СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ПО
МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ........ 11
1.1. Состав бухгалтерской отчетности по международным стандартам
финансовой отчетности ............................................................................................ 11
1.2. Принципы формирования бухгалтерской отчетности в соответствии с
международными и российскими стандартами ..................................................... 19
1.3. Основные сходства и отличия формирования бухгалтерской отчетности по
российским и международным стандартам ............................................................ 22
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ
(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В ООО «ЛОТОС ПРЕМИУМ» .................... 29
2.1. Общая характеристика ООО «Лотос Премиум» ............................................. 29
2.2. Организация бухгалтерского учета в ООО «Лотос Премиум» ..................... 31
2.3. Порядок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО
«Лотос Премиум» ...................................................................................................... 36
ГЛАВА 3. ТРАНСФОРМАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО
«ЛОТОС ПРЕМИУМ» В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ
МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ......... 43
3.1. Совершенствование учетных процессов ООО «Лотос Премиум» для
приведения их в соответствии с требованиями международных стандартов
финансовой отчетности ............................................................................................ 43
3.2. Методика трансформации отчетности по международным стандартам
финансовой отчетности в ООО «Лотос Премиум» ............................................... 50
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 73
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 81
7
ВВЕДЕНИЕ
Для Российской Федерации на данном этапе важным вопросом является
интеграция в мировые финансовые рынки. Одним из обязательных условий при
вхождении в мировые рынки является составление финансовой отчетности в
соответствии с международными стандартами.
Ведение финансовой отчетности в соответствии с международными
стандартами позволяет получить наиболее адекватную и достоверную
финансовую информацию о состоянии компании и о финансовых результатах
ее деятельности, так как в их основе лежат такие принципы как достаточность,
понятность и сопоставимость.
В настоящее время во всем мире действует свыше 80 национальных
систем бухгалтерского учета. Однако в условиях активного движения ресурсов
и капитала требуются единые подходы к формированию экономических
показателей, адекватно отражающих финансовое состояние и результаты
деятельности предприятий и организаций. Переход к формированию
финансовой отчетности на международные стандарты обусловлен влиянием
многих факторов, одним из ключевых выступает требование соблюдения
качественных характеристик финансовой отчетности, делающих ее не просто
полезной, но и необходимой для управления бизнесом и обоснования решений
внешними пользователями.
Использование международных стандартов финансовой отчетности
расширяет возможности российских компаний, так как отрывает им двери к
иностранным инвесторам и банкам, выход на иностранные биржи. А также
становится фактором повышения эффективности работы, как отдельных
предприятий, так и экономики страны в целом. Использование международных
стандартов финансовой отчетности стимулирует экономический рост и
развитие международных финансовых рынков.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
тем, что финансовая отчетность отражает результаты деятельности
8
предприятия. Анализ финансового состояния предприятия позволяет оценить,
способен ли субъект хозяйствования финансировать свою производственную
деятельность, постоянно поддерживать на приемлемом уровне свою
платежеспособность, ликвидность и инвестиционную привлекательность.
Основной задачей финансиста-аналитика и менеджера является достоверная
оценка активов и обязательств предприятия на отчетную дату, проводимая при
помощи анализа финансовой отчетности. Анализ финансовой отчетности
должен основываться на реальных, достоверных данных о деятельности
предприятия. Финансовая отчетность представляет собой итоговый результат
финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Поэтому
основываясь именно на данных, представленных в ней, внутренние и внешние
пользователи принимают экономические решения.
Объектом данного исследования является финансовая отчетность,
составленная в соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности.
Предметом выступает процесс выявления отличий в показателях
финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО и РСБУ.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
рекомендаций по трансформации бухгалтерской финансовой отчетности в
соответствии с требованиями МСФО.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
− Изучить состав бухгалтерской отчетности по международным
стандартам финансовой отчетности;
− Раскрыть принципы формирования бухгалтерской отчетности в
соответствии с международными и российскими стандартами;
− Рассмотреть основные сходства и отличия формирования
бухгалтерской отчетности по российским и международным стандартам;
− Дать общую характеристику ООО «Лотос Премиум»;
− Изучить организацию бухгалтерского учета в ООО «Лотос
Премиум»;
9
− Представить порядок подготовки бухгалтерской (финансовой)
отчетности в ООО «Лотос Премиум»;
− Разработать направления совершенствования учетных процессов
ООО «Лотос Премиум» для приведения их в соответствии с требованиями
международных стандартов финансовой отчетности;
− Представить методику трансформации отчетности по
международным стандартам финансовой отчетности в ООО «Лотос Премиум».
В современной отечественной экономической литературе проблеме
перехода Российской Федерации на МСФО уделяется достаточно большое
внимание. Об этом свидетельствуют многочисленные статьи и публикации
таких ученых, как А.С. Бакаев, Ю.А. Бабаева, В.Ф. Палий, Н.Н. Илышевой,
М.Ю. Медведева, В.В. Ковалев, В.А. Терехова, О.В. Соловьева и др.
Практическая значимость исследования заключается в том, что
основные положения, результаты и выводы исследования ориентированы на
широкое использование при разработке методики финансового анализа,
удовлетворяющей новые информационные потребности внешних и внутренних
пользователей финансовой отчетности.
Для изучения темы использованы данные годовых отчётов ООО «Лотос
Премиум», регистры аналитического и синтетического учёта, формы налоговой
отчётности за исследуемый период, научно-практическая литература. В ходе
выполнения выпускной квалификационной работы использованы приёмы
бухгалтерского учёта и анализа.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений. В первой главе
изучены теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности
организации по международным стандартам финансовой отчетности. Во второй
главе проведена оценка системы формирования бухгалтерской отчетности в
ООО «Лотос Премиум». В третьей главе представлены направления
трансформации финансовой отчетности ООО «Лотос Премиум» в соответствии
с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ПО
МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Состав бухгалтерской отчетности по международным стандартам
финансовой отчетности
В разных государствах учетная система отличается своеобразием, при
этом обладая характерными чертами, которые позволяют ее классифицировать
и объединить в группы по соответствующим признакам.
Разделение систем бухгалтерского учёта, способного определить
сходство и различия финансовой отчётности в разных государствах, позволяет
выбирать систему, которая в наибольшей степени может учесть национальные
особенности.
Кроме этого, классификация в качестве инструмента познания
представлена возможностью использования знаний о национальных системах
развития государства, опыт ошибок и проблем, с которыми они столкнулись.
Возможности сближения финансовой отчетности государств, которые
принадлежат к разным моделям учёта, находится в соответствии с тем, какой
тип регулирования доминирует в национальной учетной модели.
В соответствии с тематикой можно выделить три типа подобного
регулирования:
− регулирование на уровне законодательства,
− регулирование правительственных органов,
− регулирование профессиональных организаций
1
.
Можно сказать, что законодательство каждого государства принимает
участие при определении бухгалтерских требований. Степень воздействия на
данную деятельность профессионалов существенно различается в разных
странах. К примеру, в Соединенных Штатах Америки, Нидерландах и
1
Бухгалтерская финансовая отчетность / сост. Г.М. Ладченко. Новосибирск : Изд-во СибГАС, 2018. С. 52.
11
Великобритании рекомендации профессионалов имеют значение и позволяют
обеспечить обратную связь практики и существующей системы регулирования
отчётности и учета. Они способствуют проведению корректировки подхода к
формированию национальной бухгалтерской информационной модели
улучшения качества информации, доступного понимания, простоты
предоставления
2
.
В течение длительного времени бухгалтерский учет в России
существовал независимо от процесса международной гармонизации, особенно
это касается советского периода. Бухгалтерский учёт, который был создан и
функционировал в годы советской власти, был способен отвечать требованиям
централизованно планируемой экономики. При этом большая часть
национального имущества принадлежала государству и находилась под
контролем государственных органов управления.
Важным фактором обеспечения успешного внедрения России в мировую
экономику становится переход на применяемые в мировой практике системы
учета и статистики.
Органы, которые наделены полномочиями реформирования российской
учетной системы, стали Правительство Российской Федерации, Министерство
Финансов Российской Федерации
3
.
Так как Россия по своим характеристикам регулирования относилась к
континентальной модели регулирования, то финансовая отчетность была под
контролем государственных органов.
Система нормативного и правового регулирования в российской
федерации состоит из 4 уровней:
1. Первый уровень регулирует президент РФ, Парламент и
Правительство,
2. На втором уровне находится министерство финансов и прочие
органы исполнительной власти,
2
Гукасян З.О. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Краснодар : КубГТУ, 2018. С. 65.
3
Каджаметова Т.Н. Бухгалтерская (финансовая отчетность). Симферополь : Хотеева Л. В., 2017. С. 76.
12
3. Третий уровень регулирования представлен министерством
финансов и другими органами исполнительной власти, отраслевыми и прочими
ведомствами.
4. На последнем, четвертом уровне, представлен управленческий
персонал предприятия
4
.
Первый уровень ведёт установку единых правовых и методологических
основ организации и ведения финансового учета. На втором уровне
регулируются общие принципы организации и ведения бухучета,
предоставление отчётности, порядок и правила учета по отдельным объектам
бухгалтерского наблюдения. Третий уровень определяет схему регистрации и
группировки объектов наблюдения, проводит регулировку методов оценки
имущества, осуществляет порядок проведения инвентаризации и др. На уровне
предприятий выбираются формы ведения учёта и отчётности, в соответствии со
спецификой деятельности, уровнем автоматизации учета, подготовкой
работников
5
.
Современная динамика развития экономических процессов делает
весьма актуальной и важной значимость и необходимость информационных
ресурсов, отражающих процессы развития в виде системы экономических
показателей роста предприятий и организаций. Комплекс взаимосвязанной
информации о динамике процессов используется для эффективного управления
социально-экономическими системами и должна быть достоверной и
обеспечивать процесс управления необходимой информацией.
Комплекс информации для обеспечения процесса управления
экономическим объектом включает в себя бухгалтерскую и статистическую
отчетность, информацию по операционной деятельности, другие
неформализуемые данные. Бухгалтерская (финансовая) и статистическая
отчетность используется для эффективного оперативного и стратегического
управления и является важной компонентой общего информационного
4
Кислая И.А. Бухгалтерская финансовая отчетность. Ростов-на-Дону : РГЭУ (РИНХ), 2018. С. 13.
5
Нигматуллина Г.Р. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Уфа : Башкирский ГАУ, 2017. С. 29.
13
обеспечения процессов управления. Система информации включает группы
показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия
6
.
Все организации, предприятия и учреждения, зарегистрированные на
территории Российской Федерации, обязаны вести бухгалтерскую отчетность,
отражающую ключевые показатели своей деятельности. Это требование
содержится в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №
402-ФЗ
7
. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного
процесса и согласно вышеназванному закону представляет собой информацию
о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату,
финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за
отчетный период, систематизированную в соответствии с требованиями,
установленными настоящим Федеральным законом.
К объектам, которые согласно законодательству РФ должны вести
бухгалтерский учет и составлять отчетность, относятся:
- коммерческие и некоммерческие организации;
- государственные органы и органы местного самоуправления
- органы управления государственных внебюджетных фондов и
территориальных государственных внебюджетных фондов;
- Центральный банк Российской Федерации;
- филиалы, представительства и другие структурные подразделения
организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных
государств на территории РФ;
- международные организации на территории РФ
8
.
Отчетность предприятий является важным элементом бухгалтерского
учета, заключительной процедурой всего учетного процесса, и заключается в
обобщении учетной информации об имущественном и финансовом положении
и результатах деятельности предприятий, которая выстраивается по
6
Трухинова О.Л. Технология составления бухгалтерской отчетности. Нижний Новгород : ВГУВТ, 2017. С. 43.
7
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ (последняя редакция) // Справочно-
правовая система «Консультант плюс»
8
Говдя В.В. Бухгалтерская финансовая отчетность в инновационной экономике. Краснодар : КубГАУ, 2018. С.
86.
14
установленным формам за определенный (отчетный) период.
Сама отчетность представляет собой комплекс взаимосвязанных
показателей бухгалтерского учета, которые отражают экономическое состояние
предприятия и его аспекты хозяйственной деятельности за определенный
период времени: месяц, квартал, год. Информация, которая отражена в системе
отчетности предприятия, используется внешними пользователями для оценки
деятельности организации, на ее базе проводится экономический анализ и
осуществляются другие управленческие функции – планирование,
прогнозирование, мониторинг и пр
9
.
При формировании бухгалтерской отчетности проводится фильтрация
информации, ее агрегирование, систематизация, устраняется избыточная
информация, проводится отбор наиболее информативных показателей, которые
являются как наиболее существенными, так и достоверными для
характеристики различных аспектов результатов деятельности предприятия.
Отчетные показатели группируются по различным признакам, которые
облегчают их понимание и использование в процессе анализа и управления.
Т.е., отчетность представляет собой совокупность типологических данных о
деятельности предприятия за определенный промежуток времени, которые
сгруппированы в определенном порядке. Структура отчетности обычно
включает комплекс таблиц, разного уровня обобщения, которые строятся на
основе учетных данных
10
.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных об
имущественном и финансовом положении предприятия, ее результатах. Она
составляется на основе данных бухгалтерского учета по определенным
правилам и установленной форме, служит основным источником информации о
деятельности компании и для оценки финансового состояния. На основе
показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится экспресс-
оценка состояния имущества предприятия, ликвидности баланса и предприятия
9
Бухгалтерский учет и отчетность / под ред. Н.Н. Хахоновой. М.: РИОР : Инфра-М, печ. 2017. С. 225.
10
Бухгалтерский учет и отчетность / под ред. Д.А. Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2017. С. 103.
15
в целом, источников капитала, определяются финансовая устойчивость,
платежеспособность и доходность организации, а также выявляются тенденции
экономического развития и прогноз кризисных состояний
11
.
Анализ данных отчетности позволяет выявить причины достигнутых
успехов и кризисных состояний, помогает обосновать направления
совершенствования процессов управления и ведения бизнеса. Важной задачей
исследования отчетности является оценка выполнения планов, выделения
характера и уровня рассогласования фактического состояния экономической
деятельности предприятия с запланированным. Это позволяет формировать
приоритеты возникающих проблем и вырабатывать корректирующие сигналы
по управлению отклонениями и повышению эффективности предприятия.
Бухгалтерская отчетность осуществляет функции по обеспечению
внешних пользователей информацией для оценки имущественного и
финансового состояния предприятия, формирования планов и мониторинга
результатов достижения экономических целей предприятия. Цели деятельности
можно свести к следующим: получение прибыли на вложенный капитал;
сохранение и увеличение собственного капитала. Эти цели определены на
законодательном уровне большинства стран мира, и с учетом их
обеспечивается нужная информация об экономических субъектах рынка
12
.
Таким образом, под бухгалтерской (финансовой) отчетностью понимают
комплекс систематизированной и структурированной информации на
определенную дату, необходимой пользователям для управления и принятия
экономических решений, информации по оценке финансового положения
экономического объекта, финансовых результатах и динамике движения
денежных средств.
Информация в отчетности систематизирована в соответствии с
требованиями, установленными законом «О бухгалтерском учете»,
представляется в удобном для пользователя, стандартизированном формате (п.
11
Котова К.Ю. Бухгалтерская финансовая отчетность. Пермь : ПГНИУ, 2018. С. 49.
12
Шалаева Л.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Пермь : Прокростъ, 2018. С. 20.
16