33
Строка баланса
Характеристика
Значение,
тыс. руб.
Строка 1110 -
«Нематериальные
активы¬
Указывается информация об остаточной стоимости НМА,
которая составила 807945 тыс. руб. (Д-т 04), сумма
амортизации, начисленная за прошедший год 97342 тыс. руб.
(К-т 05). Строка 1110 = 807945 – 97342= 710603 тыс. руб.
710 603
Строка 1150 -
«Материальные
Внеоборотные
активы¬
Указывается информация об остаточной стоимости основных
средств, а также данные о незавершенных капитальных
вложениях в ОС. Первоначальная стоимость ОС на конец
отчетного периода составила 1270882 тыс. руб. (Д-т 01),
сумма амортизации, начисленная за прошедший год (К-т
02) 173578 тыс. руб. Показатель для заполнения строки
1150 = 1270882 – 173578 = 1097304 тыс. руб.
1 097 304
Строка 1170 -
«Финансовые
вложения¬
Указываются нематериальные активы компании.
Отражены вклады в уставные (складочные) капиталы, т.е.
остаток по дебету сч. 58 «Финансовые вложения¬
144 975
Строка 1180 -
«Отложенные
налоговые активы¬
Указывается информация об отложенных налоговых активах.
Д-т 09 «Отложенные налоговые активы¬ на начало 2022 г. =
6105 тыс. руб., за отчетный год погашено 5256 тыс. руб.,
тогда 6105-5256 = 849 тыс. руб.
849
Строка 1190 -
«Прочие
внеоборотные
активы¬
Отражаются гараж 31 тыс. руб. (оформляется право
собственности) – Д-т 08, программное обеспечение со сроком
полезного использования более 1 года (интеллектуальная
система учета электроэнергии) – 68 728 тыс. руб., а также
лицензии со сроком полезного использования более 1 года –
48774 тыс. руб. (данные объекты не введены в эксплуатацию)
Д-т 07 = 68728+48774 = 117502 Тогда, стр. 1190 = 117502+31
= 117 533 тыс. руб
117 533
Строка 1100«Итого
по 1 разделу¬
Сумма всех строк
2 071 264
Строка 1210 -
«Запасы¬
Величина, представленная по данной строке, исчислялась как
сумма конечных дебетовых остатков по счетам: 10
21 603
«Материалы¬ - 10533 тыс. руб., 41 «Товары¬ - 6900 тыс. руб.
и 97 «Расходы будущих периодов¬ - 4170 тыс. руб.
Строка 1220 «НДС
по приобретенным
ценностям¬
Данная строка отражает НДС, который не был учтен в
составе расходов (в стоимости актива) по состоянию на 31
декабря 2022 года. В строке отражается по Д-т сч. 19
171
Строка 1230 –
«Дебиторская
задолженность¬
Здесь отражают дебиторскую задолженность (со сроком
погашения, не превышающим 12 месяцев):
- покупателей и заказчиков – 4 459 973 руб. (Д-т 62)
- расчеты с прочими дебиторами – 1 667 956 руб. (Д-т 76)
- авансы выданные – 259059 (Д-т 60)
6 386 988
Строка 1250
«Денежные средства
и денежные
эквиваленты¬
Указывается информация по денежным средствам,
находящимся в кассе и на расчетных счетах в банке.
Д-т 51 «Расчетные счета¬ - 501749 тыс. руб. и Д-т 52
«Валютные счета¬ - 12000 тыс. руб.
513 749
Строка 1200 –
«Итого по 2 разделу¬
Сумма всех строк
6922511
Строка 1600
«Баланс¬
Формируется из суммы показателей строк 1100+1200
8 993 775
Таблица 2.4
Формирование пассива баланса АО «Читаэнергосбыт¬
по состоянию на 31.12.2022г.
34
Строка баланса
Характеристика
Значение,
тыс.руб.
1
2
3
Строка 1310 -
«Уставный капитал¬
Содержит сведения о сумме уставного капитала общества
по кредиту счета 80 «Уставный капитал¬
20621
Строка 1340 -
«Переоценка
внеоборотных
активов¬
Данная строка отражает переоценку внеоборотных активов,
которая формируется как кредитовый остаток по счету 83
«Добавочный капитал¬ (в части сумм дооценки
внеоборотных активов)
950574
Строка 1350 -
«Добавочный
капитал¬
Отражает переоценку внеоборотных активов, которая
формируется по К-т 83 «Добавочный капитал¬ (за
исключением сумм дооценки внеоборотных активов)
22937
Строка 1360 -
«Резервный
капитал¬
Величина резервного капитала показана, как кредитовое
сальдо по счету 82 «Резервный капитал¬
1031
Строка 1370 -
«Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)¬
Строка представлена размером нераспределенной прибыли
формируется в балансе исходя из данных кредитового
остатка по счету 84 «Нераспределенная прибыль
648256
Строка 1300 – «Итого
по 3 разделу¬
Сумма строк раздела
1643419
Строка 1420 -
«Долгосрочные
заемные средства¬
Отражается информация о кредиторской задолженности и
целевом финансировании и резервы предстоящих расходов
со сроком более года. С учетом погашения ОНО в 2022 году
на 1805 тыс. руб. кредитовое сальдо счета 77 составило
275 086 тыс.руб.
275 086
Строка 1450 -
«Прочие
обязательства
Включает в себя обязательства компании, которые не попадают
в более специфичные категории краткосрочных обязательств,
долгосрочная кредиторская задолженность в размере 1 988 477
тыс. руб., сформированная в результате заключения мировых
соглашении о рассрочке погашения задолженности по
договорам передачи электроэнергии с ПАО «Россети Сибирь¬ и
АО «Улан- Уде Энерго¬ отражается по К-т 60
1 988 477
Строка 1400 –
«Итого по 4
разделу¬
Сумма строк раздела
2263563
Строка 1510 -
«Краткосрочные
заемные средства¬
Указывается информация о заемных средствах с К-т 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам¬. Сумма задолженности
составила 638265 тыс. руб. и проценты 7189 тыс. руб.
645 454
Строка 1520 -
В этой строке отражается кредиторская задолженность
4 437 095
«Кредиторская
задолженность¬
перед контрагентами, персоналом, бюджетом, учредителями.
Отражается кредитовое сальдо счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬ - 3267421 тыс.
руб.; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬ 678235 тыс.
руб.; 68 «Расчеты по налогам и сборам¬ - 35358 тыс. руб.; 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению – 18207
тыс. руб.; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда¬ - 32925
тыс. руб.
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами -404949
тыс.руб.
Продолжение таблицы 2.4
1
2
3
Строка 1540 -
«Оценочные
обязательства¬
Отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих
расходов¬ (в части оценочных обязательств со сроком
исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты)
4 244
35
Строка 1500 –
«Итого по 5
разделу¬
Сумма строк раздела
5086793
Строка 1700
«Баланс¬
Сумма показателей по строкам 1300+1400+1500
8 993 775
Из представленных данных мы видим, что финансовая служба АО
«Читаэнергосбыт¬ строго следует порядку, закреплённому в Положениях по
бухгалтерскому учёту. На основании указанных документов она формирует
данные бухгалтерской отчетности, а также показатели каждой строки
бухгалтерского баланса. Ниже приведены правила составления отчёта о
финансовых результатах, используемые в изучаемом акционерном обществе.
Таблица 2.5
Пояснения показателей отчета о финансовых результатах
Строка отчета
Счет бухгалтерского учета
1
2
2110 «Выручка¬
Оборот по кредиту субсчета 90-1 «Выручка¬ к счету 90 «Продажи¬
2120 «Себестоимость продаж¬
2210 «Коммерческие расходы¬
Сумма по дебету субсчетов к счету 90 «Продажи¬, включающих
себестоимость, коммерческие и управленческие расходы,
2220 «Управленческие расходы
указывается в скобках без знака минус.
2200 «Прибыль (убыток) от
продаж¬
Результат продаж, который формируется либо по Д-т 90-9
(прибыль), либо по К-т 90-9 (убыток) в корреспонденции со
счетом 99.
2330 «Проценты к уплате¬
Указывается сумма начисленных процентов за текущий год.
Показатель указывается в скобках, знак минус не ставится
2340 «Прочие доходы¬
Оборот по кредиту субсчета «Прочие доходы¬ к счету 91
«Прочие доходы и расходы¬
2350 «Прочие расходы¬
Оборот по дебету субсчета «Прочие расходы¬ к счету 91
«Прочие доходы и расходы¬. Показатель указывается в скобках,
знак минус не ставится
2300 «Прибыль (убыток) до
налогообложения¬
Формируется на счете 99 «Прибыли и убытки¬ сопоставлением
остатков по субсчетам 90 и 91
2410 «Налог на прибыль¬
Организация на общем режиме налогообложения. Показатель
указывается в скобках, знак минус не ставится
2400 «Чистая прибыль
(убыток)¬
Значение рассчитать так: стр 2110 – стр 2120,2210, 2220 – стр
2330 + стр 2340 – стр 2350 – стр 2410
С помощью такого отчета руководство компании и налоговая служба
могут получить данные о том, каким образом был достигнут финансовый
результат и оценить эффективность работы.
Под выручкой принято понимать прибыль, которую компания получает
от продажи товаров или оказания услуг. Выручка определяется как разница
данных счета 90.1 и данных субсчета 90.3.
36
Рассмотрим, как заполнить отдельные строки упрощенного «Отчёта о
финансовых результатах¬, чтобы увидеть формирование прибыли
предприятия за 2022 год, начиная с показателя «Выручка¬. Выручка
представляет прибыль от продажи товаров и услуг, определенная как оборот
по счету 90.1 «Выручка¬, за вычетом дебетового оборота по субсчету 90.3
«НДС¬. Посмотрим на формирование выручки АО «Читаэнергосбыт¬ в
бухгалтерском балансе.
Таблица 2.6
Формирование выручки на счетах бухгалтерского баланса
Хозяйственная операция
Корреспонденция счетов
Сумма,
тыс. руб.
Дебет
Кредит
Отражена выручка от продажи
62
90.1
29 426 479,2
Начисление НДС с выручки от реализации
90.3
68
4 904 413,2
Выручка (стр. 2110)
24 522 066
В строку 2110 за отчётный год заносим сумму 24 522 066 тыс. руб.
Второй показатель «Себестоимость продаж¬, код 2120, отображает
затраты от реализации товаров, предоставляемых работ и услуг. Этот
показатель состоит из суммы проводок по дебету счёта 90.2 «Себестоимость
продаж¬ в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство¬.
Отразим формирование себестоимости продаж АО «Читаэнергосбыт¬ на
счетах бухгалтерского баланса.
В строку 2120 вносим сумму 11 099 341 тыс. руб. По итогам позиций
2110 и 2120 получаем прибыль от продаж на сумму 13 512 725 тыс. руб.
Отдельно ведется учет коммерческих расходов, все затраты собираются
на счете 44 «Расходы на продажу¬. Отразим формирование коммерческих
расходов АО «Читаэнергосбыт¬ на счетах бухгалтерского баланса.
Таблица 2.7
Формирование себестоимости на счетах бухгалтерского баланса
Хозяйственная операция
Корреспонденция счетов
Сумма,
тыс. руб.
Дебет
Кредит
Отпущены в производство сырье и материалы для
основной продукции
20
60
11 004 312
Начислена зарплата работникам, занятым в
20
70
2 970
37
основном производстве
Начислены страховые взносы на фонд оплаты
труда работников основного производства
20
69
849
Начислена амортизация по оборудованию,
используемому при изготовлении основной
продукции
20
02
1 210
Списание себестоимости реализованных услуг
90.2
20
11 009 341
Себестоимость продаж (стр. 2120)
11 009 341
Таблица 2.8
Формирование коммерческих расходов на счетах бухгалтерского баланса
Хозяйственная операция
Корреспонденция счетов
Сумма,
тыс. руб.
Дебет
Кредит
Отражены расходы на вспомогательные
материалы
44
10
28 087
Начислена зарплата работникам, не занятым в
основном производстве
44
70
789 597
Начислены страховые взносы на фонд оплаты
труда работников основного производства
44
69
211 763
Начислена амортизация по оборудованию,
44
02
172 375
используемому при изготовлении основной
продукции
Отражены расходы на услуги сторонних
организаций
44
60
10 705 148
Списание расходов на продажу
90.2
44
11 906 970
Коммерческие расходы (стр. 2210)
11 906 970
В строке 2320 «Проценты к получению¬ указывают проценты, которые
получает АО «Читаэнергосбыт¬ по средствам на банковских депозитах.
Сведения берут с кредита счёта 91 в части начисленных процентов, в
бухгалтерском учете данная операция отражена проводкой:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по процентам полученным¬ - Кредит счет 91
«Прочие доходы¬ на сумму 28 730 тыс. руб.
По коду 2330 «Проценты к уплате¬ отображаются процентные выплаты
по полученным кредитным обязательствам. Списывается с кредита счета 91
субсчет «Прочие расходы¬. В строку 2330 вносим сумму 231 074 тыс.руб..
Данные по коду 2340 «Прочие доходы¬ характеризуют доходы от
продажи основных средств, нематериальных активов, материальных
ценностей и другого имущества предприятия, а также полученные штрафы,
пени и неустойки за нарушение условий сроков договоров. Помимо этого,
можно отнести ещё активы, которые были получены безвозмездно.
38
В строку 2340 вносим сумму 1 572 744 тыс. руб.
Данные по коду 2350 характеризуют прочие расходы предприятия -
«Прочие расходы¬.
Таблица 2.9
Формирование прочих доходов на счетах бухгалтерского баланса
№ п/п
Наименование
Дебет
Кредит
Сумма, тыс. руб.
1
Получен доход от реализации МПЗ
62
91
955
2
Получен доход от продажи ценных бумаг
58
91
90 633
3
Получен доход от реализации прав требований
51
91
645 155
4
Отражена прибыль прошлых лет
60
91
180 080
5
Отражены полученные пени и неустойки, признанные
или по которым получены решения суда
(арбитражного суда) об их взыскании
62
91
129 769
6
Списание кредиторской задолженности более трех лет
60
91
24 507
7
Отражено имущество, оказавшееся в излишке по
результатам инвентаризации
08
91
31
8
Отражены безвозмездно полученные активы
07
91
475 815
9
Отражены положительные курсовые разницы по
валютным счетам
50
91
67
10
Страховое возмещение
76
91
215
11
Возврат госпошлины
68
91
19 228
12
Восстановление резервов
59
91
3 923
13
Судебные издержки
76
91
2 366
ИТОГО
1 572 744
Рассмотрим структуру прочих расходов АО «Читаэнергосбыт¬ в 2022
году и отразим их формирование по дебету счета 91 субсчет «Прочие
расходы¬ за минусом показателей по строке «Проценты к уплате¬ (2330).
В строку 2350 вносим сумму 2 969 449 тыс. руб.
В строке 2300 отражается результат деятельности предприятия,
полученный за счет добавления сальдо строк по прочим доходам и расходам.
Стр.2300 = стр. 2200 + стр. 2320 - стр. 2330 + стр. 2340 - стр. 2350 =
1 605 755 + 28 730 – 231 074 +1 572 744 – 2 969 449 = 6 706 тыс. руб.
Таблица 2.10
Формирование прочих расходов на счетах бухгалтерского баланса
№
п/п
Наименование
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс. руб.
1
Отражен расход от реализации МПЗ
91
62
982
2
Отражены расходы по обслуживанию ценных бумаг
91
58
519
3
Получен расход от реализации прав требований
91
58
634 171
4
Отражены расходы на услуги банка
91
76
35 109
39
5
Создание резервов под обесценение ценных бумаг
91
59
185 211
6
Убыток прошлых лет
91
60
1 987 216
7
Пени и неустойки, признанные или по которым получены
решения суда (арбитражного суда) об их взыскании
91
51
79 551
8
Госпошлины по хозяйственным договорам
91
68
14 802
9
Списание дебиторской задолженности
91
60
31 888
ИТОГО
2 969 449
Строка 2410 «Налог на прибыль (доходы)¬ - это сумма налога,
начисленная к уплате в бюджет, согласно декларации по налогу на прибыль
организации. Текущий налог на прибыль исследуемой организации составляет
20% от прибыли до налогообложения и равен 19 727 тыс.руб.
Заключительным показателем является «Чистая прибыль (убыток)¬.
Этот показатель характеризует прибыль или убыток предприятия, который
остаётся в его распоряжении.
Рассчитывается: Прибыль (убыток) до налогообложения (2300) +/-
текущий налог на прибыль (2410) + прочее (2460) = 6 706 -19 727 +24 326 =
11 305 тыс.руб.
Тщательная проработка положений учетной политики позволит
предприятию выбрать оптимальный вариант учета, который обеспечивает
эффективность как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения
режима налогообложения [8]. Действующая учетная политика организации
включает общие положения, организацию ведения учета и методологию.
Общие положения включают нормативные документы, использованные при
формировании политики.
Организационные вопросы отражены в разделе учетной политики,
включая обработку информации с использованием 1С: Бухгалтерия 8.2,
рабочий план счетов и внутренний контроль. Система учета в АО
«Читаэнергосбыт¬ надежна, но учетная политика не обеспечивает
рациональное ведение учета. Главной целью АО «Читаэнергосбыт¬ является
получение максимальной прибыли, поэтому ресурсы из внешней среды важны
для организации, влияя на ее эффективность.
40
2.3. Формирование приложений к формам финансовой отчетности
Приказом Минфина России, упоминаемым нами в предыдущих разделах
нашего исследования, утверждены приложения к формам бухгалтерской
отчётности. Далее мы рассмотрим отчеты об изменениях капитала и о
движении денежных средств.
Бухгалтерская отчетность Акционерного общества «Читаэнергосбыт¬
составляется в программе «1С: Бухгалтерия¬, куда загружены формы,
установленные приказом Минфина. При этом для форм бухгалтерской
отчетности указываются коды показателей согласно приложению № 4 к этому
приказу [7].
За формирование бухгалтерской отчетности отвечает бухгалтер
изучаемой организации. Как правило, отчетность составляется за конкретный
отчетный год. Кроме того, бухгалтер обязан по всем числовым показателям
отчётности привести показатели и за предыдущий год. Это соответствует ПБУ
4/99, утвержденному приказом Минфина № 43н в 1999 году [10].
В соответствии с данными бухгалтерского учета, бухгалтерским
балансом и отчетом о финансовых результатах бухгалтер составляет отчет об
изменении капитала (приложение 5). Здесь в соответствующем разделе
указывается информация об объеме собственного капитала, имеющемся в
наличии на последний календарный день конкретного года. Данные,
указанные в данном разделе, должны соответствовать строкам 1310-1300.
Первый раздел отчёта об изменениях капитала состоит из таблицы,
в которой отражаются данные о собственном капитале компании. Для
формирования раздела I потребуется информация по бухгалтерским счетам:
80 «Уставный капитал¬ 82 «Резервный капитал¬, 83 «Добавочный капитал¬,
81 «Выкупленные акции, доли¬ и 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток). Период – отчётный год и два предыдущих.
По строке 3100 отражают остаток по счетам с 80 по 84 на конец
позапрошлого года по отношению к отчётному. При формировании ОИК
41
за 2023 год в этой строке будут показатели на 31 декабря 2021 года. Круглые
скобки в графе «Собственные акции...¬, как и в других ячейках таблицы,
заменяют знаком минус, то есть значение в них вычитается. Показатели
строки 3100 должны увязываться со строками баланса.
Рассмотрим формирование отчета об изменении капитала в табл. 2.11.
Таблица 2.11
Формирование отчета о движении денежных средств АО «Читаэнергосбыт¬
Строка 3100
Сальдо бухгалтерского счета
Строка
баланса
Уставный капитал
Кредитовое сальдо сч. 80 (20 621 тыс. руб.)
1310
Собственные акции,
выкупленные у акционеров
Дебетовое сальдо счета 81 (показатель вычитается)
(у АО «Читаэнергосбыт¬ отсутствуют)
1320
Добавочный капитал
Кредитовое сальдо сч. 83 (973 511 тыс. руб)
1340+1350
Резервный капитал
Кредитовое сальдо сч. 82 (1 031 тыс. руб.)
1360
Нераспределенная прибыль /
непокрытый убыток
Кредитовое сальдо сч. 84. Если убыток, показатель
указывается в круглых скобках. (648 256 тыс. руб.)
1370
Итого
Все показатели складываются (1 643 419 тыс. руб.)
1300
При изменении значений собственного капитала, в отчете показывается
изменение капитала, в том числе его уменьшение или увеличение. В
частности, за 2021 год капитал уменьшается на 420 тыс.руб., за счет
переоценки имущества в сумме 420 тыс.руб. и увеличился на 3,9 тыс.руб.
также за счет переоценки имущества. В 2022 году наблюдается изменение
капитала за счет переоценки имущества: увеличился на 430 тыс.руб. и
уменьшился на 589 тыс. руб.
Более полную информацию о финансовом положении в организации и
полученном доходе за конкретный временной промежуток позволяет получить
отчет о движении денежных средств. С помощью этого отчета руководство
компании получает все данные о том, каким образом и какие происходили
изменения с денежными средствами за определённый отчетный период. С
помощью такой информации можно оценить способности компании по
привлечению денежных средств и их использованию. Также аналогичную
информацию можно получить и об их эквивалентах.
Направление денежных потоков в указанном отчёте можно
дифференцировать следующим образом:
42
1. Финансовые денежные потоки — представляют собой денежные
средства, направленные на финансирование долговых обязательств или
долевого участия. Движение указанных денежных потоков является причиной
последующего изменения капитала, появления заёмных средств, а также
формирования денежных потоков на будущие периоды,
2. Текущие денежные потоки — представляют собой выручку компании.
Формирование таких денежных потоков чаще всего происходит в результате
основной деятельности предприятия. В результате использования денежных
потоков этого типа формируется итоговая прибыль или убыток по итогам
отчетного периода,
3. Инвестиционные денежные потоки — представляют собой денежные
средства, вложенные в приобретение, реализацию или создание внеоборотных
активов. Благодаря таким денежным потокам предприятие будет обеспечено
новыми финансовыми вливаниями в следующих периодах.
Для отображения показателей денежных потоков используются строки
50-52, 55 и 57 бухгалтерского учёта.
В строках 4110-4100 отображаются операции по движению денежных
средств текущего вида. К примеру, на этих строках бухгалтер отражает
выручку, которая была получена от продажи товаров или в результате
оказания услуг. Если за отчетный период была выплачена зарплата или
уплачен арендный платеж за недвижимость, то соответствующие расходы
отображаются на строках, относящихся к платежам. В приложении 5 мы
видим, что за 2021 год организацией было получено положительное сальдо по
движению денежных средств в размере 207,9 тысяч рублей. Отрицательное
сальдо за 2022 год составило 193,6 тысяч рублей.
Движение инвестиционных денежных потоков отражается на строках
4210-4200. К таким денежным потокам относятся финансовые средства,
направленные на покупку, реализацию или создание новых внеоборотных
активов. Показатели 2022 года указывают нам на то, что денежный поток по