00002
49,999988
ООО «Почтовые
финансы»
-
-
-
49,99998
49,999988
ООО «Бизнес-
Финанс»
0,01
-
-
-
-
Дмитрий Руден-
ко
-
-
-
-
0,0000024
Итого:
100
100
100
100
100
Учетная политика ПАО «Почта Банк» устанавливает единые методоло-
гические требования ведения бухгалтерского учета и сформирована на принци-
пах и качественных характеристиках бухгалтерского учета
43
:
1) непрерывность деятельности;
2) отражение доходов и расходов по методу «начисления»;
3) постоянство правил бухгалтерского учета;
4) осторожность;
5) своевременность отражения операций;
6) раздельное отражение активов и пассивов;
7) преемственность входящего баланса;
8) приоритет содержания над формой;
9) открытость;
10) оценка активов и обязательств;
40
Федеральный закон от 26.12.1995 г. №208 ФЗ «Об акционерных обществах» ст. 26
41
Аудиторское заключение о годовой бухгалтерской (финансовой отчетности) за 2017 год
42
Аудиторское заключение о годовой бухгалтерской (финансовой отчетности) за 2015-2017 гг.
43
Приложение №1 к приказу от декабря 2016 г. Учетная политика ПАО «Почта Банк» для целей бухгалтерского учета на
2017 год
36
11) имущественная обособленность;
12) последовательность применения Учетной политики
13) постоянство правил бухгалтерского учета;
14) полнота;
15) осмотрительность;
16) непротиворечивость;
17) рациональность.
ПАО «Почта Банк» ведет разработку внутренних документов бухгалтер-
ского учета, позволяющие более детально и эффективно проводить финансо-
вый анализ. Внутренний документы входят в составную часть Учетной полити-
ки.
Бухгалтерский учет осуществляется Службой бухгалтерского учета и
отчётности.
Ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета, хране-
ния документов бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при вы-
полнении банковских и хозяйственных операций несет Президент – Председа-
тель Правления ПАО «Почта Банк».
Главный бухгалтер отвечает за ведение бухгалтерского учета, формиро-
вание Учетной политики, разработку методологии бухгалтерского учета по
всем операциям Банка, ведение бухгалтерского учета по всем направлениям
Банка, своевременное предоставление полной и достоверной финансовой ин-
формации.
Учетная политики применяется всеми структурными подразделениями
ПАО «Почта Банк».
Бухгалтерский учет операций, совершаемых по счетам клиентов, фактов
хозяйственной жизни и других операций ПАО «Почта банк» ведется в валюте
Российской Федерации на основе натуральных измерителей в денежном выра-
жении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного
их отражения в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета,
содержащим синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения