СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………...3
Глава 1. Теоретические аспекты формирования бухгалтерской отчетности
организации по международным стандартам финансовой
отчетности…………………………………………………………………………6
1.1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности по международным
стандартам финансовой отчетности……………………………………………..6
1.2. Принципы формирования бухгалтерской отчетности в соответствии с
международными и российскими стандартами………………………..9
1.3. Основные сходства и отличия формирования бухгалтерской отчетности по
российским и международным стандартам………………………………23
Глава 2. Оценка системы формирования бухгалтерской (финансовой)
отчетности в ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ»………………………………………..35
2.1.Организационно-экономическая характеристика ООО
«ОРГАНИЗАЦИЯ»……………….…………………………… ……………...35
2.2. Организация бухгалтерского учета в ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ»………38
2.3. Порядок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО
«ОРГАНИЗАЦИЯ» ……………………………………………………………...45
Глава 3. Трансформация финансовой отчетности ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» в
соответствии с требованиями международных стандартов финансовой
отчетности………………………………………………………………………..61
3.1. Совершенствование учетных процессов ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» для
приведения их в соответствии с требованиями международных стандартов
финансовой отчетности…………………………………………………………61
3.2. Методика трансформации отчетности по международным стандартам
финансовой отчетности в ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ»………………………63
Заключение ………………………………………………………………………72
Список использованной литературы…………………………………………...76
Приложение ……………………………………………………………………..80
3
Введение
Актуальность данный темы заключается в том, что трансформация
финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных
стандартов финансовой отчетности (МСФО) является важным для
деятельности каждого предприятия.
Во-первых, трансформированная в соответствии с МСФО финансовая
отчетность является одним из важных шагов, открывающих российским
организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала.
Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности
финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента
перед инвесторами. У инвестора должна быть возможность проследить, как
используется предоставленный им капитал.
В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным
ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет
соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств,
необходимых для ее развития. Однако это не означает автоматического
предоставления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден.
Во-вторых, на российском рынке действует большое количество
компаний с иностранными инвестициями, которым трансформированная
финансовая отчетность необходима для включения в консолидированную
отчетность материнских компаний.
В-третьих, международная практика показывает, что отчетность,
трансформированная согласно МСФО, отличается высокой
информативностью и полезностью для пользователей. В частности, 80%
респондентов указанного опроса во Франции считают, что использование
международных стандартов даст возможность рационализировать и
оптимизировать информационные системы их компаний.
С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей
конкретных пользователей. При выборе того или иного методического
4
подхода основным критерием служит полезность информации для принятия
экономических решений.
Сегодня российский бухгалтерский учет находится в стадии
реформирования, перехода на международные стандарты.
Трудно найти различия между российской и международной практикой
в отношении провозглашенной цели бухгалтерской отчетности. В обоих
случаях она заключается в том, чтобы предоставить достоверную
информацию о деятельности организации, полезную заинтересованным
пользователям для принятия управленческих решений.
Однако, несмотря на проделанную работу, данные отчетности,
составленной по российским правилам, по-прежнему существенно
отличаются от финансовой информации, подготовленной в соответствии с
МСФО.
В основе таких и подобных им отличий - разное понимание ряда
основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета.
Это касается адресности отчетности, объяснения достоверности, трактовки
активов, применения метода начислений, требований осмотрительности,
приоритета содержания перед формой и рациональности, а также
возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке
отчетности.
Эти отличия проявляются в разном порядке оценки, признания и
отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и операций:
разный порядок формирования отчетных показателей об основных средствах,
лизинговых операциях, финансовых вложениях, запасах, расходах,
произведенных по усмотрению компании, налога на прибыль.
Ведение параллельного бухгалтерского учета по российским и
международным стандартам - работа трудоемкая, требующая больших
материальных затрат. Поэтому для большинства российских предприятий
трансформация финансовой отчетности в соответствии с международными
5
стандартами является более приемлемым способом представления
финансовой отчетности по международным стандартам.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
рекомендаций по трансформации бухгалтерской финансовой отчетности ООО
«ОРГАНИЗАЦИЯ» в соответствии с требованиями МСФО.
Исходя из цели работы были поставлены и решены следующие задачи:
1) изучить понятие и состав бухгалтерской отчетности по МСФО;
2) выявить принципы формирования бухгалтерской отчетности в
соответствии с МСФО
3) определить основные сходства и отличия формирования
бухгалтерской отчетности по российским и международным стандартам;
4) провести оценку организации бухгалтерского учета в ООО
«ОРГАНИЗАЦИЯ»;
5) исследовать порядок подготовки бухгалтерской (финансовой)
отчетности в ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ»;
6) разработать рекомендации совершенствование учетных процессов
ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» для приведения их в соответствии с требованиями
МСФО;
7) трансформировать отчетность ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» в
международный формат.
Объектом курсовой работы является предприятие ООО
«ОРГАНИЗАЦИЯ». Предметом – формирование показателей бухгалтерского
баланса ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ».
Источниками информации для решения вышеперечисленных задач
являются: сборники научных трудов, монографии, статистические сборники,
периодическая литература, финансовая отчетность
Глава 1. Теоретические аспекты формирования бухгалтерской
отчетности организации по международным стандартам
финансовой отчетности
1.1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности по международным
стандартам финансовой отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это
правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию
финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов
компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают
сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в
общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной
информации для внешних пользователей.
Международные стандарты учета позволяют не только сократить
расходы компаний по подготовке своей отчетности, но и снизить затраты по
привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется
двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые
из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний,
однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием
точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин
информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной
финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает
его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие
доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски. [14, с.
37]
Эти преимущества во многом обеспечивают стремление различных
стран к использованию МСФО в национальной практике учета.
Разработкой и совершенствованием международных стандартов учета
занимается специальная организация - Комитет по международным
стандартам бухгалтерского учета, созданный 29 июня 1973 года в
7
соответствии с соглашением бухгалтерских органов Австралии, Канады,
Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного
королевства и Ирландии, а также США. Деятельность Комитета направляется
Советом, состоящим из представителей 13 стран и 4 организаций.
Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета
определяет свои задачи следующим образом:
- формулировать и публиковать в интересах общественности стандарты
бухгалтерского учета, которые необходимо соблюдать при составлении
финансовых отчетов, и способствовать их всемирному внедрению и
соблюдению;
- проводить общую работу по улучшению и гармонизации правил,
стандартов бухгалтерского учета и методик составления и подачи финансовых
отчетов.
Процесс разработки и утверждения международных стандартов
включает множество этапов и аналитических стадий, в том числе изучение
национальных и региональных бухгалтерских требований и практики, а также
других соответствующих материалов, детальный анализ всех вопросов,
связанных с темой разрабатываемого стандарта, публикацию и обсуждение
проекта международного стандарта учета организациями-представителями
различных стран, внесение необходимых корректировок и изменений и
последующее утверждение стандарта Комитетом.
К концу 1999 г. КМСФО разработал и опубликовал 35 международных
стандарта финансовой отчетности, которые уже применяются или будут
применяться в последующих отчетных периодах. Эта система охватывает все
основные вопросы, связанные с составлением финансовой отчетности
предприятиями и организациями.
Международные стандарты финансовой отчетности по состоянию на 1
декабря 1999 г.
МСФО 1. Представление финансовой отчетности
МСФО 2. Запасы
8
МСФО 4. Учет амортизации
МСФО 7. Отчеты о движении денежных средств
МСФО 8. Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные
ошибки и изменения в учетной политике
МСФО 9. Затраты на исследования и разработки
МСФО 10. Условные события, происшедшие после отчетной даты
МСФО 11. Договоры подряда
МСФО 12. Налоги на прибыль
МСФО 14. Сегментная отчетность
МСФО 15. Информация, отражающая влияние изменения цен
МСФО 16. Основные средства
МСФО 17. Аренда
МСФО 18. Выручка
МСФО 19. Вознаграждения работникам
МСФО 20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации
о правительственной помощи
МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов
МСФО 22. Объединение компаний
МСФО 23. Затраты по займам
МСФО 24. Раскрытие информации о связанных сторонах
МСФО 25. Учет инвестиций
МСФО 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения
(пенсионным планам)
МСФО 27. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в
дочерние компании
МСФО 28. Учет инвестиций в ассоциированные компании
МСФО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции
МСФО 30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и
аналогичных финансовых институтов
9
МСФО 31. Финансовая отчетность об участии в совместной
деятельности
МСФО 32. Финансовые инструменты: раскрытие и представление
информации
МСФО 33. Прибыль на акцию
МСФО 34. Промежуточная финансовая отчетность
МСФО 35. Прекращенная деятельность
МСФО 36. Ухудшение / повреждение активов
МСФО 37. Резервы, условные обязательства и условные активы
МСФО 38. Нематериальные активы
МСФО 39. Финансовые инструменты: признание и оценка
Каждый стандарт содержит следующую информацию:
- объект учета - дается определение объекта учета и основных понятий,
связанных с этим объектом;
- признание объекта учета - дается описание критериев отнесения
объектов учета к различным элементам отчетности;
- оценка объекта учета - приводятся рекомендации по использованию
методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности;
- отражение в финансовой отчетности - раскрытие информации об
объекте учета в различных формах финансовой отчетности.
1.2. Принципы формирования бухгалтерской отчетности в соответствии
с международными и российскими стандартами
Составляя финансовую отчетность по международным стандартам,
бухгалтер должен соблюдать определенные правила.
Применение Международных стандартов финансовой отчетности
базируется на двух основополагающих допущениях: непрерывности
деятельности и начисления, которые сформулированы во введении к
содержанию МСФО. В России эти принципы раскрыты в виде допущений и
требований в разделе 2 "Формирование учетной политики" ПБУ 1/98 "Учетная
10
политика организации" (утверждено приказом Минфина России от 9 декабря
1998 г. N 60н).
Метод начисления.
Согласно МСФО финансовая отчетность составляется по методу
начисления. По этому методу результаты операций и прочих событий
признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства
получены или выплачены). Хозяйственные операции отражаются в учетных
записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они
относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления,
информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с
выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах
заплатить деньги в будущем или же о возможных источниках получения
денежных средств.
Российскими стандартами учета и отчетности (РСУиО) установлен
принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности:
факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному
периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они
имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты
денежных средств, связанных с этими фактами. Однако этот принцип
понимается неполно, большей частью как метод определения момента
реализации по факту отгрузки, а вопрос о применении этого принципа в
отношении признания расходов не рассматривается вовсе.
Согласно статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете", бухгалтерский учет ведется на основании
первичных учетных документов. Поэтому многие затраты, относящиеся к
данному отчетному периоду, без наличия счетов не в этом отчетном периоде
не начисляются. По критериям МСФО это приводит к искажению финансовых
результатов. В соответствии с международными стандартами необходимо
начислять затраты даже при отсутствии первичных документов, например,
счетов, в том отчетном периоде, к которому они относятся.
11
Например, при условии, что счет за оказываемые услуги будет
выставлен за период с октября по март включительно только в апреле,
половина суммы счета должна быть учтена в отчетности за год,
оканчивающийся 31 декабря, основываясь на сумме договора или на сумме
аналогичных счетов за прошедшие периоды, показаниях индикаторов -
счетчиков расхода того или иного ресурса (электроэнергии, тепловой энергии,
пара, воды и др.)
Непрерывность деятельности
В соответствии с МСФО при составлении финансовой отчетности
обычно делается допущение, что компания действует и будет действовать в
обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не
собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении
масштабов своей деятельности; если такое намерение или необходимость
существует, это должно быть отражено в финансовой отчетности следующим
образом:
- имущество отражено по ликвидационной стоимости;
- активы, которые не могут быть получены в полном объеме, должны
быть списаны;
- должны быть начислены обязательства в связи с прерыванием
договоров и экономическими санкциями.
В РСУиО продекларировано допущение непрерывности деятельности.
Учетная политика, принимаемая в российской организации, исходит из того,
что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем
и у него отсутствуют намерения или необходимость ликвидации или
существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства
предприятия будут погашаться в установленном порядке.
Однако реальное применение принципа непрерывности деятельности
при подготовке организацией финансовых отчетов в России выполняется
далеко не всеми предприятиями: часть из них - на грани банкротства, другие
создаются только для того, чтобы ликвидироваться в ближайшем будущем.