60
Таблица 23
Сравнение способов финансирования приобретения
имущества (на примере комбайна стоимостью 10000 тыс. руб.)
Условие
Лизинг
Кредит
На условиях льготного
приобретения в
соответствии с
Постановлением №1432
Лизинг
Кредит
Стоимость имущества, тыс. руб.
10 000
10 000
7 500
7 500
Аванс, %
20
20
20
20
Ставка по кредиту (лизингу),%
3,5
20
3,5
20
Срок кредита (лизинга), лет
5
5
5
5
Сумма аванса, тыс. руб.
2 000
2 000
1 500
1 500
Периодичность платежей
Ежемеся
чно
Ежемеся
чно
Ежемесячно
Ежемесячно
Сумма привлекаемых средств, тыс.
руб.
8 000
8 000
6 000
6 000
Лизинговые (кредитные) платежи
8 732
12 717
6 549
9 538
Итого затрат, тыс. руб.
10 732
14 717
8 049
11 038
Удорожание от цены, %
7,3
47,2
-
10,4
В 2017 году АО «Росагролизинг» продолжило реализацию льготной
программы для фермеров и сельхозкооперативов. Общество выделило в
текущем году 500 млн. рублей в рамках программы для членов Ассоциации
крестьянских (фермерских) хозяйств и сельхозкооперативов России. Эта
поддержка направлена на содействие развитию сельскохозяйственной
кооперации. Условия программы предусматривают отсрочку первого платежа
на 6 месяцев, отсутствие аванса и залога при минимальном проценте
вознаграждения АО «Росагролизинг» (всего 3,5 %).
В России агролизинг имеет некоторые особенности, отличающиеся от
лизинговых операций в других отраслях экономики, которые влияют на
финансово-кредитный механизм формирования и использования агролизинга:
объектами сделки могут быть не только сельхозтехника и
технологическое оборудование, но и племенная продукция (крупный рогатый
скот, свиньи, овцы, козы, лошади, олени и др.);
сезонный и непродолжительный характер использования
лизингового имущества, зависимость эффективности производства от
61
природно-климатических и биологических условий делает сельское хозяйство
более рискованным для лизинговых операций;
долгосрочный период окупаемости инвестиционных затрат.
На основании анализа особенностей использования лизинга в сельском
хозяйстве в таблице 24 составлен пример схемы лизинговых платежей в
зависимости от структуры денежных поступлений от текущей деятельности.
Предлагаемая схема позволит учитывать интересы всех участников
лизинговой сделки, особенно лизингополучателей-аграриев, денежные потоки
которых (cash flow) зачастую имеют ярко выраженный сезонный характер.
Таблица 24
Пример схемы лизинговых платежей КФХ Шмидт В.Р.
Месяц
Денежные
поступления от
текущей
деятельности
агрофирмы,
тыс. руб.
Структура
денежных
поступлений от
текущей
деятельности,
%
Лизинговые
платежи,
тыс. руб.
Лизинговые
платежи по
предлагаемой
схеме, тыс.
руб.
1
2
3
4
5
Январь
1256
4,0
100
47,8
Февраль
1734
5,5
100
65,9
Март
1545
4,9
100
58,7
Апрель
1634
5,2
100
62,1
Май
2100
6,7
100
79,8
Июнь
1965
6,2
100
74,7
Июль
2567
8,1
100
97,6
Август
2984
9,5
100
113,5
Сентябрь
3548
11,2
100
134,9
Октябрь
4123
13,1
100
156,6
Ноябрь
4523
14,3
100
172
Декабрь
3583
11,3
100
136,2
Итого:
31562
100
1200
1200
Предлагаемая схема позволит учитывать интересы всех участников
лизинговой сделки, особенно лизингополучателей-аграриев, денежные потоки
которых (cash flow) зачастую имеют ярко выраженный сезонный характер.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что агролизинг является
достаточно выгодным для сельхозпредприятий методом долгосрочного
инвестирования по сравнению с другими способами инвестирования в
62
основные производственные фонды. Следовательно, эффективность
агролизинга для предприятий АПК очевидна. Наихудшим вариантом
приобретения техники является кредит, так как агрофирмы переплачивают
значительные суммы по сравнению с лизингом.
Предложенные рекомендации позволят преодолеть факторы, негативно
влияющие на финансовое состояние предприятия КФХ Шмидт В. Р.. В
результате данных мероприятий произойдет повышение типа ликвидности
баланса, прирост прибыли и как следствие, повышение уровня рентабельности
и ускорение оборачиваемости активов предприятия.
Следует отметить, что повышение доходности КФХ невозможно без
государственной поддержки.
Помощь государства осуществляется по двум направлениям: в
экономическом плане (т. е. повышение доходов КФХ), а также в
институциональном плане (развитие кооперации между хозяйствами).
Министерство сельского хозяйства РФ разработало специальную
программу развития сельского хозяйства и регулирования рынков
сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, рассчитанную на
2013-2020 годы, в которой рассмотрены приоритеты поддержки КФХ. Согласно
данной государственной программе фермерские хозяйства могут получить
помощь от государства следующими способами:
субсидии на лизинговые взносы на приобретение оборудования и
животных;
субсидии на погашение кредитов;
гранты на организацию деятельности;
гранты на бытовое обустройство;
участие в конкурсах (например, на звание лучшего фермера).
Для того чтобы принять участие в программе поддержки КФХ
достаточно ознакомиться с перечнем доступных программ на сайте
Министерства сельского хозяйства, предоставить в заявке на участие
63
необходимые документы, а также соответствовать критериям, в рамках
которых проводится поддержка.
Таким образом, предложенные рекомендации позволят преодолеть
факторы, негативно влияющие на финансовое состояние ИП крестьянского
фермерского хозяйства Шмидт В. Р.
В результате данных мероприятий произойдет повышение типа
ликвидности баланса, прирост прибыли и как следствие, повышение уровня
рентабельности и ускорение оборачиваемости активов крестьянского
фермерского хозяйства.
3.2. Оптимизация налоговых платежей с целью управления
доходами КФХ Шмидт В. Р.
В соответствии со ст. 346.10 Налогового кодекса Российской Федерации
налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога
и авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога
обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по
месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного
подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке,
определенном настоящей статьей.
Налогоплательщики (налоговые агенты) по итогам налогового периода
представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 31 марта
года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по ЕСХН в конце налогового периода в
обязательном порядке должна быть доставлена в налоговый орган лично
налогоплательщиком, направлена по электронной почте или его
представителем. При этом представляемая на бланке неустановленной формы,
незаполненная или не полностью заполненная налоговая декларация, так же как
налоговая декларация, небрежное заполнение которой не позволяет ее
проверить (нечеткое заполнение отдельных показателей, делающее
64
невозможным однозначное прочтение, в том числе частично, карандашом,
наличие не подтвержденных подписью налогоплательщика исправлений),
налоговыми органами не принимается.
Налоговой базой для исчисления данного налога для КФХ Шмидт В.Р.
является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
При определении налоговой базы доходы и расходы должны
определяться нарастающим итогом с начала налогового периода.
Законодательство предопределило для сельхозорганизаций ставку в
размере 6%, в отчетном периоде, как и аналогично для других налоговых
режимов – полугодие. Налоговым периодом является календарный год.
По итогам отчётного периода налогоплательщик обязан исчислить
сумму авансового платежа, исходя из налоговой ставки и фактически
полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных
нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.
Уплаченные авансовые платежи затем засчитываются ему в счёт уплаты
ЕСХН по итогам налогового периода.
Если сумма единого налога, исчисленного по итогам налогового
периода, меньше суммы авансового платежа по налогу, исчисленного по итогам
отчетного периода, в этом случае у налогоплательщика по итогам года
отсутствует обязанность по уплате налога.
Если же по итогам отчетного периода получен убыток, то в таком случае
сумма авансового платежа по налогу принимается равной нулю. Поэтому по
окончании налогового периода налогоплательщик один раз уплачивает в
бюджет сумму налога, исчисленную с зачетом ранее начисленных авансовых
платежей.
Рассмотрим сумму доходов и расходом в КФХ Шмидт В. Р. за 2016 год
для определения налоговой базы при применение ЕСХН.
1) Выручка от растениеводства – 4 269,07тыс. руб.
2) Выручка за выполненные услуги – 120,36 тыс. руб.
3) Другие доходы – 2 564,72 тыс. руб.
65
4) Поступления по договорам аренды – 365,85 тыс. руб. Общая сумма
доходов в 2016 году составила 6 320 тыс. руб.
Сумма расходов, учитываемая при ЕСХН для определения налоговой
базы в КФХ Шмидт В. Р. в 2016 году составила 3 600 тыс. руб.
Произведем расчет ЕСХН в КФХ Шмидт В. Р. на основании
вышеприведенных данных:
НБ = 6 320 – 3 600 = 2 720 руб.
Поскольку КФХ не может получить сумму налога, исчисленного за
налоговый период, так как предприятие несет убытки за налоговый период
(2013-2014 гг.), и в праве перенести свой убыток в размере 1 181 тыс. руб. на
следующий год, такой перенос возможен в течение 10 лет.
КФХ оставила за собой право уменьшить налоговую базу за текущий
налоговый период на сумму убытка в размере 1 181 тыс. руб. Таким образом,
налоговая база становится равной нулю.
Отчетность по ЕСХН сдается на основе данных первичного
бухгалтерского учета. Поэтому в КФХ Шмидт В. Р. предусмотрено ведение
книги доходов и расходов. В данной книге фиксируются все поступления и
расходы денежных средств в процессе осуществления в КФХ Шмидт В. Р.
своей деятельности. Это свидетельствует о том, что КФХ Шмидт В. Р.
использует кассовый метод учета.
Представление декларации в налоговую инспекцию является
обязанностью всех налогоплательщиков. В ситуации, когда компания перешла
на уплату ЕСХН, но в течение налогового периода не вела деятельности, по
окончании года она в любом случае обязана составить и сдать налоговую
декларацию (с нулевыми показателями).
В результате чего налоговые платежи сводятся к минимуму на законных
основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства.
В настоящее время чаще всего составляется налоговое планирование в
которое входит совокупность всех методов налоговой оптимизации.
66
К основным способам минимизации налоговых платежей при налоговом
планировании можно отнести следующее: учетную политику, использование
льгот по уплате налогов, использование специальных налоговых режимов,
контроль за сроками уплаты налогов, выбор формы договора и обоснованность
налоговых льгот по каждой сделке.
Определение и правильное применение элементов учетной политики
являются важным условием эффективного налогового планирования.
Использование специальных налоговых режимов позволяет нам перейти
на другую систему налогообложения. Необходимо выбирать такую форму
договора, которая позволяет минимизировать налоги. Вовремя оплачивать
налоги иначе при нарушении сроков уплаты налогов организации начислят
пеню, что ведет к дополнительным расходам.
Рассчитаем налог при других системах налогообложения. Крестьянские
фермерские хозяйства имеют право применять 3 системы налогообложения для
определения наиболее выгодной:
упрощенную систему налогообложения (6% с доходов) или 15%
«доходы-расходы»);
упрощенную систему налогообложения (15% «доходы-расходы»);
единый сельскохозяйственный налог.
УСН если объект налогообложения доходы:
Сумма налога = 3 600*6% = 216 тыс. руб.
УСН если объект налогообложения доходы - расходы:
Сумма налога = (6 320-3 600) *15% = 2 720*15%=408руб.
Первые 5 лет с момента регистрации крестьянского фермерского
хозяйства освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц (13%). К
сельхозпродукции применяется ставка НДС 10% вместо 18%.
При расчете ЕСХН получилась следующая картина:
67
НБ=6 320-3 600=2 720 тыс. руб.
Нисч = 2 720 * 6% = 163,2 тыс. руб.
ЕСХН предназначен для узкого круга производителей
сельскохозяйственной продукции с прибылью не менее 70% от общей суммы
дохода. Именно для них предусмотены малая ставка, упрощенный бухучет,
выгодные сроки по платежам.
Проведя оптимизацию налогообложения, было выявлено то, что
организации лучше оставаться на ЕСХН, т.к. они будут уплачивать меньше
налогов.
В настоящее время оптимизация налогообложения стала неотъемлемой
частью финансовой деятельности предприятия.
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Крестьянское хозяйство – уникальное социально-экономическое
явление, которое имеет место в аграрной экономике всех народов. Развитие
крестьянских хозяйств в многообразных природных и социально-
экономических условиях различных стран четко определило тенденцию их
эволюции от патриархального состояния (производили для себя все: пищу,
одежду, утварь) к фермерству (когда производится на продажу только
сельскохозяйственная продукция с широким применением современной
техники и новых технологий).
Число КФХ ежегодно уменьшаться в результате их реорганизации или
ликвидации по следующим причинам:
- небольшие размеры земельных участков, что не позволяет приобретать
и эффективно использовать технику;
- необустроенность хозяйств, отсутствие материально-технических базы
и стартового капитала;
- слабая государственная финансовая поддержка вновь созданных КФХ;
- отсутствие системы межфермерской кооперации как в сфере
производственного обслуживания, так и в сфере снабжения и сбыта.
Число ликвидируемых КФХ стало превышать число вновь созданных, а
площадь земельных участков, в том числе в аренде, с каждым годом возрастает:
если в 1995 г. они имели 326 тыс. га земли, то в 2005 г. – 729,4 тыс. га, в 2015 г.
– 913,9 тыс. га (на конец года), то есть в 2,8 раза больше, чем в 1995 г.
Повышение доходности КФХ, увеличение финансовой государственной
поддержки позволили им за последние годы заметно улучшить свою
материально-техническую базу, повысить капиталооснащенность. Это, прежде
всего, относится к достаточно крупным КФХ..
ИП Глава КФХ Шмидт В. Р. – это сельскохозяйственное предприятие
Шербакульского района, Омской области, организованное в 2002 году.
Руководителем предприятия является Шмидт Валентина Рефатовна.
69
Общая земельная площадь хозяйства составляет 1168 га, в том числе
пашни – 1000 га, пастбища – 168 га. По рельефу территория представляет собой
равнину с уклоном на север.
Основными видами деятельности КФХ Шмидт В. Р. является
производство сельскохозяйственной продукции (растениеводство):
выращивание и сбыт.
В 2015-2016 гг. деятельность предприятия была прибыльной, так
произошло увеличение показателей выручки на 22,7%. При этом следует
отметить, что темпы роста доходов ниже темпов роста расходов, в т.ч. и
себестоимости, что является негативным фактором и отрицательно сказывается
на показателях прибыльности предприятия.
Согласно проведённому анализу предприятие КФХ Шмидт В. Р.
относится к третьему типу – неустойчивое финансовое состояние,
характеризующееся нарушением нормальной платежеспособности. Возникает
необходимость привлечения дополнительных источников финансирования. В
такой ситуации ещё возможно восстановление платежеспособности.
В ценовой политике КФХ Шмидт В. Р. должно придерживаться
стратегии средних цен. Стратегия высоких цен невозможна, так как
предприятие занимает рыночную нишу, где покупатели весьма чувствительны
к повышению цены. Хозяйство может потерять значительную часть
потребителей сельскохозяйственной продукции.
В настоящее время главной задачей сельскохозяйственного
производства является получение высоких урожаев зерновых культур с
минимальными экономическими затратами.
Выявление резервов увеличения производства продукции
растениеводства может осуществляться по следующим направлениям:
расширение посевных площадей;
улучшение структуры посевных площадей;
предотвращения гибели посевов;
повышение урожайности культур.