РСБУ в МСФО необходимо переклассифицировать краткосрочную часть
долгосрочных кредитов. В отчетности по МСФО они будут отражены как
краткосрочные обязательства».
3) Формирование финансовой отчетности по международным
стандартам.
На рисунке 2 представлены этапы трансформации отчетности с РПБУ на
МСФО для МСП. Очень часто при трансформации отчетности корректируется
статья «Амортизация основных средств», так как сроки полезного
использования по российским и международным стандартам во многом не
совпадают. В ООО «Лотос Премиум» отсутствуют такие основные средства,
срок полезного использования и амортизацию по ним следует корректировать,
что немного упрощает трансформацию отчетности организации.
Рисунок 2 - Этапы трансформации отчетности с РПБУ на МСФО для МСП
Следующей корректировке подлежит резерв под сомнительную
47
дебиторскую задолженность. «Обычно при трансформации отчетности по
МСФО необходимо увеличивать резерв по сомнительной дебиторской
задолженности, сформированный в РСБУ. Несмотря на то, что он предусмотрен
в РСБУ, российские компании предпочитают формировать резерв только в
пределах вычитаемой при расчете налогообложения суммы».
В соответствии с МСФО компания должна представлять в финансовой
отчетности дебиторскую задолженность по справедливой стоимости.
Уменьшение первоначальной стоимости финансового инструмента до его
справедливой цены достигается за счет создания резерва по сомнительной
дебиторской задолженности. Необходимо пересмотреть стоимость запасов
организации и снизить их стоимость, так как МСФО 2 «Запасы» требует
отражения запасов по наименьшей из двух величин: себестоимости
(исторической стоимости) или цене возможной реализации. Таким образом,
испорченные запасы будут отражаться в учете и отчетности по стоимости, за
которую их можно продать, так как она наверняка меньше стоимости, которую
за них уплатили при покупке. Рассмотрим трансформацию баланса на примере
ООО «Лотос Премиум. Перед тем, как трансформировать отчетность по МСФО
составим журнал регистрации корректировок (таблица 10).
Таблица 10
Журнал регистрации трансформационных корректировок
Операция Дебет
Кредит
Сумма,
тыс.
руб.
Причина корректировки
1. Уменьшена стоимость
запасов на величину
общехозяйственных
расходов
84/11
10
5
Согласно МСФО, в себестоимость
продукции включаются только
производственные затраты
2. Списана безнадежная
задолженность
84/11
62/2
2
В соответствии с МСФО порядок
признания долгов
безнадежными отличается от
аналогичных правил учета по
российским стандартам
3. Отражен убыток от
обесценения стоимости
основных средств
02
84/11
3 (7-
4)
Международные стандарты
предусматривают обязательную
оценку активов на предмет
соответствия их стоимости
балансовой
48
Далее в таблице 11 составим трансформационную модель отчетности
ООО «Лотос Премиум» за 2018 год.
Таблица 11
Трансформационная модель бухгалтерского баланса ООО «ЛОТОС
ПРЕМИУМ» за 2018 год
Статьи
Сумма до
трансформации
(тыс. руб.)
Номер поправки
Сумма после
трансформации
(тыс. руб.)
1 2 3
Основные средства
3745
(7)
3 738
Финансовые вложения
2354
2 354
Отложенные налоговые
активы
118
118
Итого по разделу I
6217
6 210
Запасы
1389
(5)
1 384
Налог на добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
2515
2 515
Дебиторская
задолженность
2168
(2)
2 166
Денежные средства и
денежные эквиваленты
4974
4 974
Прочие оборотные
активы
2949
2 949
Итого по разделу II
13995
13 988
БАЛАНС
20212
20 198
Уставный капитал
10
10
Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)
5 922
(7)
(3)
5 912
Итого по разделу III
5 932
5 922
Отложенные налоговые
обязательства
20
20
Итого по разделу IV
20
20
Кредиторская
задолженность
8329
8 329
Оценочные
обязательства
5931
5 931
Итого по разделу V
14 260
14 250
БАЛАНС
20 212
20 198
Для проведения трансформации бухгалтерского баланса была проведена
Реклассификация счетов по МСФО. В следующем разделе представим
методику трансформации отчетности по международным стандартам
финансовой отчетности в ООО «Лотос Премиум».
49
3.2 Методика трансформации отчетности по международным стандартам
финансовой отчетности в ООО «Лотос Премиум»
С внедрением МСФО в российскую практику все предприятия
столкнулись с большим количеством проблем. Организации стремились
создать своему бизнесу благоприятный имидж, а по факту получили целую
череду проблем.
Преимуществами применения МСФО считаются:
- составление российскими организациями отчетности по
международным стандартам позволяет получить больше возможностей для
получения кредита на выгодных условиях, в том числе зарубежных
инвестиций. Кроме того, она может обеспечить компании возможность выхода
на международные рынки капитала.
- отчетность, составленная по МСФО должна стимулировать сближение
российских и иностранных компаний для их взаимовыгодного сотрудничества.
- составление МСФО-отчетности позволит фирме иметь более
прозрачную и структурированную информацию для принятия управленческих
решений.
Но все эти преимущества МСФО не сглаживают возникающих перед
российскими организациями проблем по составлению отчетности согласно
МСФО.
При рассмотрении способов ведения учета согласно МСФО, на примере
ООО «ЛОТОС ПРЕМИУМ» были выявлены определенные проблемы, которые
сводились к следующему:
Во-первых, острая нехватка специалистов в области ведения
бухгалтерского учета по МСФО. Эта проблема очень остро стоит перед каждой
организацией, решившей перейти на ведение учета по международным
стандартам. Это объясняется тем, что пока Правительство стремилось перейти
на МСФО, профессиональные кадры нашей страны были совсем забыты. И
многие специалисты в настоящее время имеют только лишь базовое или
поверхностное знание международных стандартов, а некоторые из
50
специалистов имеют узкую специализацию или вообще не имеют
практического опыта работы с международными стандартами.
В настоящее время очень востребованы специалисты в области МСФО,
которые помимо отчетности по международным стандартам будут уметь
составлять отчетность и по российским стандартам, для чего необходимо
пройти обучение или курсы по повышению квалификации. А для этого у
многих предприятий, во-первых, не достаточно средств, так как это очень
большие затраты, в том числе и для ООО «ЛОТОС ПРЕМИУМ», во-вторых,
нет времени на обучение своих специалистов, а проще обратиться в
специализированную компанию, которая занимается предоставлением услуг в
области составления отчетности по МСФО.
Очень остро проблема нехватки квалифицированных кадров ощутима в
регионах. Так как все учебные центры, которые совсем недавно стали
появляться в нашей стране в основном расположены в крупных городах –
Москва, Санкт-Петербург и др. И при отправке бухгалтеров на курсы обучения
по МСФО к затратам на обучение добавляются и затраты на проживание.
Во-вторых, отсутствие необходимой информации, либо механизма
генерирования данных в конкретном подразделении в определенное время. Эта
проблема также важна, как и предыдущая, так как при составлении отчетности
по МСФО затрагивается не только отдел бухгалтерии организации, но и другие
ее подразделения.
В-третьих, при применении МСФО полученные финансовые результаты
значительно отличаются от аналогичных показателей в отчетности,
составленной по российским стандартам.
В-четвертых, необходимы значительные затраты для составления
отчетности по МСФО, от чего организация ожидает получить некую рекламу
для себя, а в итоге получает обычный документ, фиксирующий экономическую
реальность хозяйствующего субъекта.
В-пятых, трудности по проведению подготовительной работы
методологического и организационного характера – анализ всех операций
51
компании с целью выявления разниц в учете объектов по российским и
международным стандартам и проведения в дальнейшем необходимых
трансформационных корректировок.
В настоящее время разработано уже большое количество
автоматизированных программ для ведения учета и формирования отчетности
по международным стандартам. К таким программам относятся:
1) Программно-методический комплекс «ИТАН: Управленческий
баланс». «Универсальная система, разработанная с учетом потребностей
отечественных и международных компаний, помогает осуществлять
планирование деятельности предприятия на разные периоды времени, получить
полный контроль над бизнес-процессами, выносить продуманные и
стратегически верные решения и полностью автоматизировать финансовое
управление, включая»:
- управленческий учет и финансовую отчетность (составленную по
МСФО, РСБУ, GAAP);
- бюджетирование и стратегическое финансовое планирование;
- бюджетный контроль и оперативное управление денежными
ресурсами.
Программа от «ИТАН» является универсальным многокомпонентным
конструктором, включающим в себя множество разнообразных моделей,
поэтому она может применяться во всех отраслях и направлениях бизнеса,
давая отличную возможность внедрения качественного финансового
управления и управленческого оборотного баланса в любой компании.
2) «Отчётность по МСФО + трансформация» – это полный комплект
отчетности, соответствующий требованиям Международных стандартов
финансовой отчетности в редакции 2010 года, дополненный удобным
инструментом трансформации отчетности, составленной по российским
стандартам, в отчетность по МСФО.
Ключевые особенности:
- полное соответствие Стандартам, утвержденным Советом по МСФО
52
(по состоянию на 2018 г.);
- удобный инструмент трансформации отчетности, составленной по
российским стандартам, в МСФО: автоматический перенос данных из
российских форм бухгалтерской отчетности в формы по МСФО, пересчет по
курсу валюты, автоматический расчет курсовых разниц при трансформации,
удобный ввод корректировочных проводок, взаимосвязи между таблицами,
позволяющие существенно ускорить их заполнение.
- контроль взаимоувязки показателей во всех отчетных таблицах в
момент ввода показателя;
- все показатели и информация представлены на двух языках – русском
и английском. За основу взят оригинальный английский язык МСФО, что
обеспечивает адекватное понимание отчетности иностранными
пользователями.
3) Awara IFRS Reporter – это гибкая и простая в использовании система
формирования отчётности, предназначенная для финансовых менеджеров,
контролёров и бухгалтеров. Эта система была изначально реализована в ERP-
системах (Microsoft Dynamics NAV и 1C), теперь доступна для большинства
бухгалтерских российских программных платформ.
Базой для формирования международной отчетности являются
операции, отраженные в учете по правилам РСБУ. Помимо этого, в систему
вносятся дополнительные операции, обусловленные различиями между МСФО
и РСБУ. Примером таких дополнительных операций являются различные
корректировки, связанные с разницей в амортизации, операциях финансового
лизинга, создания различных резервов и т.д.
Система формирует комплексную отчётность с указанием итоговых
сумм по заданным управленческим (МСФО) счетам. Наличие
формализованных трансформационных правил позволяет определить все
транзакции, формирующие итоговые суммы, тем самым обеспечивая наличие
необходимых данных для аудитора. Кроме того, система позволяет разбивать
итоговые суммы по различным аналитическим критериям (например, по
53
центрам затрат), обеспечивая при этом возможность расшифровки таких
данных. Система позволяет экспортировать составленные отчёты в формат MS
Excel или любой другой требуемый формат.
Преимущества программы:
- Awara IFRS Reporter © позволяет создавать и хранить записи,
обусловленные правилами трансформации российской отчётности в
международную отчетность (МСФО, ГААП США), принимая во внимание
различия в стандартах бухгалтерского учёта.
- Awara IFRS Reporter © позволяет формировать международную
отчётность нажатием одной кнопки.
- Awara IFRS Reporter © позволяет экспортировать данные из системы
бухгалтерского учёта в любую ERP-систему в требуемом формате.
- Согласованность данных российского бухгалтерского учёта с данными
в подготовленной отчётности для удовлетворения аудиторских и
управленческих потребностей.
- Позволяет формировать аналитическую отчётность, детализируя
итоговые суммы, сформировавшиеся по каждому международному счёту по
различным критериям (например, по центрам затрат).
- Устраняет ошибки, возникающие при подготовке отчётности вручную
- Предоставляет возможность интеграции с другими системами
благодаря высокому уровню автоматизации.
- Аналитический подход к формированию бухгалтерской отчётности
благодаря использованию различных аналитических критериев.
Трансформация (restatement)– это периодический процесс подготовки
финансовой и управленческой отчетности в соответствии с требованиями
Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО) на заданную
дату, реализуемый путем реклассификации статей отчетности Российской
Системы Бухгалтерского Учета (РСБУ) и внесения корректировок в эти статьи
согласно предписаниям МСФО.
Использование предлагаемого программного комплекса предоставляет
54
возможность оперативного получения необходимых в ходе деятельности
организации расчетов и показателей. Это достигается путем обеспечения
непосредственного доступа к информационным базам бухгалтерских программ,
эксплуатируемых организацией – в первую очередь, семейств «1С» и «SAP
R3». Прямой доступ к информационным базам естественным образом
избавляет пользователя от необходимости ручного ввода показателей в
традиционно используемые ныне для трансформации таблицы MS Excel и, при
условии соответствия ведения учета бухгалтерским стандартам, обеспечивает
достоверное, объективное и своевременное представление информации.
Конечно, требуемые в ряде случаев экспертные оценки вводятся вручную, но
их и не нужно изменять ежедневно.
Программный комплекс состоит из исполняемого модуля и набора
трансформационных таблиц (форм), содержание которых хранится в XML-
файлах. Набор трансформационных таблиц, их содержание и наполнение
определяется пользователем – это позволяет минимизировать влияние
разработчика программного комплекса на принятие пользователем решения о
составе отчетности. Более того, комплекс позволяет создавать таблицы для
получения оперативной каждодневной управленческой отчетности,
специфичной для конкретной сферы деятельности организации.
4) Хомнет:МСФО» - специализированное решение компании «Хомнет
Консалтинг» на платформе «1С:Предприятие 8», предназначенное для ведения
учета в соответствии с принципами международных стандартов (МСФО,
GAAP) и управленческого финансового учета. Решение предназначено для
предприятий любого масштаба всех форм собственности и является
эффективным инструментом повышения оперативности и качества подготовки
финансовой отчетности.
Программный продукт «Хомнет:МСФО» разработан в строгом
соответствии со стандартом ISO 9001:2000 и сертифицирован фирмой «1С» на
«1С:Совместимо».
Задачи, решаемые программой «Хомнет:МСФО»:
55
- Ведение многофирменного учёта в соответствии с международными
стандартами
- Ведение многофирменного управленческого учета
- Подготовка индивидуальной отчетности по международным
стандартам
- Подготовка консолидированной отчетности
- Построение бюджетов и ведение план-фактного анализа
- Основные возможности «Хомнет:МСФО»
5) 1С: Бухгалтерия 7.7. Учет по двум стандартам РСБУ+МСФО в
лизинговой компании.
Программа предназначена для автоматизации бухгалтерского учета в
лизинговой компании по двум стандартам: российскому и МСФО.
Позволяет вести независимый учет МСФО по лизинговым операциям:
инициация лизинговой сделки; передача оборудования в лизинг; начисление
лизинговых платежей на основе графиков дисконтированных лизинговых
платежей; начисление финансового дохода (процентов) по лизингу; возврат
оборудования из лизинга; продажа оборудования из лизинга.
На сегодняшний день большая часть крупных компаний уже перешли на
составление отчетности по МСФО, в то время как средний бизнес взвешивает
все плюсы и минусы работы по МСФО. Большим значением в этом решении
крупных организаций является желание компании привлечь инвесторов. На
мой взгляд, применение МСФО существенно повышает инвестиционную
привлекательность организации, но только тогда, когда организация работает и
живет по этим стандартам каждый день, при условии, что она становится
прозрачной, понятной для инвесторов, надлежаще раскрывает информацию о
своей деятельности, а не переводит свою отчетность из РСБУ в МСФО раз в
год или даже квартал.
Наиболее важным плюсом перехода на составление отчетности по
МСФО для ООО «ЛОТОС ПРЕМИУМ» является то, что данный переход
обеспечит:
56