34
Расходы
Уменьшение
экономических выгод в
течение отчетного периода,
происходящее в форме
оттока или истощения
активов или увеличения
обязательств, ведущего к
уменьшению капитала, не
связанному с его
распределением между
участниками акционерного
капитала
Уменьшение экономических
выгод или возникновение
обязательств, которые
приводят к уменьшению
капитала, кроме изменений,
обусловленных изъятием
собственника
Создание таких резервов позволит привести активы компании в
соответствие требованиям МСФО.
Обязательства трактуются в российской практике и по МСФО одинаково.
Суть понятия "капитал" в отечественной практике в целом также совпадает с
МСФО. Вместе с тем в зарубежной практике капитал организации соотносится
с чистыми активами, и эта информация отражается в балансе. В российской
практике чистые активы организации определяются расчетным путем.
Трактовка элементов финансовой отчетности, связанных с оценкой
деятельности российской организации, а именно доходов и расходов, в целом
приближена к МСФО (табл. 2).
Однако из определения дохода по МСФО мы видим, что доход - это
приращение экономических выгод в течение отчетного периода. Такая
формулировка отсутствует в российской практике.
Рассмотрим основные формы отчетности: бухгалтерский баланс; отчет о
прибылях и убытках; отчет о движении денежных средств [26,102].
Зарубежные компании, в отличие от отечественных, чаще всего
используют вертикальную форму баланса, считая ее более удобной и понятной.
35
В приложениях к балансу приводится информация об акционерном
капитале и облигациях, основных средствах, их движении в течение года
(поступление, выбытие), переоценке. Если компания имеет ценные бумаги,
котируемые на фондовой бирже, в приложениях указывается рыночная
стоимость котируемых ценных бумаг.
Отчет о прибылях и убытках (Statement of Income) считается более
важной формой, чем баланс, так как формирует прибыль за определенный
период времени. В практике деятельности компаний используются
вертикальная и горизонтальная формы отчета о прибылях и убытках.
Кроме приложений к балансу, существует большое количество данных,
которые отражаются в приложениях к отчету о прибылях и убытках:
- выплаты по процентам;
- суммы, направленные на погашение собственных ценных бумаг;
- сумма дохода от котируемых на фондовой бирже ценных бумаг;
- земельная рента;
- вознаграждение аудиторам.
Многие компании, зарегистрированные на фондовой бирже, составляют и
публикуют отчеты в двух частях: иллюстрированный краткий обзор
деятельности компании и непосредственно финансовые отчеты.
В российской практике учета применяется горизонтальная форма
составления финансовой отчетности. В то же время в зарубежных странах,
преимущественно в европейских, предпочитают использовать вертикальную
форму составления баланса и отчета о прибылях и убытках.
Процедуры формирования сводной (консолидированной) финансовой
отчетности рассматриваются в следующих международных стандартах
финансовой отчетности: МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса" (Business
Combinations), МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и индивидуальная
финансовая отчетность" (Consolidated and Separate Financial Statements), МСФО
(IAS) 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании" (Investments in
36
Associates), МСФО (IAS) 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной
деятельности" (Interests in Joint Ventures).
Вопросы консолидации раскрываются также и во многих других
стандартах, например: МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО" (First-time
application of International Financial Reporting Standards), МСФО (IAS) 14
"Сегментная отчетность" (Segment Reporting), МСФО (IAS) 24 "Раскрытие
информации о связанных сторонах" (Related Party Disclosures), МСФО (IAS) 32
"Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации" (Financial
Instruments: Disclosure and Presentation), МСФО (IAS) 39 "Финансовые
инструменты: признание и оценка" (Financial Instruments: Recognition and
Measurement).
Следует отметить, что существуют особенности подготовки сводной
финансовой отчетности на стадии первичной консолидации отчетных данных и
впоследствии - когда взаимосвязанные предприятия заключили между собой
сделки и провели взаимные операции.
Существует несколько способов объединения бизнеса:
- покупка капитала другой компании;
- покупка всех чистых активов другой компании;
- признание обязательств другой компании;
- покупка части активов другой компании, которые вместе составляют
один или несколько видов бизнеса.
Эти способы могут быть осуществлены посредством оплаты денежными
средствами, их эквивалентами или другими активами, с помощью выпуска
акций, также не исключается способ комбинированной оплаты различными
активами.
Пункт 19 МСФО (IFRS) 3 определяет получение контроля покупкой
одной из сторон объединения более половины голосующих акций другой
компании за исключением тех случаев, когда четко определено, что такой пакет
акций не обеспечивает наличия контроля. Например, при приобретении 100%
акций предприятий государственного значения покупатель теряет возможность
37
контроля, если правительство вмешивается в политику управления
предприятием и устанавливает свои правила.
Когда осуществляется покупка менее 50% акций, МСФО (IFRS) 3
раскрывает иные способы возможности получения контроля, а именно:
- право распоряжаться более чем 50% голосующих акций другой компании
на основании соглашения с другими акционерами;
- право определять финансовую и текущую политику другой компании на
основании устава или соглашения;
- право назначать и смещать большинство членов совета директоров или
аналогичного органа управления другой компании;
- право представлять большинство голосов на собраниях совета директоров
или аналогичного органа управления другой компании [35,78].
Если вышеупомянутые способы не определяют наличия контроля у
покупателя, МСФО (IFRS) 3 представляет дополнительные признаки его
наличия (п. 20 МСФО 3):
- справедливая стоимость одной компании значительно больше другой. (в
данном случае большая компания признается покупателем);
- объединение бизнеса осуществляется посредством покупки
обыкновенных акций с правом голоса. При этом компания, которая
передает денежные средства или иные активы за акции, определяется как
покупатель;
при объединении бизнеса управление одной компанией доминирует в
подборе кадров для управления объединением. В этом случае доминирующая
компания является покупателем.
Временами фирма покупает пакет акций иной фирмы, но в замен (в
качестве оплаты) выпускает число собственных голосующих акций. В этом
случае контроль над соединенной фирмой переходит к обладателям фирмы,
акции которой были выкуплены. Сообразно МСФО (IFRS) 3 такое положение
будет иметь название «обратная покупка». Использование данного способа
ведет к следующему: покупка фирм отображается в учете так, как и покупка
38
иных активов. Это разъясняется тем, что группировка является операцией, в
итоге воплощения которой взамен за получаемый контроль над чистыми
активами и операциями иной фирмы фирма-покупатель передает активы, беря
на себя обязательства, или же выпускает акции для обмена.
Итак, фирмам, которые раньше не готовили консолидированную
отчетность сообразно международным стандартам финансовой отчетности,
необходимо пересмотреть собственные учетные процедуры, усовершенствовать
технику сбора внутренних сведений по группе членов и пройти начальный
сложный период преобразования соответствующей МСФО финансовой
отчетности объединения компаний.
2.2 Препятствия во внедрении МСФО
Международные стандарты финансовой отчетности – это
унифицированный набор принципов и требований к составлению и раскрытию
информации в отчетности предприятия. Главная задача МСФО – обеспечить
сопоставимость данных о деятельности одной организации с другой.
Финансовая отчетность разных стран имеет определенные отличия,
обусловленные социальными, экономическими и политическими факторами.
Отличия в подходах к содержанию финансовой отчетности значительно
усложняли анализ информации и принятия решений в условиях развития
международной торговли, транснациональных корпораций, глобализации
финансовых рынков.
Для решения этой проблемы, а также обеспечения гармонизации
финансовой отчетности был создан Комитет по Международным стандартам
бухгалтерского учета. За время деятельности Комитета был издан 41
международный стандарт бухгалтерского учета [21,163].
Федеральным законом от 27.07.2010 №208-ФЗ «О консолидированной
финансовой отчетности» в России были установлены требования к
составлению и публикации консолидированной финансовой отчетности в
39
соответствии с МСФО для кредитных, страховых и иных организаций, ценные
бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и иных
организаторов торговли на рынке ценных бумаг.
В 2012 году в России были признаны к применению двадцать девять
Международных стандартов финансовой отчетности (IAS) (с 1 по 41, кроме 3,
4, 5, 6, 9, 13, 14, 15, 22, 25, 30, 35), 8 Международных стандартов финансовой
отчетности (IFRS) (с 1 по 8), 10 Разъяснений ПКР (SIC), 16 Разъяснений
КРМФО (IFRIC).
В 2013 году обязательными для применения наряду с требованиями
измененных стандартов стали новые МСФО (IFRS) 10, 11, 12
консолидационного «Пакета пяти» стандартов и МСФО (IFRS) 13 «Оценка
справедливой стоимости». Другие обязательные изменения носят более
точечный характер, поэтому их влияние ограничено.
В 2015 году были введены в действие IFRS 9 «Финансовые
инструменты», а также поправки к IFRS 9, 7 и IAS 39. (Приказ Минфина РФ от
26 августа 2015 г. №133н)
При внедрении международных стандартов в российскую практику
бухгалтерского учета нужно учитывать некоторые отличия МСФО от
российских стандартов бухгалтерского учета (далее – РСБУ).
Для практики МСФО он является обязательным, так как содержание
операций не всегда соответствует тому, какими они представляются на
основании юридической формы этих операций. По правилам МСФО
бухгалтерские проводки отражаются в соответствии с экономической
сущностью операции. В РСБУ все операции должны учитываться строго в
соответствии с юридической формой. Это разночтение при переходе от
российских стандартов бухгалтерского учета к МСФО служит серьезным
препятствием для компаний.
Еще одно отличие заключается в принципе отражения затрат в МСФО,
механизм которого существенно отличается от российских стандартов. По
правилам международных стандартов необходимо учитывать принцип
40
соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого
получения дохода. По российским правилам, затраты отражаются только после
выполнения определенных требований в отношении документации. Это
условие часто не позволяет российским компаниям учесть все хозяйственные
операции, относящиеся к определенным периодам. Данная особенность РСБУ
также приводит к значительным трудностям при переходе к международным
стандартам.
Существуют и другие отличия, к которым относятся:
- по международным стандартам неденежные статьи баланса должны
пересчитываться на величину инфляции в условиях гиперинфляции. В
РСБУ требование инфляционного пересчета отсутствовало как таковое;
- для МСФО отчет о движении денежных средств является обязательным
для представления в финансовой отчетности с включением информации
по сегментам (виды продукции и регионы). В российской практике такой
отчет чаще всего не дает реальной картины действительности, а потому
предоставляется с финансовой отчетностью крайне редко;
- при соблюдении МСФО крайне важно, чтобы управленческие расходы
отражались отдельно и не включались в себестоимость продукции.
Согласно РСБУ управленческие расходы вполне возможно включить в
себестоимость продукции;
- в соответствии с международными стандартами
размещенный капитал должен отражаться в балансе, а деловая репутация
компании – учитываться и оцениваться. В российской практике учета
такое понятие, как размещенный капитал, отсутствует, а деловая
репутация никак не отражается.
Этих различий довольно много, и все они характеризуются
концептуальным, мировоззренческим нравом. И.А. Власова говорит о том, что
международные стандарты требуют не отчетливого соблюдения руководства и
знания всех проводок, а осознания сущности происходящих операций и умения
41
применить имеющиеся критерии и полученную информацию для увеличения
производительности работы фирмы.
Ещё одной проблемой при переходе к МСФО считается несовершенство
русской законодательной базы. В последнее время Минфин РФ издал
нормативные документы, в которых ведущая роль отводится положению по
бухгалтерскому учету (ПБУ), по содержанию достаточно близких к МСФО и
отображающее главные основы интернациональных стереотипов. Впрочем в
русских эталонах до сих времен отсутствуют определения большинства
базовых терминов [21,408].
В 2011 году МСФО был приобретен в РФ официальный статус, и вопрос
об использовании МСФО стал не гипотетичным, а абсолютно практическим
вопросом. В настоящее время главным препятствием для российских
специалистов по международным стандартам финансовой отчетности
считаются не их методологические парадоксы или же недоработки, а
практические вопросы адаптации и использование имеющих условий МСФО к
русским фирмам.
42
Глава 3. Подготовка отчетности к переходу от российских правил к
формату МСФО
3.1 Анализ деятельности ОАО «Корпорация «Развитие»
ОAО «Коpпоpaция «Paзвитие» Белгоpодcкой облacти cоздaно нa
оcновaнии pacпоpяжения Пpaвительcтвa Белгоpодcкой облacти от 31 янвapя
2011 годa №20-pп.
ОAО «Коpпоpaция «Paзвитие» зapегиcтpиpовaно 17 февpaля 2011 годa,
pегиcтpaтоp - Инcпекция Федеpaльной Нaлоговой Cлужбы по г. Белгоpоду.
Полное нaименовaние – откpытое aкционеpное общеcтво «Коpпоpaция
Paзвития». Компaния нaходитcя по aдpеcу: 308015, г. Белгоpод, ул. Победы, д.
85, коpп. 17., тел (4722) 35-60-80, (4722) 32-92-13, е-mail:
infо@bеlgоrоdinvеst.cоm, официaльный caйт: http://bеlgоrоdinvеst.ru.
Генеpaльный диpектоp – Caвченко Михaил Aлекcaндpович. Общее
количеcтво cотpудников – 37 человек, из них 3 зaмеcтителя генеpaльного
диpектоpa, 1 cоветник по обеcпечению взaимодейcтвия c оpгaнaми
гоcудapcтвенной влacти и меcтного caмоупpaвления и 1 зaмеcтитель
pуководителя aппapaтa (приложение 1).
Общее cобpaние aкционеpов – выcший оpгaн упpaвления
ОAО «Коpпоpaция «Paзвитие» Белгоpодcкой облacти. Единcтвенным
aкционеpом коpпоpaции являетcя Пpaвительcтво Белгоpодcкой облacти в лице
депapтaментa имущеcтвенных и земельных отношений Белгоpодcкой облacти.
Коpпоpaция имеет cвои pеквизиты: ОГPН 1113123002080, ИНН
3123226677, ОКПО 67208112, КПП 312301001, ОКAТО 14401365000.
Тип оpгaнизaции - оpгaнизaция, имеющaя долю гоcудapcтвенного
учacтия. Уpовень оpгaнизaции - уpовень cубъектa PФ. Тип cобcтвенноcти -
cобcтвенноcть cубъектов Pоccийcкой Федеpaции. Оpгaнизaционно-пpaвовaя
43
фоpмa - откpытые aкционеpные общеcтвa. Бюджет - Бюджет Белгоpодcкой
облacти.
Общеcтво являетcя коммеpчеcкой оpгaнизaцией и cвою деятельноcть
оpгaнизует нa оcновaнии нacтоящего Уcтaвa (пpиложение 2) и дейcтвующего
зaконодaтельcтвa Pоccийcкой Федеpaции.
Коpпоpaция зaнимaетcя пpивлечением инвеcтиций в pегион, paзвитием
пpиоpитетных нaпpaвлений экономики pегионa, cопpовождением
инвеcтиционных пpоектов по куpиpуемым нaпpaвлениям (приложение 3).
Оcновным видом деятельноcти являетcя: «Конcультиpовaние по вопpоcaм
коммеpчеcкой деятельноcти и упpaвления». Юpидичеcкое лицо тaкже
зapегиcтpиpовaно в тaких кaтегоpиях ОКВЭД кaк: «Нaйм paбочей cилы и
подбоp пеpcонaлa», «Нaучные иccледовaния и paзpaботки в облacти
общеcтвенных и гумaнитapных нaук», «Pеклaмнaя деятельноcть».
ОAО «Коpпоpaция «Paзвития» cтaвит пеpед cобой cледующие цели:
- пpивлечение cтpaтегичеcких инвеcтоpов, в том чиcле иноcтpaнных, в
пpиоpитетные и куpиpуемые нaпpaвления экономики pегионa;
- оценкa и отбоp инвеcтиционных пpоектов, пpедполaгaемых к
pеaлизaции нa теppитоpии Белгоpодcкой облacти;
- paзpaботкa концепций и отpacлевых пpогpaмм для пpивлечения
инвеcтиций в пpиоpитетные нaпpaвления экономики pегионa;
- комплекcное cопpовождение пpоектов;
- улучшение инвеcтиционного климaтa;
- пpодвижение инвеcтиционного потенциaлa Белгоpодcкой облacти.
Функции коpпоpaции:
- aнaлиз пеpcпективных нaпpaвлений и подготовкa инвеcтиционных
пpогpaмм;
- пpодвижение пpиоpитетных нaпpaвлений нa pынке миpовых
и pоccийcких инвеcтиций;
- поиcк и пpивлечение инвеcтоpов в куpиpуемые нaпpaвления paзвития
экономики pегионa;