6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………….
7
Глава 1. Теоретические аспекты финансового анализа отчетности
предприятия……………………………………………………………………
10
1.1 Финансовая отчетность предприятия: состав, содержание и
назначение……………………………………………………………………..
10
1.2 Роль финансовой отчетности в финансовом анализе…………………...
17
1.3 Методики финансового анализа финансовой отчетности……………...
23
1.4 Аналитические возможности бухгалтерской отчетности
предприятия……………………………………………………………………
29
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности ООО «Оникс»………………..
35
2.1 Общая характеристика деятельности предприятия……………………
35
2.2 Горизонтальный и вертикальный анализ отчетности предприятия……
43
2.3. Коэффициентный анализ отчетности предприятия……………………
53
Глава 3. Совершенствование финансового состояния ООО «Оникс» по
результатам финансового анализа его отчетности…………………………
63
3.1 Разработка рекомендаций по улучшению финансового состояния
предприятия……………………………………………………………………
63
3.2 Экономическая оценка предложенных рекомендаций…………………
67
Заключение…………………………………………………………………….
73
Список использованной литературы………………………………………...
77
Приложения……………………………………………………………………
81
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования данной работы заключается в том, что
бухгалтерская (финансовая) отчетность в настоящее время является наиболее
востребованным источником информации, которая необходима для большого
числа пользователей отчетности. В современных условиях бухгалтерская
(финансовая) отчетность предприятия отражает итоговые результаты его
работы, которые важны как для работников предприятия, так и для кредиторов,
инвесторов, покупателей, государственных и налоговых органов. Поэтому, для
достижения лучших финансовых результатов, важно анализировать динамику
использования активов и, выявляя недостатки, разрабатывать методику
совершенствования управления ими. Кроме того, очень важным является
грамотная с точки зрения конкретного предприятия, политика по привлечению
и использованию заемного капитала, так как именно рациональное
соотношение собственного и заимствованного капитала позволяет получить
максимальный финансовый результат, количественно выраженный в сумме
чистой прибыли отчетного периода. Данный факт предопределяет актуальность
проведения финансового анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности и
повышает роль данного анализа в экономическом процессе.
Результаты финансового анализа бухгалтерской отчетности позволяют
идентифицировать финансовое положение предприятия, определить изменения
в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе, оценить
основные факторы, которые спровоцировали данные изменения, а также
прогнозировать основные тенденции в финансовом состоянии.
Кроме того, необходимо отметить, что, несмотря на то, что в
распоряжении современных аналитиков и руководителей имеются современные
инструменты проведения финансового анализа, требуется навык формирования
комплексной программы анализа отчетности по наиболее важным финансовым
показателям. Это обусловлено наличием в современной практике большого
числа показателей, которые с разных сторон характеризуют предприятие, его
деятельность и трудности определения достаточного их числа для
8
формирования объективной и достоверной оценки финансового состояния
предприятия.
Таким образом, от правильно организованного процесса финансового
анализа бухгалтерской отчетности зависит результативность данного анализа и
его ценность для эффективного управления предприятием, а также
возможности обоснованного принятия управленческих решений сторонними
пользователями бухгалтерской отчетности.
Целью данной работы является исследование теоретических и
практических аспектов проведения финансового анализа отчетности для
разработки предложений по улучшению финансового состояния предприятия
(на примере ООО «Оникс»).
Для достижения поставленной цели были сформированы и решены
следующие задачи:
— рассмотреть состав, содержание и назначение финансовой отчетности
предприятия;
— охарактеризовать роль финансовой отчетности в финансовом
анализе;
— дать описание методик финансового анализа финансовой отчетности;
— определить аналитические возможности бухгалтерской отчетности
предприятия;
— дать общую характеристику деятельности ООО «Оникс»;
— провести горизонтальный и вертикальный анализ отчетности
предприятия;
— осуществить коэффициентный анализ отчетности предприятия;
— разработать рекомендации по улучшению финансового состояния
предприятия;
— дать экономическую оценку предложенных рекомендаций.
Объектом исследования в работе выступает ООО «Оникс». Предметом
исследования является бухгалтерская отчетность данного предприятия.
Теоретическая основа работы отражена в работах российских
9
экономистов, которые исследуют вопросы формирования и анализа
бухгалтерской отчетности. К таким авторам следует отнести: Бердникова Л.Ф.,
Альдебенева С.П . Брыкова Н.В., Вахрушина М.А., Жилкина А.Н., Крылов
С.И., Кондраков Н.П., Камысовская С.В., Захарова Т.В., Лытнева Н.А.,
Шкловец Е.С., Пожидаева Т.А., Сигидова Ю.И., Чеглакова С.Г., Шаповалова,
Е.Н. и др.
Методологическая основа работы состоит в использовании таких
методов как чтение бухгалтерской отчетности, горизонтальный и вертикальный
анализ, метод финансовых коэффициентов, метод группировки и сравнения,
синтез, табличный и графический способ отражения данных, системный
подход, прогнозирование.
Для исследования была использована бухгалтерская (финансовая)
отчетность ООО «Оникс» за 2016-2018 года.
Практическая значимость заключается в возможности применения
сформулированных выводов и предложенных рекомендаций в работе по
улучшению финансового состояния предприятия ООО «Оникс».
Структура работы включает такие части как: введение, три главы,
заключение, список литературы и приложения.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА
ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Финансовая отчетность предприятия: состав, содержание и назначение
В современных условиях рыночных отношений, которые
характеризуются достаточно жесткой конкуренцией, агрессивностью рисков и
неопределенностей экономической среды, поэтому на первый план выходит
важность обладания достоверной информацией о результатах финансово-
хозяйственной деятельности экономических субъектов. При этом информация,
подтверждающая результаты хозяйствования организации содержится в
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Поэтому бухгалтерская отчетность
позволят заинтересованным лицам (пользователям) получать необходимый
объем информации как для принятия управленческих, так и инвестиционных
решений.
Согласно действующему федеральному закону РФ «О бухгалтерском
учете» № 402-ФЗ под бухгалтерской (финансовой) отчетностью понимается
информация, дающая достоверное представление о финансовом положении
экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его
деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое
пользователям этой отчетности для принятия экономических решений
1
.
В международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 1
«Представление финансовой отчетности», введенном в действие на территории
Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н, под
финансовой отчетностью понимают структурированное отображение
финансового положения и финансовых результатов предприятия.
2
При этом согласно данного международного стандарта целью
финансовой отчетности является представление информации о финансовом
положении, финансовых результатах и движении денежных средств
1
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) [электронный
ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
2
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в
действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России. от 28.12..2015 №217н) (ред. от
11.07.2016) [электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
11
предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при
принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также
показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству
предприятия.
Помимо нормативно-законодательных определений, сущность
бухгалтерской отчетности рассматриваются различными специалистами в
области экономических наук. Приведем несколько определений, предлагаемых
в научной литературе.
Так, по мнению Ю.И. Сигидова бухгалтерская (финансовая) отчетность
представляет собой структурированную систему учетных показателей,
отражающую основную информацию об экономическом субъекте по
нормативно-установленным позициям.
3
Кондраков отмечает, что бухгалтерская отчетность – это единая система
данных об имущественном и финансовом положении организации и о
результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе
информации бухгалтерского учета.
4
.
Необходимо заметить, что бухгалтерская (финансовая) отчетность
выступает в качестве средства для наблюдения пользователей за работой
предприятия (организации). Это достигается путем представления в сжатом
виде информации об основных показателях деятельности данного субъекта
хозяйствования.
Камысовская С.В. и Захарова Т.В., считают, что принципиальное
значение бухгалтерской отчетности состоит в том, чтобы способствовать
решению задач, которые связаны непосредственно с использованием учетных
данных. Поэтому, значение бухгалтерской отчетности заключается в том, что
она:
1. Дает возможность агрегирования, систематизации и фильтрации
учетных данных. В отчетности отражены только необходимые показатели,
3
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / под ред. Ю.И. Сигидова. — М.: Инфра-М, 2017, C. 5
4
Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий) : учебник / Н.П. Кондраков. — 5-е изд., перераб. и доп.
— М. : ИНФРА-М, 2018. С. 489
12
свидетельствующие о деятельности предприятия. При этом отчетные
показатели систематизированы и это облегчает их применение.
2. Формирует представление о выполнении планов и нормативов и
позволяет выявить отклонения.
3. Выступает источником информации для финансового анализа и дает
возможность оценить состояние имущества организации и его источников,
позволяя определить такой показатель, как финансовая устойчивость и
платежеспособность (или доходность) организации.
4. Является средством коммуникации, позволяющим оценить
финансовое положение организации внешним пользователям.
5
С позиции бухгалтерского учета бухгалтерская (финансовая) отчетность
является методом обобщения и представления информации о хозяйственной
деятельности предприятия на определенную дату, а также является
неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета, завершающим
этапом учетного процесса.
Нельзя не отметить, что бухгалтерская (финансовая) отчетность
выполняет ряд функций, которые также позволяют определить ее
экономическую роль (рисунок 1.)
Рисунок 1. Функции бухгалтерской (финансовой) отчетности
Информационная функция заключается в том, что отчетность выступает
в качестве источника информации, которая используется на разных уровнях
управления.
Контрольная функция отчетности заключается в наблюдении, как
внешних, так и внутренних органов управления за правильностью отражения
финансово-хозяйственной деятельности организации, то есть она обеспечивает
5
Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей : учеб. пособие / С.В.
Камысовская, Т.В. Захарова. — М. : ИНФРА-М, 2019, С 18
13
системный контроль правильности и точности, данных бухгалтерского учета
при завершении каждого учетного цикла.
6
Функция обратной связи означает, что в отчетности отражается
информация, которая в результате обработки может оказывать влияние на
дальнейшее развитие предприятия и решения, принимаемые пользователями
финансовой отчетности.
Аналитическая функция отчетности в условиях развития рыночных
отношений позволяет изучать перспективы развития предприятия, выявлять
недостатки и слабые места в его деятельности и разрабатывать необходимые
корректирующие меры.
Организации и индивидуальные предприниматели по итогам своей
деятельности за определенный период формируют бухгалтерскую отчетность, в
состав которой входит несколько отчетных форм. Отчетность высылается в
установленные сроки в государственные контрольные органы (налоговая,
статистические органы). В зависимости от периодичности составления
отчетности различают:
- итоговую (годовую) отчетность
- промежуточную отчетность (отчетность за месяц, квартал, полугодие).
Все организации, не относящиеся к малому бизнесу, обязаны сдавать
полный комплект бухгалтерской отчетности. Малый бизнес и некоммерческие
организации могут сдавать бухгалтерскую отчетность в упрощенной форме.
Предприятия (организации, фирмы) применяющие общеустановленный
порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности, в состав годовой
бухгалтерской отчетности включают:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
6
Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник. – 3 –е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2019.
С. 22
14
В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах входят:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- иные приложения.
7
Рассмотрим более подробно состав годовой отчетности по формам
отчетности. Одной из основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности
является бухгалтерский баланс, который представляет собой отчетную форму,
отражающую состояние активов и пассивов предприятия в денежном
эквиваленте на конкретную дату. Баланс заключает в себе обобщенные данные
о финансовом состоянии предприятия. Сведения, содержащиеся в балансе,
содержат данные о капитале, инвестициях, размере ресурсов и материальных
ценностей.
По своему содержанию бухгалтерский баланс представляет собой
двустороннюю таблицу, в правой части которой приводится информация об
активах, а в левой части – информация о пассивах организации. Актив
характеризует состав и размещение капитала предприятия, а пассив –
источники образования этих активов. Главным условием составления баланса
является обеспечение равенства между активами и пассивами. В приложении 1
представлена наглядно структура бухгалтерского баланса.
Статьи в бухгалтерском балансе организаций расположены
определенным образом. В активе – по степени возрастания предполагаемой
ликвидности, то есть легкости, с которой активы могут быть обращены в
наличные деньги. В пассиве бухгалтерского баланса разделы и статьи
расположены по степени погашения. Сначала приводится информация о
собственных средствах организации, а затем об обязательствах с различным
сроком погашения.
Отчет о финансовых результатах – это форма, объединяющая в себе
7
Бухгалтерский учет и отчетность. Практикум : учеб. пособие / Н.Н. Хахонова, И.В. Алексеева, А.В. Бахтеев [и
др.]; под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. - М. : РИОР: ИНФРА-М, 2019, С.378
15
итоги финансовой активности организации. В данной форме отражены
сведения о полученной в отчетном году выручке от основных видов
деятельности, себестоимости реализованной продукции, итоговой прибыли
организации в целом. Отчет о финансовых результатах должен давать
достоверное и полное представление о финансовых результатах деятельности.
Предприятия малого бизнеса и некоммерческие организации могут
формировать и сдавать бухгалтерскую отчетность в упрощенном виде. К
малому бизнесу относятся коммерческие организации, потребительские
кооперативы, кроме государственных и унитарных предприятий и
удовлетворяющие требованиям федерального закона РФ №209-ФЗ от
24.07.2007 «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации». Коммерческие организации малого бизнеса могут сдавать такие
формы как: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Некоммерческие организации предоставляют по итогам года,
составляют: бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании
полученных средств.
Назначение финансовой (бухгалтерской) отчетности заключается также
в предоставлении всем заинтересованным лицам достоверной информации о
финансовом положении предприятия с целью принятия экономических
решений. Это обусловлено, тем, что для привлечения потенциальных
инвесторов и кредиторов необходимо предоставлять объективную информацию
о финансово-хозяйственной деятельности, сформированную на основе
бухгалтерской отчетности. Чем более привлекательны финансовые результаты
и состояние финансового положения предприятия, тем выше вероятность
получения дополнительных источников финансирования.
Как следствие бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет
интерес пользователей, которых можно разделить на две группы: внутренние и
внешние пользователи. К внутренним пользователям отчетности выступают:
- руководство предприятия;
- собственники предприятия;