Исходя из данных таблицы, можно сказать, что организация и ведение
бухгалтерского учета в российских организациях практически не отличается от
ведения и представления отчетности согласно международным стандартам
финансовой отчетности.
На данный момент финансовую отчетность в соответствии с
принципами МСФО обязаны представлять:
– кредитные и страховые организации;
– клиринговые компании, контролирующие денежно финансовые
отношения между контрагентами;
– негосударственные пенсионные фонды и управляющие компании
инвестиционных фондов;
– федеральные государственные унитарные предприятия, перечень
которых утверждается правительством РФ;
– открытые акционерные общества, ценные бумаги которых находятся в
федеральной собственности и перечень которых утверждается правительством
РФ
29
.
Следует отметить, что в процессе внедрения МСФО в деятельность
организаций, могут возникнуть различные экономические факторы
препятствующие такому внедрению, к ним относятся:
– экономические затраты на установку или модернизацию программного
обеспечения;
– издержки, связанные со сбором и предоставлением качественной
информации о непосредственно хозяйственной деятельности организации или
предприятия;
– затраты направленные на переквалификацию кадров, или наем
квалифицированных специалистов (консультантов)
30
.
Также, стоит сказать, что внедрение МСФО позволяет российским
предприятиям обеспечить повышение конкурентоспособности на
29
Бухгалтерская отчетность и анализ финансового состояния предприятия / Дзобелова В. Б., Исаков А. А.,
Акашева В. В., Норматова Ш. М. Стерлитамак : Агентство международных исслед., 2019. С. 49.
30
Поленова С.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. М.: Дашков и Кº, 2018. С. 128.
27
международном финансовом рынке, привлекать наиболее крупных инвесторов,
а так же создавать прибыльные проекты и заключать долгосрочные контракты,
что в свою очередь положительно влияет на финансово-экономическую
политику страны в целом.
Итак, международные стандарты финансовой отчетности – это
совокупность документов, принятых соответствующей организацией, которые
регламентируют основные правила и требования к формированию финансовой
отчетности хозяйствующих единиц на международном уровне.
Основной целью такого рода стандартов можно назвать обеспечение
однотипности и единообразия методов формирования отчетности в разных
государствах, сокращение различий в учете фактов хозяйственной
деятельности и обеспечение возможности сопоставимости основных
показателей деятельности экономических субъектов, осуществляющих свою
деятельность в разных точках мира.
Экономическим субъектам, применяющим международные стандарты и
формирующим финансовую отчетность на их основе, легче привлечь
иностранных инвесторов и кредиторов на более выгодных условиях, т.к.
показатели деятельности такого экономического субъекта понятны и
прозрачны внешним пользователям отчетности.
28
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В ООО
«ЛОТОС ПРЕМИУМ»
2.1 Общая характеристика ООО «Лотос Премиум»
ООО «Лотос Премиум» - торговая марка бытовой, электронной техники,
посуды, текстиля.
ООО «Лотос Премиум» основан с 2000 года, и имеет 16- летний опыт
продажи товаров бытовой и электронной техники, посуды. В ассортименте
выпускаемой продукции предприятия более 1000 наименований продукции.
Цель создания предприятия является коммерческая деятельность,
направленная на удовлетворение общественного спроса, расширение рынка
услуг и получение прибыли. Основным видом деятельности предприятия
является оптовая и розничная торговля.
На рисунке 1 представлена организационная структура организации.
Рисунок 1 - Организационная структура управления ООО «Лотос
Премиум»
29
ООО «Лотос Премиум» имеет линейную структуру управления.
Все отделы общества находятся в непосредственном подчинении
директора. Директор возглавляет роль общего руководства предприятием. В его
обязанности входит осуществление оперативной работы организации
(разработка стратегий, планирование, организация работ, контроль,
обеспечение мотивирования работ, управление финансовой структурой и т.д.).
У каждого из отделов общества есть свой руководитель, который следит за
работой своего отдела, организует слаженную работу, отчитывается за работу
перед генеральным директором.
В ряд задач главного бухгалтера входит составление бухгалтерского
учета и отчетности хозяйственно-финансовой деятельности предприятия,
контроль трудовых, финансовых ресурсов, учет издержек производства и
обращения, осуществления мер по устранению потерь и непроизводительных
затрат, контроль за правильным оформлением бухгалтерских документов,
проведением инвентаризаций основных средств, расчеты по заработной плате.
Продавец - осуществляет розничную торговлю, проводит рекламные
акции, консультирует покупателей по техническим, стоимостным и другим
особенностям реализуемой продукта.
Менеджеры по закупкам – в их обязанности входят: нахождение
хорошего поставщика, который готов предоставлять самый лучший товар по
минимальным ценам, с правом отсроченного платежа или даже возврата
непроданной партии.
Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в
учреждениях банков, печати и штампы со своим наименованием, бланки и
другие реквизиты. Уставный капитал, сформированный из вкладов (взносов)
его участников, разделен на определенное количество акций, которые
выдаются в обмен на вклад и которыми владеют его участники, а не сама
организация. ООО «Лотос Премиум» самостоятельно несет ответственность по
всем своим обязательствам.
Активная инвестиционная политика ООО «Лотос Премиум»,
30
направленная на высокое качество выпускаемой продукции, позволяет
организации занимать достойное место на потребительском рынке Российской
Федерации. В организации внедрена система менеджмента качества в
соответствии с требованиями ИСО 9001-2000.
2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Лотос Премиум»
ООО «Лотос Премиум» составляет две основные формы отчетности:
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Баланс – это модель, с помощью которой в интересах пользователей
представляется на определённый момент времени финансовое положение
предприятия
31
.
Форма 1 «Бухгалтерский баланс» утверждена приказом Минфина
России от 2 июля 2010 г. № 66н – она в приложении № 1 к этому приказу.
Последние изменения в этот документ были внесены Приказом Минфина
России от 6 апреля 2016 г. № 57н. Эти поправки Бухгалтерского баланса не
коснулись.
Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, все другие
формы с принятием новой редакции федерального закона «О бухгалтерском
учете» считаются приложением к бухгалтерскому балансу, хотя в силу
идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать,
как единое целое.
Баланс заполняется на основании остатков по бухгалтерским счетам на
отчетную дату, а также на конец двух предыдущих лет. Например, в балансе за
2018 год надо будет отразить остатки по счетам на 31 декабря 2018 года, 31
декабря 2017 года и 31 декабря 2016 года.
Баланс ООО «Лотос Премиум» собой двухстороннюю таблицу, в
которой с одной стороны сгруппировано имущество предприятия – актив, а с
другой источники его финансирования – пассив.
31
Шилкин С.А. 25 таблиц. Как заполнить и сдать бухгалтерскую отчетность за 2018 год с учетом последних
изменений. М.: Главбух, 2019. С. 89.
31
Исходя из принципа построения баланса в последовательность
возрастания ликвидности активов и подвижности обязательств, актив
бухгалтерского баланса в ООО «Лотос Премиум» открывается разделом
«Внеоборотные активы», куда входит имущество и права равные по своей
сущности. Объединение их в одном разделе произошло в силу их
принадлежности к наименее ликвидным средствам или иммобилизованному
имуществу.
«В подразделе «Основные средства» показываются данные по основным
средствам, как действующим, так и находящимся на консервации. К объектам
такого рода относят: здания, сооружения, оборудование, хозяйственный
инвентарь и т.д.»
32
.
Как и нематериальные активы, основные средства отражаются в балансе
по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение,
сооружение за минусом начисленной на них амортизации. Износ основных
средств начисляется линейным способом.
В разделе II бухгалтерского баланса сосредоточены следующие
подразделы: «Запасы», «Дебиторская задолженность»; «Финансовые
вложения»; «Денежные средства и денежные эквиваленты»; «Прочие
оборотные активы».
В подразделе «Запасы» предприятие отражает остатки сырья,
различного рода материалов, хозяйственно инвентаря, незавершенного
производства, готовой продукции, товаров. Статья баланса заполняется на
основании остатка по счету «Расходы будущих периодов» Главной книги,
данных ведомости №15 и др.
«В следующем подразделе оборотных средств отражена сумма
дебиторской задолженности предприятия, учет которой ведется на счетах
расчетов. Подавляющая часть дебиторской задолженности – долги покупателей
и заказчиков за готовую продукцию и товары. Таким образом, средства
предприятия, замороженные в расчетах, представляют собой коммерческий
32
Шалаева Л.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Пермь : Прокростъ, 2018. С. 34.
32
кредит, облегчающий предприятию контрагенту процесс формирования его
запасов и затрат»
33
.
По статье «Денежные средства и денежные эквиваленты отражается
имущество, чаще всего обладающее абсолютной ликвидностью, т.е.,
находящиеся в форме валюты Российской Федерации
34
.
После заполнения всех статей раздела необходимо подсчитать общую
сумму средств, вложенных организацией в оборотные средства. В строке
«Итого по разделу II» необходимо сложить все суммы подразделов и
отдельных статей, которые выступают как подразделы.
В пассиве баланса сгруппирована имущественная масса предприятия,
которая собрана исходя из условий ее приобретения, которая рассматривается
как обязательства.
В первом разделе пассива представлены обязательства, обладающие
стабильностью в течение долгого времени оставаться неизменными. Первой
статьей раздела является статья «Уставный капитал», который образуется при
создании организации за счет вкладов участников. Показатель строки «Итого
по разделу III» находится арифметически, путем суммирования на начало и
конец года соответственно.
Следующим разделом бухгалтерского баланса является раздел IV
«Долгосрочные обязательства». Эта часть пассива предназначена для
отражения долгосрочной задолженности, которая превышает срок более 12
месяцев.
Последним разделом бухгалтерского баланса является раздел V
«Краткосрочные обязательства». Здесь показываются суммы задолженности по
краткосрочным кредитам балансов, займов со сроком погашения до одного
года, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы.
Первым подразделом краткосрочных пассивов является группа статей
«Займы и кредиты».
33
Гукасян З.О. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Краснодар : КубГТУ, 2018. С. 76.
34
Бухгалтерский учет и отчетность / под ред. Н.Н. Хахоновой. М.: РИОР : Инфра-М, печ. 2017. С. 114.
33
Следующим подразделом краткосрочных пассивов является группа
статей «Кредиторские задолженности», которая представляется по каждому
кредитору – поставщики и подрядчики, бюджет и внебюджетные фонды,
расчеты с персоналом по оплате труда и др.
«Средства, содержащиеся по данной статье в качестве задолженности, в
активной части баланса фигурируют в качестве запасов и затрат необходимых
предприятию для продолжения своей деятельности. Чрезмерный объем
обязательств по этой статье свидетельствует об ухудшении финансового
состояния предприятия, т.к. предприятию для формирования своих запасов и
затрат, расходов по извлечению прибыли не хватает собственных оборотных
средств, и оно вынуждено обслуживать свою хозяйственную деятельность с
помощью задолженности, превышающий нормальный уровень в практике
расчетов между контрактами».
По статье «Прочие кредиторы» отражается задолженность, не вошедшая
в состав обязательств по другим статьям подраздела. Сюда могут быть
отнесены остатки расчетов по имущественному и личному страхованию,
расчетов с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственных расчетов,
задолженность перед банком по взятым для работников кредитов,
задолженность в расчетах по внебюджетным платежам, расчеты с
подотчетными лицами.
Показатель статьи «Итого по разделу V» представляет собой сумму
показателей его подразделов, как отдельных статей, так и их групп.
Пассив бухгалтерского баланса завершает статья «Баланс», показатель
которой представляет собой сумму источников средств организации или ее
обязательств, данные по этой строке вычисляются путем сложения общих
итогов всех разделов пассивной части баланса.
При выборе метода составления отчетности по МСФО необходимо
первоначально провести гармонизацию бухгалтерского учета с
международными стандартами финансовой отчетности.
Правительство Российской Федерации уже очень давно стремиться
34
приблизить нормы ведения бухгалтерского учета по российским стандартам к
международным стандартам финансовой отчетности. Это объясняется тем, что
МСФО уже давно признаны во всем мире как самый эффективный инструмент
для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности
компаний.
Влияние МСФО на ведение российского учета проявляется в следующих
моментах:
- сменились основные пользователи бухгалтерской информации,
которыми выступают в основном инвесторы.
- концепция достоверного и добросовестного взгляда.
- приоритет содержания над формой. В российских стандартах по
ведению бухгалтерского учета этот принцип игнорируется, поэтому проблемой
реализации в России этого принципа является невыполнение тех действий,
выполнение которых предполагается законодательно.
- профессиональное суждение. Невыполнение этого принципа может
создать почву для манипулирования финансовой отчетностью в условиях
недобросовестности бухгалтера в виду субъективного суждения о
бухгалтерской информации.
- переход российских стандартов на использование справедливой
стоимости при оценке основных объектов учета.
- разделение налогового и бухгалтерского (финансового) учёта.
- деление бухгалтерского учёта на финансовый и управленческий учёт.
Таким образом, любое положение международных стандартов
финансовой отчетности может быть взято за основу при реформировании
российских положений по ведению учета, но только в том, случае, если, из
МСФО будут заимствованы недостающие пункты в российских стандартах
бухгалтерского учета, либо в тексте российских стандартов по бухгалтерскому
учету будут приведены ссылки на стандарты МСФО, делая, таким образом, их
указания обязательными к выполнению.
Но нельзя забывать о том, что международные стандарты, имея большое
35
количество преимуществ, имеют также и недостатки. Поэтому при адаптации
российских стандартов к международным необходимо учитывать и недостатки
МСФО. Несмотря на то, что, начиная с 2010 года, внедрение МСФО в
российскую практику становится все более обязательным, и по сей день
существуют противники МСФО.
Для разработки новой учетной политики согласно РСБУ и МСФО
необходимо унифицировать справочник затрат для организации, так как
ведение затрат по российским стандартам и по международным имеют
значительные отличия. В целом же ведение параллельного учета по МСФО
требует: корректировки только форм отчетности, корректировки только
баланса, отражения каждой операции в соответствии с требованиями
российских и международных стандартов отчетности и утверждения учетной
политики в формате МСФО представителями КМСФО в России.
2.3 Порядок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО
«Лотос Премиум»
В Приложении 2 представлена одна из двух основных форм отчетности
ООО «Лотос Премиум».
Изменение отчета о финансовых результатах в отчетном периоде, по
сравнению с базовым, представлено в таблице 5.
Таблица 5
Изменение отчета о финансовых результатах в отчетном периоде
по сравнению с базовым периодом
Наименование 31.12.2017
31.12.2018
В абс.
выражении,
руб.
Темп
прироста
Удельный
вес
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка
13 704,00
16 486,00
2 782,00
20,30%
0,00%
Себестоимость
продаж
-12 652,00 -11 775,00 877,00 -6,93 % 20,90%
Валовая прибыль
1 052,00
4 711,00
3 659,00
347,81%
20,90%
Коммерческие
расходы
-42 557,00 -37 128,00 5 429,00 -12,76 % 85,34%
Управленческие
расходы
0,00 0,00 0,00 0 0,00%
36