52
По строке 1230 «Дебиторская задолженность»
6688
6463
5543
По строке 1240 «Финансовые вложения»
5000
-
-
По строке 1250 «Денежные средства»
5203
3813
798
По строке 1260 «Прочие оборотные активы»
87
95
53
Источник: Бакаев А.С. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в
России. - М.: Бухгалтерский учет, 2018, с. 37
Значение строки «Итого по разделу II» равно:
на отчетную дату – 18147 тыс.руб.
на 31 декабря 2016 г. – 12013 тыс.руб.
на 31 декабря 2015 г. – 7914 тыс.руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса в будет выглядеть следующим
образом.
Таблица 18
Наименование показателя
Код
На 31 декабря 2017г.
На 31 декабря 2016г.
На 31 декабря 2015г.
Итого по разделу II
1200
18147
12013
7914
Строка 1600 «БАЛАНС» актива бухгалтерского баланса. Показатель
этой строки представляет собой сумму показателей по строкам 1100 «Итого
по разделу I» и 1200 «Итого по разделу II» и отражает общую стоимость
активов, имеющихся у организации. Значение строки 1600 «БАЛАНС»
характеризует валюту баланса.
Показатели по строкам 1100 «Итого по разделу I» и 1200 «Итого по
разделу II» бухгалтерского баланса ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» на 31 марта 2011
г. представлены ниже.
Таблица 19
Показатель
На 31 декабря 2017г.
На 31 декабря 2016г.
На 31 декабря 2015г.
По строке 1100 «Итого по разделу I»
4771
5212
1942
По строке 1200 «Итого по разделу II»
18147
12013
7914
Значение строки «БАЛАНС» ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» равно:
на отчетную дату – 22918 тыс. руб.;
на 31 декабря 2016 г. - 17225 тыс. руб.;
на 31 декабря 2015 г. - 9856 тыс. руб.
Фрагмент бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом.
53
Таблица 20
Наименование показателя
Код
На 31 декабря 2017г.
На 31 декабря 2016г.
На 31 декабря 2015г.
БАЛАНС
1600
22918
17225
9856
Капитал и резервы (раздел III Бухгалтерского баланса). В указанном
разделе показывается информация о состоянии собственного капитала ООО
«ОРГАНИЗАЦИЯ».
Строка 1310 «Уставный капитал». По данной строке отражается
величина уставного капитала ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ».
В бухгалтерском учете на счете 80 «Уставный капитал» отражается
сумма уставного (капитала, зарегистрированная в учредительных документах
и представляющая собой совокупность вкладов учредителей ООО
«ОРГАНИЗАЦИЯ». Сальдо по счету 80 соответствует размеру уставного
капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.
Таким образом, не имеет значения, полностью участники на отчетную дату
внесли свои вклады или нет.
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются
данные о кредитовом сальдо по счету 80 на отчетную дату.
Показатели по счету 80 ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» представлены ниже.
Таблица 21
Показатель
На 31 декабря 2017 г.
1. По кредиту счета 80
10
Величина уставного капитала ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ»:
на отчетную дату - 10 тыс. руб.;
на 31 декабря 2016 г. – 10 тыс. руб.;
на 31 декабря 2015 г. - 10 тыс. руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом.
Таблица 22
Наименование показателя
Код
На 31 декабря 2017г.
На 31 декабря 2016г.
На 31 декабря 2017г.
54
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
1310
22918
17225
9856
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» По
этой строке отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого
убытка ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ».
Сумма прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете
отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а сумма чистого убытка
- по дебету счета 99 .
Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка)
отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)».Сумма нераспределенной прибыли учитывается по
кредиту счета 84 , а сумма непокрытого убытка - по дебету счета 84 .
Величина нераспределенной прибыли составляет:
на отчетную дату – 10247 тыс.руб.
на 31 декабря 2016 г. – 5404 тыс. руб.
на 31 декабря 2015 г. – 2780 тыс. руб.
Фрагмент бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом.
Таблица 23
Наименование показателя
Код
На 31 декабря 2017г.
На 31 декабря 2016г.
На 31 декабря 2015г.
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
1370
10247
5404
2780
Строка 1300 «Итого по разделу III». Показатель этой строки
представляет собой сумму показателей по строкам разд. III с кодами 1310 -
1370 и отражает общую величину капитала ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ».
Показатели по строкам разд. III Бухгалтерского баланса на 31 декабря
2017 г. представлены ниже.
Таблица 24
Показатель
На 31 декабря
2017 г.
На 31 декабря
2016 г.
На 31 декабря
2015 г.
1. По строке 1310 «Уставный капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»
10
100
10
55
2. По строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у
акционеров»
-
-
-
3. По строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов»
-
-
-
4. По строке 1350 «Добавочный капитал (без
переоценки)»
-
-
-
5. По строке 1360 «Резервный капитал»
-
-
-
6. По строке 1370 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»
10247
5404
2780
Источник: Бакаев А.С. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в
России. - М.: Бухгалтерский учет, 2018, с. 37
Значение строки «Итого по разделу III» ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» равно:
на отчетную дату – 10257 тыс. руб.);
на 31 декабря 2016 г. - 5414 тыс. руб.;
на 31 декабря 2015 г. - 2790 тыс. руб.
Фрагмент бухгалтерского баланса выглядит следующим образом.
Таблица 25
Наименование показателя
Код
На 31 декабря 2017г.
На 31 декабря 2016г.
На 31 декабря 2015г.
Итого по разделу III
1300
10257
5414
2790
Долгосрочные обязательства (раздел IV Бухгалтерского баланса). В
указанном разделе показывается информация о долгосрочных обязательствах
организации. Долгосрочными являются обязательства, срок погашения
которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).
Поскольку ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» не привлекает долгосрочные
финансовые ресурсы, во всех строках данного раздела бухгалтерского баланса
ставятся прочерки.
Краткосрочные обязательства (раздел V Бухгалтерского баланса). В
указанном разделе показывается информация о краткосрочных обязательствах
организации. Краткосрочными являются обязательства, срок погашения
которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99).
Из краткосрочных обязательств ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» имеет только
кредиторскую задолженность, поэтому заполняется только строка 1520 , в
56
остальных ставятся прочерки.
Строка 1520 «Кредиторская задолженность». По данной строке
показывается краткосрочная кредиторская задолженность ООО
«ОРГАНИЗАЦИЯ», срок погашения которой не превышает 12 месяцев после
отчетной даты.
По строке 1520 «Кредиторская задолженность» в разд. V Бухгалтерского
баланса приводится информация о следующих видах краткосрочной
кредиторской задолженности:
1. Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками,
которая учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
в суммах, признаваемых ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» правильными.
В частности, на счете 60 отражается задолженность организации:
- за приобретенные товары;
- за принятые выполненные работы;
2. Кредиторская задолженность перед работниками ООО
«ОРГАНИЗАЦИЯ», которая может учитываться на следующих счетах
бухгалтерского учета:
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части начисленных, но
не выплаченных заработной платы, премий, пособий, сумм распределяемого
дохода, причитающихся учредителям - работникам организации, и т.п.;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - в части сумм перерасхода по
авансовым отчетам, не возмещенным работникам;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - в части
начисленных, но не выплаченных работникам компенсаций за использование
личного имущества, сумм материальной помощи, морального вреда и т.п.;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4
«Расчеты по депонированным суммам», - в части начисленных, но не
выплаченных из-за неявки получателей сумм оплаты труда.
3. Кредиторская задолженность по обязательному социальному
страхованию, включающая задолженность по взносам с учетом штрафов и
57
пеней, начисленных к уплате в государственные внебюджетные фонды.
Данные виды задолженности учитываются на счете 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» .
4. Кредиторская задолженность по налогам и сборам. Данные виды
задолженности учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
5. Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками,
которая возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под
поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает
задолженность по коммерческим кредитам. Указанная задолженность
отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Кредиторская задолженность перед покупателями, возникшая в связи с
получением аванса (предварительной оплаты), отражается в бухгалтерском
учете и отчетности в полной сумме полученных денежных средств, т.е. не
уменьшается на сумму НДС, начисленную с полученного аванса
(предварительной оплаты) и учитываемую обособленно на счете 62 (или на
счете 76 ).
6. Кредиторская задолженность по негосударственному пенсионному
обеспечению работников организации, учитываемая на счете 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению».
7. Кредиторская задолженность перед учредителями (участниками) по
выплате действительной стоимости доли (рыночной стоимости акций) при
выходе из общества, а также по выплате доходов в виде распределенной
прибыли, учитываемая на счете 75 «Расчеты с учредителями».
8. Прочая кредиторская задолженность по имущественному и личному
страхованию, по претензиям, по ошибочно зачисленным на счета организации
суммам, по арендной плате, по лицензионным платежам, по таможенным
платежам, по расчетам с комитентом и иным видам задолженности, не
упомянутым выше. Указанные виды кредиторской задолженности
отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
58
При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются
данные о кредитовых остатках ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» на отчетную дату):
- по счету 60 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
- по счетам 70, 71, 73 (кроме выданных работникам под проценты
займов);
- по счету 69 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
- по счету 68 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
- по счету 62 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
- по счету 75, субсчет 75-2;
- по счету 76 (в части краткосрочной кредиторской задолженности).
Показатели по счетам 60, 70, 71, 76, 69, 68, 62, 75 (кредитовый остаток
по счету 73 отсутствует).
Таблица 26
Показатель
На 31 декабря 2017г.
1. По кредиту счета 60 , аналитические счета учета краткосрочной задолженности
9455
2. По кредиту счета 70
952
3. По кредиту счета 71
56
4. По кредиту счета 69
908
5. По кредиту счета 68
255
6. По кредиту счета 62 (аналитический счет учета полученных авансов
(предварительной оплаты))
1035
Источник: Бакаев А.С. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в
России. - М.: Бухгалтерский учет, 2018, с. 37
Величина краткосрочной кредиторской задолженности ООО
«ОРГАНИЗАЦИЯ» составляет:
на отчетную дату – 12661 тыс.руб.;
на 31 декабря 2016 г. – 11811 тыс. руб.;
на 31 декабря 2015 г. - 7066тыс. руб.
Фрагмент бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом.
Таблица 27
Наименование показателя
Код
На 31 марта 201 5г.
На 31 декабря 2014г.
На 31 декабря 2013г.
Кредиторская задолженность
1520
12661
11811
7066
59
Строка 1500 «Итого по разделу V». Показатель этой строки представляет
собой сумму показателей по строкам с кодами 1510 - 1550 и отражает общую
величину краткосрочных обязательств ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ».
Показатели по строкам разд. V Бухгалтерского баланса на 31 декабря
2017 г. представлены ниже
Таблица 28
Показатель
На 31 декабря
2017 г.
На 31 декабря
2016 г.
На 31 декабря
2015 г.
1. По строке 1510 «Заемные средства»
-
-
-
2. По строке 1520 «Кредиторская задолженность»
12661
11811
7066
3. По строке 1530 «Доходы будущих периодов»
-
-
-
4. По строке 1540 «Резервы предстоящих расходов»
-
-
-
5. По строке 1550 «Прочие обязательства»
-
-
-
Значение строки 1500 «Итого по разделу V» ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ»
равно:
на отчетную дату – 12661 тыс.руб.;
на 31 декабря 2016 г. – 11811 тыс. руб.;
на 31 декабря 2015 г. - 7066тыс. руб.
Фрагмент бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом.
Таблица 29
Наименование показателя
Код
На 31 декабря 2017г.
На 31 декабря 2016г.
На 31 декабря 2015г.
Итого по разделу V
1500
12661
11811
7066
Строка 1700 «БАЛАНС» пассива бухгалтерского баланса. Показатель
этой строки представляет собой сумму показателей по строкам 1300 «Итого
по разделу III», 1400 «Итого по разделу IV» и 1500 «Итого по разделу V» и
отражает общую стоимость пассивов организации. Значение данной строки
характеризует валюту баланса ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ».
Показатели по строкам 1300 «Итого по разделу III», 1400 «Итого по
разделу IV» и 1500 «Итого по разделу V» Бухгалтерского баланса на 31 марта
60
2015 г. представлены ниже.
Таблица 30
Показатель
На 31 декабря 2017г.
На 31 декабря 2016г.
На 31 декабря 2015г.
По строке 1300 «Итого по разделу III»
10257
5414
2790
По строке 1400 «Итого по разделу IV»
-
-
-
По строке 1500 «Итого по разделу V»
12661
11811
7066
Значение строки 1700 «БАЛАНС» ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» равно:
на отчетную дату – 22918 тыс. руб.;
на 31 декабря 2016 г. - 17225 тыс. руб.;
на 31 декабря 2015 г. - 9856 тыс. руб.
Фрагмент бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом.
Таблица 31
Наименование показателя
Код
На 31 декабря 2017г.
На 31 декабря 2016г.
На 31 декабря 2015г.
БАЛАНС
1700
22918
17225
9856
Таким образом, актив баланса равен пассиву.
Глава 3. Трансформация финансовой отчетности ООО
«ОРГАНИЗАЦИЯ» в соответствии с требованиями
международных стандартов финансовой отчетности
3.1. Совершенствование учетных процессов ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ»
для приведения их в соответствии с требованиями международных
стандартов финансовой отчетности
В настоящее время используются два варианта трансформации
финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с
61
международными стандартами. Первый называют подходом с точки зрения
инфляции, второй - подходом с точки зрения валюты. Речь идет лишь о
различии технических приемов, поскольку и в том, и в другом случае основной
целью трансформации является получение отчетности, скорректированной на
инфляцию, и, таким образом, достоверно и объективно отражающей
экономическую реальность. [25, с. 37]
Подход с точки зрения инфляции основан на использовании
международного стандарта № 29 "Финансовая отчетность в условиях
гиперинфляции", суть которого состоит в следующем. Финансовая отчетность
должна быть представлена в денежных единицах, учитывающих инфляцию,
то есть единицах измерения, действующих на дату составления отчетности.
Для этого данные отчетности пересчитываются с помощью общего индекса
цен, отражающего изменение общей покупательной способности. Таким
образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть при
трансформации скорректирована на общий индекс цен, переведена в валюту
по курсу на дату составления отчетности и перегруппирована
соответствующим образом. Кроме того, потребуется скорректировать
отдельные статьи, учет которых не соответствует правилам, рекомендуемым
международными стандартами.
Второй вариант трансформации основан на подходе с точки зрения
валюты. Его использование рекомендовано тем же МСФО 29 (пункт 17),
который предполагает при отсутствии надежного общего индекса цен делать
оценки на основании движения курса обмена валюты отчетности и какой-либо
стабильной иностранной валюты. Это положение предполагает использование
при трансформации отчетности международного стандарта N 21 "Влияние
изменения валютных курсов".
Этот стандарт определяет следующее правило выбора курсов валют для
пересчета различных статей финансовой отчетности:
- денежные статьи пересчитываются по курсу на дату составления
отчетности;