17
В Книге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы,
полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления
предпринимательской деятельности, без уменьшения их на предусмотренные
налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.
В доход включаются все поступления от реализации товаров,
выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества,
полученного безвозмездно.
16
Доходами также являются:
- дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а
также проценты, полученные от российских индивидуальных
предпринимателей и иностранной организации в связи с деятельностью ее
постоянного представительства в РФ;
- оплата за предпринимателя (частично или полностью) товара,
выполненных работ, оказанных услуг;
- переданные индивидуальному предпринимателю на безвозмездной
основе товары, оказанные услуги, выполненные работы.
Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных
услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение,
выполнение, оказание и реализацию.
17
Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого
в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в
доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.
Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов
определяются как разница между ценой реализации и их остаточной
стоимостью.
16
Куприянова Л.М. Финансовый анализ: учебное пособие - М.: Кно-Рус, 2015. – С. 99
17
Тихомиров Е.Ф. Финансовый менеджмент. Управление финансами предприятия: учебное пособие – М.:
Академия, 2016. - С. 384
18
Под расходами понимаются фактически произведенные и
документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с
извлечением доходов от предпринимательской деятельности.
Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом
следующих особенностей:
– стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в
расходы того периода, в котором фактически были получены доходы от
реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;
– расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо
использованным на изготовление товара, не реализованных в отчетном
периоде, а также неиспользованных полностью в отчетном периоде,
учитываются при получении доходов от реализации продукции в последующих
налоговых периодах;
– в случае, когда деятельность носит сезонный характер, т.е. затраты
зависят от времени года и природно-климатических условий, затраты,
произведенные в налоговом периоде, но связанные с получением доходов в
следующем налоговом периоде, следует отражать в учете как расходы будущих
периодов и включать в состав затрат того периода, в котором будут получены
доходы;
– амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных
за налоговый период.
При этом начисление амортизации производится только на
принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для
осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату.
В случае, когда деятельность носит сезонный нрав, т.е. издержки зависят
от времени года и природно-климатических критерий (например,
сельскохозяйственная деятельность).
19
Издержки, выработанные в налоговом периоде, но связанные с
получением прибыли в следующем налоговом периоде, следует отражать в
учете как затраты грядущих периодов и включать в состав расходов такого
периода, в котором будут получены доходы.
18
В соответствии с экономическим содержанием расходы включают:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) прочие расходы, связанные с производством и реализацией товаров
(выполнением работ, оказанием услуг).
Под чистой прибылью в данной работе понимается доход
индивидуального предпринимателя остающийся после уплаты налога с доходов
(в соответствии с упрощенной системой налогообложения).
1920
По мере развития хозяйствующего субъекта, роста его доходности часть
чистой прибыли может быть направлена на расширение спонсорской
деятельности, благотворительные нужды.
Итак, рост чистой прибыли, создающий условия хозяйственного
развития субъекта, является важнейшим фактором укрепления
предпринимательской деятельности.
Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и
финансовой деятельности получают законченную денежную оценку в системе
показателей финансовых результатов. Показатели финансовых результатов
характеризуют абсолютную эффективность хозяйственной работы субъекта.
Однако не вся получаемая прибыль остается предпринимателю, так как она
распределяется между обществом в лице государства и субъектом
хозяйствования. Объектом распределения на любом субъекте является
балансовая прибыль. Под ее распределением понимается направление прибыли
в бюджет и по статьям использования в рамках субъекта хозяйствования.
18
Шарипов С. Роль малых форм хозяйствования в повышении эффективности аграрного сектора: учебное
пособие для вузов – М.: Проспект, 2016. – С. 34
19
Савчук В.П. Управление финансами предприятия – М.: Бином, 2015. – С. 480
20
Фридман А.М. Финансы организации (предприятия) – М.: Дашков и Ко, 2016. - С. 488
20
Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая
поступает в бюджеты различных уровней в виде налогов и других
обязательных платежей. Принципы распределения определяет государство.
Они отражены в законодательных актах и нормативных документах по
налогообложению. Прибыль, получаемая субъектом хозяйствования,
подвергается обложению налогом.
21
Чистая прибыль количественно равна прибыли в распоряжении субъекта
хозяйствования в том случае, если нет расходов, относимых на чистую
прибыль. К расходам, относимым на чистую прибыль, относят все
сверхнормативные расходы (превышение расходов на рекламу, на
представительские расходы, на командировочные, превышение расходов по
кредиту, амортизации).
22
При распределении прибыли, определении основных направлений ее
использования необходимо учитывать состояние конкурентной среды.
Конкурентная борьба определяет необходимость существенного расширения и
обновления производственного потенциала.
Для каждой организационно-правовой формы определен
соответствующий механизм распределения прибыли, остающейся в
распоряжении субъекта хозяйствования. Он основан на особенностях
внутреннего устройства и регулирования деятельности субъектов
хозяйствования соответствующих форм собственности.
Следует отметить особенности распределения чистого дохода
индивидуального предпринимателя. Часть полученного им дохода
используется на личное потребление.
Определение направлений использования (расходования) прибыли,
остающейся в распоряжении индивидуального предпринимателя, структуры
21
Шуляк П.Н. Финансы предприятий: учебное пособие – М.: Дашков и Ко, 2016. – С. 620
22
Пласкова Н.С. Экономический анализ: учебное пособие – М.: Эксмо, 2016. – С. 704
21
статей ее использования находится в компетенции самого субъекта
хозяйствования.
23
,
24
В течение года субъект хозяйствования направляет на текущие нужды
прибыль в соответствии с их назначением, т. е. расходует прибыль прошлых
лет. Из прибыли отчетного года выплачиваются налоги и другие обязательные
платежи. Затем составляется смета расходования прибыли на предстоящий год,
которая включает в себя следующие элементы расходования:
- налоги, сборы, платежи, относимые на прибыль в распоряжении
субъекта хозяйствования;
- оплата процентов по ссудам и займам;
- все сверхнормативные расходы, относимые на чистую прибыль;
- материальное поощрение персонала;
- финансирование социальной сферы.
Распределение чистой прибыли - это вопрос инвестиционной и
технической политики субъектов хозяйствования.
Капитализация чистой прибыли позволяет расширить деятельность за
счет собственных более дешевых источников финансирования. При этом
снижаются расходы на привлечение дополнительных источников.
Размеры капитализации чистой прибыли позволяют оценить не только
темпы роста собственного капитала, но и оценить запас финансовой прочности,
т. е. оборачиваемость всех активов, рентабельность продаж. Темпы роста
индивидуального предпринимателя КФХ зависят не только от спроса, рынков
сбыта, мощностей, но и от состояния финансовых ресурсов, структуры
капитала и других факторов.
Все расходы, связанные с производством, переработкой и реализацией
продукции (выполнением работ, оказанием услуг), доходы, полученные от этих
операций, доходы и расходы по другим видам деятельности, платежи в бюджет,
страховым и другим организациям, а также расчетные операции и движение
23
Попов Н.А. Экономика сельского хозяйства: учебник для вузов - М.: Проспект, 2016. – С. 368
24
Медведева О.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное
пособие - Ростов н/Д, 2015. – С. 343
22
денежных средств крестьянского хозяйства фермеры (крестьяне) учитывают в
Журнале учета хозяйственных операций и денежных средств (ф. № 4-кх).
Журнал состоит из приходной и расходной частей, образующих его
первый и второй разделы. Все записи в журнале ведут в календарной
последовательности совершения хозяйственных операций.
В приходной части журнала отражают как доходы (поступления)
хозяйства, полученные им от реализации продукции, выполнения работ,
оказания услуг производственного характера на сторону, так и прочие доходы
(от операций с ценными бумагами, реализации машин, оборудования,
взрослого рабочего или продуктивного скота и др.). В этом же разделе
учитывают поступления денежных средств (как на расчетный счет, так и
наличных).
В расходной части журнала отражают все расходы фермера на
производство и реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг.
Осуществляя таким образом учет доходов и расходов можно по данным
указанного журнала определить их общую сумму за каждый месяц и
нарастающим итогом с начала года.
25
Основная задача бухгалтерского учета доходов и расходов сводится к
определению их величин, которые должны быть представлены в бухгалтерской
отчетности. Но именно эта задача считается одной из самых трудных в
экономической науке. Ее решение проходит три этапа: выбор фактов
хозяйственной жизни, идентифицируемых как доходы и расходы, т. е.
определение момента возникновения (признания) доходов и расходов;
отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, за которые исчисляется
финансовый результат; оценка доходов и расходов.
25
Овсянников С.Г. Экономический анализ деятельности сельскохозяйственных предприятий: учебное пособие -
М.: ЮНИТИ, 2015. – С. 300
23
1.3. Управление финансами фермерских хозяйств
В ходе финансирования хозяйственной деятельности предприятий во
зникают определённые финансовые отношения, связанные с организацией
производства, реализацией продукции, формированием финансовых ресурсов,
распределением и использованием доходов.
В целях управления финансами предприятий применяется финансовый
механизм.
Финансовый механизм КФХ - это система управления
финансами фермерского хозяйства, предназначенная для КФХ взаимодействия
финансовых отношений и фондом.
С помощью механизма управления финансами КФХ достигается
обеспеченность их необходимыми денежными средствами. При этом в
рыночной экономике источниками денежных средств, служат собственные
доходы, за счет которых должны покрываться все расходы. Дополнительная
временная потребность в средствах удовлетворяется с помощью кредита.
Эффективное управление крестьянским (фермерским) хозяйством
возможно лишь при наличии полной информации, характеризующей все
стороны производства. Основным источником оперативной и объективной
информации I) развитии производства, выполнении хозяйственных операций
являются учет и отчетность.
26
Ведение бухгалтерского учета в крестьянском (фермерском) хозяйстве –
высокий показатель культурной деятельности. Правильно поставленный учет
— это необходимая предпосылка охраны имущественных прав и законных
интересов фермера и других работников хозяйства. Члены фермерского
хозяйства должны иметь реальные сведения о текущих и годовых итогах
работы, чтобы вовремя подкорректировать направления хозяйственной
26
Прыгин Б.В. Экономический анализ предприятия: учебник для вузов - М.: Юнити-Дана, 2015. - С. 360
24
деятельности, предупредить нерачительное и нерациональное использование
общего имущества.
27
Правильно поставленный учет фермерской деятельности необходим и
государственным органам, которые наделены правом государственного
контроля за деятельностью фермеров по использованию кредитов, уплате
налогов, охране труда, профилактике заболеваний животных, борьбе с
болезнями растений, соблюдению законодательства о землепользовании и
охране природы. Учет хозяйственных операций должен обеспечить объем
информации, необходимый для составления налоговой декларации и
статистической отчетности.
28
Учет позволяет фермеру провести анализ производственной
деятельности и уровня рентабельности хозяйства, выявить производственные
расходы, валовой доход. Это позволяет вести производственное и социальное
планирование фермерского хозяйства.
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей,
отражающих результаты хозяйственной деятельности за отчетный период
Приложение 1,2.
В процессе работы фермерское хозяйство (в лице главы) имеет право
выполнять следующие действия:
29
- самостоятельно выбирать способы и объемы сельхоздеятельности, а
также каналы реализации продукции;
- контролировать использование сельхозпродукции согласно ее
назначению;
- совершать любые операции с объектами недвижимости, необходимыми
для поддержания КФХ;
27
Удалов В.А. Экономический анализ сельскохозяйственных предприятий: учебно-практическое пособие - М.:
МСХА, 2016. - С. 152
28
Лисович Г.М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник. - М.: Финансы и
статистика, 2015. — С. 456
29
Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие
– М.: Экономика, 2016. – С. 201
25
- организовывать возведение производственных объектов согласно
законодательству РФ;
- на основании договора выступать представителем во взаимоотношениях
с иными предприятиями.
Продукция, произведенная КФХ, все работы и услуги, а также
полученные от них доходы являются исключительной собственностью КФХ и
расходуются им по личному усмотрению. При необходимости у КФХ есть
возможность не только применения личного труда, но и привлечения.
В настоящее время крестьянские (фермерские) хозяйства существенно
различаются как по своим размерам, так и по организационно-правовой форме
деятельности. Крестьянские (фермерские) хозяйства могут иметь или не иметь
статус юридического лица. Исходя из условий хозяйствования крестьянское
(фермерское) хозяйство выбирает учетную политику, формы организации и
методы ведения бухгалтерского учета, определяет технологию обработки
учетной информации — вручную, с использованием калькуляторов или
компьютеров.
30
Планирование прибыли - составная часть процесса управления
доходами и важный участок финансово-экономической работы
индивидуального предпринимателя. Прибыль планируют раздельно по видам
деятельности предпринимателя. В процессе, разработки планов по прибыли
важно не только учесть все факторы, влияющие на величину возможных
финансовых результатов, и, рассмотрев варианты производственной
программы, выбрать обеспечивающий максимальную прибыль.
Важными факторами роста прибыли, зависящими от деятельности
хозяйствующего субъекта, являются рост объема реализации продукции в
соответствии с договорными условиями, снижение ее себестоимости,
повышение качества, улучшение ассортимента, повышение эффективности
использования основного капитала, рост производительности труда.
30
Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве Т.1.Ч.1. Бухгалтерский финансовый учет: учебник
для вузов - М.: Финансы и статистика, 2015. - С. 488
26
К факторам, не зависящим от деятельности индивидуального
предпринимателя, относятся изменения государственной налоговой,
структурной, инвестиционной и ценовой политики, влияние природных,
географических и других условий.
31
Все факторы являются объектом тщательного экономического анализа.
Можно назвать основные факторы, воздействующие на прибыль от реализации
и, следовательно, на прибыль отчетного периода в Таблице 1.
В настоящее время хозяйствующие субъекты самостоятельно
определяют направления использования прибыли, остающейся в их
распоряжении, государство не имеет права вмешиваться в процесс ее
использования.
Таблица 1
Влияние основных факторов прибыли
Показатели – факторы
Характер влияния на сумму
прибыли
Выручка от реализации товаров,
продукции, работ, услуг
Прямые действия
Изменение цен на реализацию продукта
Прямые действия
Себестоимость реализации товаров,
продукции, работ, услуг
Обратное действие
Коммерческие расходы
Обратное действие
Управленческие расходы
Обратное действие
Проценты к получению
Прямые действия
Проценты к уплате
Обратное действие
Доходы от участия в других организациях
Прямые действия
Прочие расходы
Обратное действия
Влияние на прибыль отчетного года
стр. 1+2-3-4-5+6-7+8-9
Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные
направления использования чистой прибыли. Развитие конкуренции вызывает
необходимость совершенствования техники и технологии производства,
решения социальных проблем трудового коллектива, удовлетворение
потребительских и социальных нужд.
32
Прибыль, остающаяся в распоряжении индивидуального
предпринимателя, может служить не только базой финансирования
31
Сёмин А.Н., Селиванова Г.П. Учет и налогообложение в фермерских хозяйствах - М.: Финансы и статистика,
2016. - С. 88
32
Прыгин Б.В. Экономический анализ предприятия: учебник для вузов - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – С 360.