13
6. Реформация баланса, закрытие субсчетов и расчет финансового
результата.
7. Формирование бухгалтерского баланса и других форм отчетности
в соответствии с записями Главной книги, с последующей проверкой
взаимоувязки.
Рассмотрим порядок составления актива бухгалтерского баланса.
Таблица 1.1
Порядок составления актива бухгалтерского баланса
Строка баланса
Код
строки
баланса
Порядок формирования показателя
Актив
Раздел I. «Внеоборотные активы¬
Основные средства
1150
Разница между дебетовым сальдо счета 01 и
кредитовым сальдо счета 02
Итого по разделу I.
1100
Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160,
1170
Раздел II. «Оборотные активы¬
Запасы
1210
Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое
(кредитовое) сальдо счета 16. Сальдо счета 11.
Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46.
Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо
счетов 14 и 42. Сальдо счета 45. Сальдо счета 97
Налог на добавленную
стоимость по
приобретенным ценностям
1220
Сальдо счета 19
Дебиторская
задолженность
1230
Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 за
минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет
«Резервы по долгосрочным долгам¬. Дебетовое
сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам
выданным¬. Дебетовое сальдо счета 73.
Дебетовое сальдо счета 58 субсчет
«Предоставленные на срок более года займы, по
которым не предусмотрено начисление
процентов¬
Денежные средства и
денежные эквиваленты
1250
Сумма остатков по счетам 50 (без субсчета 50-
3), 51, 52, 55 (субсчета «Аккредитивы¬ и
«Чековые книжки¬, «Депозитные счета¬ – если
по депозитным вкладам не начисляют
проценты), 57
Итого по разделу II.
1200
Сумма строк 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260
Баланс
1600
Сумма строк 1100, 1200
Подписи и исправления допускаются с оговорками. После подписания
14
руководителем бухгалтерская отчетность считается составленной.
В таблице 1.2. рассматривается порядок заполнения пассива
бухгалтерского баланса.
Таблица 1.2
Порядок составления пассива бухгалтерского баланса
Строка баланса
Код
строки
баланса
Порядок формирования показателя
Пассив
Раздел III. «Капитал и резервы¬
Уставный капитал
1310
Сальдо счета 80
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
1370
Сальдо счета 84
Итого по разделу III.
1300
Сумма строк 1310, 1340, 1350, 1360, 1370 за минусом
строки 1320
Раздел IV. «Долгосрочные обязательства¬
Заемные средства
1410
Остаток по субсчетам счета 67, на которых отражены
задолженность по краткосрочным кредитам и сумма
начисленных процентов по ним
Отложенные налоговые
обязательства
1420
Остаток на счете 77
Резервы под условные
обязательства
1430
Остаток на счете 96 "Резервы предстоящих расходов"
суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок
исполнения которых превышает 12 месяцев после
отчетной даты
Прочие обязательства
1450
Долгосрочные пассивы, которые не были отражены по
другим строкам раздела IV «Долгосрочные
обязательства¬
Итого по разделу IV.
1400
Сумма строк 1410, 1420, 1430, 1450
Раздел V. «Краткосрочные обязательства¬
Заемные средства
1510
Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражены
задолженность по краткосрочным кредитам и сумма
начисленных процентов по ним
Кредиторская задолженность
1520
Сальдо по счетам 76, 60, 70, 69, 68. Остаток субсчетов
«Расчеты по претензиям¬ и «Расчеты по
имущественному и личному страхованию¬ счета 76 и
сальдо счета 71. Сальдо по счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками¬ и счету 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами¬ в части сумм
авансов, полученных под поставку товаров (работ,
услуг)
Оценочные обязательства
1540
Остаток по счету 96
Резервы предстоящих расходов
1550
Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести
к другим статьям раздела «Краткосрочные
обязательства¬
Итого по разделу V.
1500
Сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540, 1550
Баланс
1700
Сумма строк 1300, 1400, 1500
Порядок формирования отчета о финансовых результатах представлен в
приложении 1.
15
В свете изменений в экономической среде России, эффективное
управление хозяйственными процессами, включая бухгалтерский учет,
становится критическим. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
играет ключевую роль и осуществляется в соответствии с Программой
реформирования, соответствующей международным стандартам финансовой
отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской
Федерации от 6 марта 1998г. № 283. Гражданский кодекс РФ также
определяет важные аспекты учетной работы, включая баланс, годовой
бухгалтерский отчет, обязательный аудит, чистые активы и процедуры
реорганизации и ликвидации предприятий. Федеральным законом от 6 декабря
2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете¬ установлены ключевые аспекты
формирования бухгалтерской отчетности, включая ее состав, адреса
представления, классификацию и сроки представления.
Федеральный закон № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. «Об акционерных
обществах¬ регулирует деятельность хозяйствующих субъектов и
устанавливает порядок представления бухгалтерской отчетности. Статьи 47 и
48 закона определяют процедуры утверждения и представления отчетности
акционерными обществами. Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ (постановление от 29 июля 1998 г. № 34н)
дополняет законодательные нормы, включая правила оценки, сводной
отчетности и порядок представления отчетности. Годовой бухгалтерский
баланс должен быть представлен в срок от 60 до 90 дней после окончания
отчетного года (п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета
утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н).
Второй уровень нормативного регулирования включает Положения по
бухгалтерскому учету (ПБУ), разработанные Минфином России в рамках
программы перехода к международной системе учета и статистики. Эти
положения, включая ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации¬,
утверждают требования к составлению отчетности, включая перечень
обязательных реквизитов и базовых показателей форм бухгалтерской
16
отчетности.
Третий уровень нормативного регулирования включает в себя важные
документы, такие как План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.
План счетов определяет структуру и группировку счетов для регистрации
фактов хозяйственной деятельности, включая синтетические и субсчета [15].
Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и
отражению фактов хозяйственной деятельности.
Документы второго уровня обязательны для всех организаций, в то
время как документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Для
корректной подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности необходимо
соблюдать нормативные требования в соответствии с законодательством.
При формировании отчетности необходимо: полно отражать
хозяйственные операции, обеспечивать их непрерывность,
последовательность и своевременность. Также важно соответствие данных
синтетического и аналитического учета, корректное оформление документов,
правильная оценка статей баланса, исключение скрытых резервов, отсутствие
противоречий в информации и соблюдение утвержденной политики
бухгалтерского учета.
Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет
собой ключевой источник информации о деятельности организации, отражая
движение денежных средств и имущества, финансовое состояние и
обязательства на определенную дату. Основная цель составления отчетности
— анализ экономического благополучия организации, предоставляя
всестороннее описание ее финансового состояния и возможностей.
1.3. Цель, задачи и методика анализа финансового состояния
17
Финансовый анализ изучает результаты и состояние организации,
используя бухгалтерскую финансовую отчетность. Это ключевой метод для
получения информации о деятельности экономического субъекта. Он
оценивает финансовые результаты и состояние, определяя способность
финансировать деятельность и важен для оценки платежеспособности.
Виды финансового анализа включают внешний и внутренний,
ориентированные на разные цели и пользователей. Внешний анализ направлен
на рейтинг и финансовую устойчивость, а внутренний - на оценку финансовых
ресурсов и управление ликвидностью.
Пользователи включают кредиторов, инвесторов, налоговые и
финансовые органы, бизнес-партнеров, работников, регулирующие органы и
другие. Цели анализа включают оценку результатов, имущественного
положения, финансовой устойчивости, платежеспособности и других
показателей. Анализ также включает рекомендации для улучшения
результатов, прогнозирование и комплексную оценку финансового состояния.
Основные задачи анализа финансового состояния организации
представлены на рис. 1.2.
Рис. 1.2 Задачи анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности
В литературе рассматриваются различные методы анализа финансовой
отчетности, такие как горизонтальный, вертикальный, сравнительный,
Основные задачи анализа финансового состояния
Исследование рентабельности и
финансовой устойчивости
предприятия
Определение эффективности
использования финансовых
ресурсов предприятия
Оценка состояния на финансовом
рынке и количественная оценка
Анализ деловой активности
предприятия и его состояние на
рынке ценных бумаг
Исследование эффективности
использования имущества
предприятия, обеспеченности
предприятия собственными
оборотными средствами
Оценка динамики ликвидности,
платежеспособности и
финансовой устойчивости
предприятия
18
ликвидности баланса, факторный анализ и финансовые коэффициенты.
Однако общепринятые методы не всегда учитывают индивидуальные
особенности каждого экономического субъекта [18, с.165].
При осуществлении финансового анализа предприятия можно выделить
четыре стадии. На первой стадии осуществляется предварительный
финансовый анализ. Вторая стадия представляет собой углубленный
финансовый анализ. На следующей стадии результаты проведенного анализа
обобщаются, разрабатываются рекомендации, с помощью которых можно
будет улучшить финансовое состояние организации. Заключительным этапом
является составление прогноза на следующий период в отношении
результатов экономической деятельности и финансового состояния, которых
планируем достичь.
В первую очередь при осуществлении финансового анализа необходимо
установить ликвидность баланса. Чтобы это сделать, нужно сформировать
аналитический баланс, в котором в зависимости от степени ликвидности будут
дифференцироваться активы. Пассивы, также представленные в
аналитическом балансе, будут сортированы по срочности исполнения
обязательств.
Таблица 1.3
Группировка статей баланса для проведения анализа ликвидности
Активы
Пассивы
Название группы
Обозна-
ение
Баланс
Название группы
Обозна-
чение
Баланс
Наиболее ликвидные
активы
А1
Стр. 1250,
1240
Наиболее срочные
обязательства
П1
Стр. 1520
Быстро реализуемые
активы
А2
Стр. 1230
Краткосрочные
пассивы
П2
Стр. 1510,
1540, 1550
Медленно
реализуемые активы
А3
Стр. 1210,
1220, 1260-
1265
Долгосрочные
пассивы
П3
Стр. 1400
Трудно реализуемые
активы
А4
Стр. 1100
Постоянные
пассивы
П4
Стр. 1300
Итого активы
Итого пассивы
Далее необходимо сопоставить полученные значения и сделать выводы.
1. Если А1 >(=) П1 — организация текуще-ликвидна; достигнута
19
текущая ликвидность.
2. Если А2 >(=) П2 — вероятна платежеспособность в ближайшем
будущем (при своевременной оплате дебиторами); достигнута текущая
ликвидность.
3. Если А3 >(=) П3 — вероятна платежеспособность через год и вперед
(при бесперебойных продажах); достигнута перспективная ликвидность.
4. Если А4 <(=) П4 — баланс ликвиден, организация финансово
устойчива при соблюдении первых трех неравенств.
Неисполнение одного неравенства уменьшает ликвидность на 25%, двух
– на 50%, трех – на 75%, что приводит к неликвидности баланса. Сложно
достичь 100% выполнения условия ликвидности.
Ключевым показателем финансового состояния является финансовая
устойчивость компании. Это подразумевает покрытие активов собственными
средствами, избегание неоправданной дебиторской задолженности и
своевременное выполнение обязательств. Суть финансовой устойчивости
заключается в способности компании максимизировать благосостояние
собственников и укреплять конкурентные преимущества.
Для обеспечения устойчивости компания должна иметь гибкую
структуру капитала, эффективно управлять движением средств и
поддерживать превышение доходов над расходами. Финансовое состояние
может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным в зависимости от
результатов производственной, коммерческой и финансовой деятельности
компании. Характеристика типов финансовой устойчивости подробно
рассмотрена в таблице 1.4.
Показатели финансовой устойчивости компании отражают структуру ее
капитала, оценивают платежеспособность и стабильность развития, а также
указывают на уровень защищенности инвесторов и кредиторов при гашении
долгосрочных обязательств.
Необходимо провести анализ ликвидности, рассчитав коэффициенты
абсолютной, срочной, текущей и общей ликвидности. Оценить соответствие
20
рассчитанных показателей нормативам.
Таблица 1.4
Характеристика типов финансовой устойчивости предприятия.
Тип финансовой
устойчивости
Трехмерный
показатель
Используемый
источник покрытия
затрат
Краткие характеристики
1.Абсолютная
Финансовая
устойчивость
М=(1,1,1)
Собственные
оборотные средства
Высокая платежеспособность;
предприятие не зависит от
кредиторов
2.Нормальная
финансовая
устойчивость
М=(0,1,1)
Собственные
оборотные средства
плюс долгосрочные
кредиты
Нормальная платежеспособность;
Эффективное использование
заемных средств;
Высокая доходность
производственной
деятельности
3
Неустойчивое
финансовое
состояние
М=(0,0,1)
Собственные
оборотные средства
плюс долгосрочные
и краткосрочные
кредиты
Нарушение платежеспособности;
Необходимость привлечения
дополнительных источников;
возможность улучшения ситуации
4.Кризисное
фин. состояние
М=(0,0,0)
Неплатежеспособность
предприятия; грань банкротства
Анализ деловой активности важен для финансового анализа
предприятия и позволяет выявить проблемы с оборачиваемостью. Необходимо
рассчитывать эти показатели как в оборотах, так и в днях. Необходимо
рассчитывать их как в оборотах, так и в днях.
Анализ рентабельности оценивает эффективность функционирования
организации и может быть дополнен факторным анализом прибыли.
Основные показатели финансовой устойчивости, ликвидности, деловой
активности и рентабельности предприятия приведены в приложении 2.
Основная цель отчетности — оценка финансового положения
организации, выявление риска банкротства через комплексный анализ
финансовых коэффициентов и рейтинговую оценку. Финансовый анализ,
включая отечественные и международные модели банкротства, применяется
для антикризисного управления. Регулярный мониторинг финансовой
деятельности и квартальные отчеты, хотя не обязательны, помогают выявить
признаки финансовых проблем. Этот анализ является ключевым для
управления рисками и планирования развития организации.
21
Таким образом, анализируя бухгалтерскую отчетность, руководство и
владельцы получают данные для оценки финансов и управления компанией,
позволяющие корректировать стратегии и способствующие развитию бизнеса.
Финансовый анализ — ключевой инструмент для выявления проблем и
планирования инвестиций, а также предсказания будущих изменений в
деятельности организации. Глубокое понимание финансового состояния
компании лежит в основе принятия мер для улучшения её финансовых
показателей.
22
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ В АО «ЧИТАЭНЕРГОСБЫТ¬
2.1. Краткая характеристика деятельности организации
АО «Читаэнергосбыт¬ зарегистрирована 30 декабря 2005 г. по адресу:
Забайкальский край, г. Чита, ул. Бабушкина, д. 38. Организация имеет одно
обособленное подразделение – представительство, находящееся в другом
регионе по адресу, г. Москва, наб. Пресненская, д. 12, эт. 67 оф. 6703.
Основным направление
м АО «Читаэнергосбыт¬ является торговля
электроэнергией.
Также предметом деятельности АО «Читаэнергосбыт¬ является:
распределение электроэнергии, производство, передача и распределение пара
и горячей воды; кондиционирование воздуха, забор, очистка и распределение
воды, сбор и обработка сточных вод.
Согласно Уставу, высшим органом управления является общее собрание
акционеров, которое простым большинством голосов акционеров-владельцев
голосующих акций, участвующих в Собрании, принимает решение по
вопросам: избрание членов Совета директоров и досрочное прекращение их
полномочий; избрание членов Ревизионной комиссии Общества и досрочное
прекращение их полномочий; дробление и консолидация акций; увеличение и
уменьшение уставного капитала Общества путём увеличения номинальной
стоимости и другие вопросы.
Совет директоров осуществляет стратегическое и общее руководство
деятельностью Общества определяет приоритетные направления деятельности
Общества, контролирует их реализацию; утверждает (корректирует)
стратегию развития Общества и осуществляет контроль ее реализации, в том
числе избирает Генерального директора Общества, принимает решение о
продлении, прекращении, досрочном прекращении полномочий Генерального
директора Общества (рис. 2.1).