5
СОДЕРЖАНИЕ
СОДЕРЖАНИЕ ................................................................................................................... 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ЭКСПРЕСС-АНАЛИЗА
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ
УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ .................................................................................... 8
1.1. Цели, задачи и источники экспресс-анализа финансового состояния
предприятия ......................................................................................................................... 8
1.2. Методика экспресс-анализа финансовой отчетности организации ...................... 20
1.3. Использование результатов экспресс-анализа как источника для принятия
управленческих решений .................................................................................................. 26
ГЛАВА 2. ЭКСПРЕСС-АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
ООО «РОСТЕЛЕКОМ-РОЗНИЧНЫЕ СИСТЕМЫ» ..................................................... 34
2.1. Характеристика деятельности ООО «Ростелеком-Розничные системы» ............ 34
2.2. Экспресс-анализ имущественного состояния предприятия .................................. 37
2.3. Оценка финансовых результатов и рентабельности деятельности предприятия
............................................................................................................................................. 52
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «РОСТЕЛЕКОМ-РОЗНИЧНЫЕ СИСТЕМЫ»
НА ОСНОВЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИХРЕШЕНИЙ ........................................................... 57
3.1. Разработка управленческих решений по совершенствованию финансового
состояния предприятия ..................................................................................................... 57
3.2. Оценка эффективности предложенных управленческих решений по
совершенствованию финансового состояния ООО «Ростелеком-Розничные
системы» ............................................................................................................................. 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................................. 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................................ 77
Приложение 1 Бухгалтерский баланс ООО «Ростелеком – Розничные системы» ..... 81
Приложение 2 Отчет о финансовых результатах ........................................................... 84
Приложение 3 Расчет эффекта от предложенных мероприятий .................................. 86
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы работы. Эффективность функционирования организации
имеет разные стороны и грани. Оценка финансового состояния функционирования
организации может осуществляться разными методами и путями. Однако, одним из
перспективных и наглядных направлений анализа деятельности организации является
экспресс-анализ его финансового состояния. Экспресс-анализ финансового состояния
предприятия играет важную роль в увеличении общей эффективности его
функционирования и принятия управленческих решений. Это влияет на
управленческий аспект его деятельности и занимает значительное место в процессе
укрепления его финансового состояния. На текущий момент этот вид анализа
представляет собой отдельную экономическую науку, изучающую экономику
предприятия, его функционирование с точки зрения оценки работ по исполнению
бизнес-планов, оценки ликвидности и финансовой устойчивости положения. В
данный момент некоторые методики экспресс-анализа финансового состояния
учитывают отраслевую специфику исследуемых предприятий, однако, остается
резерв изучения особенностей предприятий сферы телекоммуникации. Умение
делать аналитические выводы о текущей деятельности предприятия и принятия на их
основе эффективных управленческих решений является залогом успешного
управления и, как следствие, высокой конкурентоспособности предприятия в целом.
Экономические аспекты текущего состояния предприятия отражают важные
стороны его функционирования. Понимание важности повышения уровня и
совершенствования качества экономического развития и состояния способствует
повышению эффективности управления предприятием в целом. Экспресс-анализ
финансового состояния организации является важной информационной базой для
принятия эффективных управленческих решений, которые в будущем способствуют
развитию предприятия и повышению его конкурентоспособности. Так как экспресс-
анализ финансового состояния представляет собой значимую составляющую
системы управления, то выбранная тема является очень актуальной.
7
Объектом выпускной квалификационной работы является ООО
«Ростелеком-Розничные системы».
Предметом выпускной квалификационной работы является экспресс-
диагностика финансового состояния ООО «Ростелеком-Розничные системы».
Целью выпускной квалификационной работы является проведение
экспресс-анализа финансового состояния ООО «Ростелеком-Розничные системы» с
целью разработки на его основе эффективных управленческих решений.
Задачами выпускной квалификационной работы являются:
1. Рассмотреть теоретические основы экспресс-анализа финансового состояния
предприятия;
2. провести экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия ООО «Ростелеком-Розничные системы»;
3. проанализировать финансовые результаты и рентабельность деятельности
предприятия ООО «Ростелеком-Розничные системы»;
4. разработать управленческие решения по совершенствованию финансового
состояния предприятия и дать оценку их эффективности.
Методы исследования. В работе были использованы общие и специфические
методы исследования, такие как – анализ источников по теме исследования, синтез и
обобщения мнения ведущих ученых, специалистов в управлении, а также
эмпирические методы исследований – сравнение и измерение различных
показателей.
В процессе написания выпускной квалификационной работы в качестве
информационной базы были использованы труды отечественных ученых,
экономическая и учебная литература, экономическая периодическая литература,
данные годовых отчетов и первичного учета организации.
Методологической базой явились нормативно-правовые акты, учебная и
научная литература по теме исследования, материалы Интернет-сайтов.
Структура работы. Выпускная квалификационная работа состоит из введения,
трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ЭКСПРЕСС-АНАЛИЗА
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ
УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ
1.1. Цели, задачи и источники экспресс-анализа финансового состояния
предприятия
Финансовое состояние организации характеризуется размещением и
использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного
капитала и обязательств, то есть пассивов) [2].
Г. В. Савицкая трактует финансовое состояние предприятия как
экономическую категорию, отражающую состояние капитала в процессе его
кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на
фиксированный момент времени [29, с. 15].
Целью экспресс-анализа финансового состояния является оперативная,
наглядная и простая оценка финансового благополучия и динамики развития
хозяйствующего субъекта [28, c. 45]. В процессе экспресс-диагностики проводится
оперативный расчет различных показателей и с использованием различных методов,
основанных на опыте и квалификации специалиста.
Задачами экспресс-анализа финансового состояния являются:
1. сформулировать и уточнить цели и задачи осуществления анализа;
2. уточнить перечень пользователей результатов анализа;
3. определить показатели и методы оценки финансово-хозяйственной
деятельности организации;
4. выявить и оценить факторы, которые влияют на результат анализа;
5. отобрать максимально значимые факторы;
6. разработать план мероприятий по усилению воздействия положительных
факторов и снижению воздействия отрицательных;
7. разработать форму подготовки отчета и представления материала для
принятия управленческих решений [11, c.11].
9
Экспресс-анализ целесообразно выполнять в три этапа, представленных на
рисунке 1.
1. подготовительный
Этапы экспресс-анализа финансового
состояния
3. экономическое
чтение и анализ
отчетности
2. предварительный обзор
бухгалтерской отчетности
Рисунок 1 – Этапы экспресс-анализа финансового состояния
Основными источниками информационного обеспечения анализа финансово-
хозяйственной деятельности являются данные бухгалтерского, статистического и
оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.
Кроме того, в процессе анализа может понадобиться использовать техническую и
технологическую информацию.
Информационная основа анализа финансового состояния состоит из
документов, включающих бухгалтерскую и статистическую отчетность, отчетность
по обязательным платежам, сведения, отражающие организационно-
производственное нормирование (организация производства, количество и состав
ресурсов, требуемые запасы, количество на складе готовой продукции для
обеспечения бесперебойных поставок), сведения, содержащие плановые показатели,
отражающие содержание программ, проектов, которые разработаны в организации и
для нее.
Отчетность, отражающая сведения по обязательным платежам, имеет характер
периодической информации и содержит сводки, в которых отражается расчет
10
начисленных, уплаченных и причитающихся к уплате сумм налогов и взносов в
фискальную систему РФ. Статистическая отчетность тоже предоставляется через
определенные промежутки времени и формируется в соответствии с требованиями,
отраженными в документах, утвержденных органами государственной статистики.
Для реализации финансового анализа состояния предприятия и результатов его
деятельности применяются документы, содержащие бухгалтерскую отчетность, а
именно:
1. формируемые ежеквартально: Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых
результатах;
2. формируемые ежегодно: Отчет о движении денежных средств, Пояснения к
бухгалтерскому балансу и отчету финансовых результатах, Пояснительная записка,
аудиторское заключение (при наличии) [22, c.19].
Однако, в практике анализа могут возникнуть ситуации, когда в процессе
финансового анализа выясняется, что данных, содержащихся в документах
официальной бухгалтерской отчетности не хватает для обоснованных выводов и
необходимо обратиться к документам, содержащим сведения первичного
бухгалтерского учета.
Сведения, содержащиеся в плановой и проектной документации, очень часто
применяются для сравнительного анализа с фактически достигнутыми результатами
и показателями.
Важное функциональное значение для отчетности определяется в системе
экономической информации. Она объединяет данные всех видов учета и оформляется
в виде, перечня сведений, расположенных по графам (таблиц), удобных для
понимания объектами управления.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность – совокупность системных
показателей, которые отражают финансовое и имущественное состояние
предприятия на отчетную дату, а также финансовые результаты деятельности за
отчетный период[1]. Это своеобразное средство, позволяющее управлять
организацией, и при этом являющееся методом обобщения и представления
информации о финансово-хозяйственной деятельности [21, c.179].
11
Часто при проведении финансового анализа документов официальной
бухгалтерской отчетности недостаточно и приходится обращаться к данным
первичного бухгалтерского учета.
Данные из плановых и проектных документов чаще всего используются для
сравнения с реально достигнутыми результатами и показателями.
Важное функциональное значение для отчетности определяется в системе
экономической информации. Она объединяет данные всех видов учета и оформляется
в виде, перечня сведений, расположенных по графам (таблиц), удобных для
понимания объектами управления.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это своеобразное средство
управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления
информации о финансово-хозяйственной деятельности [5].
Одной из главных задач бухгалтерского учета является обеспечение
бухгалтерской информацией внутренних и внешних пользователей.
В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского
учета состоит в формировании информации, полезной руководству организации для
принятия управленческих решений.
В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского
учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых
результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации,
полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.
Заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в
информации, формирующейся в бухгалтерском учете:
- инвесторы заинтересованы в информации о рискованности и доходности
предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; о возможности и
целесообразности распоряжаться инвестициями; о способности организации
выплачивать дивиденды;
- работники организации и их представители заинтересованы в информации о
стабильности и прибыльности работодателей; способности организации
гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;
12
- заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут
ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены
соответствующие проценты;
- поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей
определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;
- покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении
деятельности организации;
- налоговые и другие контролирующие органы заинтересованы в информации
для осуществления возложенных на них функций и др. [6, c.45].
Поскольку интересы заинтересованных пользователей значительно
различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные
потребности этих пользователей в полном объеме.
Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, должна удовлетворять
потребностям, являющимся общими для всех пользователей.
Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в
бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении
организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом
положении.
Рассмотрим составляющие бухгалтерской финансовой отчетности более
подробно. Наиболее значимой формой отчетности является бухгалтерский баланс. Он
состоит из двух частей: актива и пассива, при этом итог по указанным частям должен
совпадать между собой. В активе баланса указываются дебетовые, а в пассиве
кредитовые сальдо синтетических счетов. Бухгалтерский баланс отражает состав
имущества организации (актив баланса) и источники формирования этого имущества
(пассив) на конкретную дату. Актив баланса состоит из двух разделов:
«Внеоборотные активы» и «Оборотные активы»; пассив баланса – из трех разделов:
«Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные
обязательства» [7, c. 98].
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с
подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и
13
долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок
обращения (погашения) по ним составил не более 12 месяцев после отчетной даты
или продолжительности операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все
остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные [9, c.330].
Отчет о финансовых результатах отличие от баланса, представляющего собой
«моментальную фотографию» имущества организации и источников его
формирования, предназначен для характеристики финансовых результатов
деятельности. В нем отражаются доходы и расходы организации с подразделением их
на следующие группы:
1. доходы и расходы по обычным видам деятельности – содержат показатели
объемов продаж продукции (выручку от реализации), себестоимость проданной
продукции (работ, услуг), валовую прибыль, величину коммерческих и
управленческих расходов, прибыль (убыток) от продаж;
2. прочие доходы и расходы – статьи, которых отражают проценты к
получению и уплате, доходы от участия в других организациях, а также прочие
доходы и расходы (виды доходов и расходов, которые не относятся к расходам по
обычным видам деятельности).
Также в этой форме отражаются:
прибыль до налогообложения;
отложенные налоговые активы;
отложенные налоговые обязательства;
текущий налог на прибыль;
чистая прибыль организации [10, c. 14].
Как и в случае с балансом, важное значение для представления данных в отчете
о финансовых результатах имеет принятая Министерством финансов РФ установка о
допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности,
согласно которой данные факты относятся к тому периоду времени, в котором они
имели место, независимо от фактического поступления или выбытия связанных с
ними денежных средств.
14
При отсутствии тех или иных показателей, необходимых для выработки у
пользователей отчетности полного представления о финансовом положении
организации, следует исходить из требований принципа существенности, согласно
которому в финансовую отчетность включаются дополнительные показатели,
необходимые пользователю для принятия решения.
Отдельные доходы признаются значимыми в том случае, когда каждый из них
составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации, что требует
отражения их в отчетности. Соответственно в отчете о финансовых результатах
должна быть показана и часть расходов по каждому виду. Такой подход обеспечивает
формирование необходимой исходной базы для экономического анализа
эффективности управленческих решений.
Показатель считается существенным, если его нераскрытые может повлиять на
экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе
отчетной информации. Признание показателя существенным напрямую зависит от
оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств, оказавших в конечном
итоге влияние на его возникновение. Тем самым признается, что организация вправе
принять и другой критерий, отличный от уровня не менее 5%[13, c. 47].
В то же время такие расходы, как прочие, могут не раскрываться в отчете о
финансовых результатах по отношению к соответствующим доходам. Основанием
для принятия организацией такого решения, зафиксированного в ее учетной
политике, может стать:
отсутствие признаков существенности по таким расходам при
определении финансового положения;
отсутствие в действующих нормативных документах жесткой
регламентации отражения в отчетности указанных расходов [15, c. 78].
Организации малого бизнеса, не перешедшие на упрощенную систему
налогообложения учета и отчетности и на которые не распространяется проведение
обязательного аудита, могут не приводить расшифровку по отдельным показателям,
приведенным в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах [16].