62
- неденежные статьи, отражаемые по стоимости приобретения,
пересчитываются по курсу на дату приобретения;
- неденежные статьи, отражаемые по рыночной стоимости,
пересчитываются по курсу на дату определения рыночной стоимости.
Таким образом, при трансформации финансовой отчетности российских
предприятий рублевые данные пересчитываются в валюту по различным
курсам. Полученная разница носит название "трансфармационная разница" и
классифицируется как статья собственного капитала. Затем проводится
перегруппировка полученных статей, выраженных в валюте, в соответствии с
правилами международных стандартов. Кроме того, производятся
корректировки отдельных статей, учет которых не соответствует
международным стандартам.
В примере трансформации отчетности будет дан подход с точки зрения
инфляции. Схема трансформации финансовой отчетности российских
предприятий в соответствии с международными стандартами может быть
представлена следующим образом:
Процесс трансформации финансовой отчетности требует тщательной
подготовки исходной информации. Наряду с использованием отчетных форм
российской финансовой отчетности необходимо подготовить большой объем
аналитической информации по счетам бухгалтерского учета, подлежащим
трансформации.
Приводимая ниже методика соответствует описанной схеме
трансформации финансовой отчетности российских предприятий в
соответствии с международными стандартами. Достоверность
трансформированной отчетности обеспечивается не только наличием
профессиональных знаний, но и высокой степенью внимательности при
выполнении всех этапов работы, тщательным соблюдением организационно-
технических аспектов методики.
Составляется список корректирующих проводок. Каждая
корректирующая проводка последовательно записывается в соответствующий
63
столбец сводной таблицы баланса и отчета о прибылях и убытках, обеспечивая
тем самым контроль за полнотой отражения всех корректировок.
3.2. Методика трансформации отчетности по международным
стандартам финансовой отчетности в ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ»
При оценке основных средств в соответствии с международными
стандартами следует руководствоваться МСФО 16 "Основные средства".
Основные средства - это материальные активы, которые:
а) используются компанией для производства или поставки товаров и
услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных
целей; и которые
б) предполагается использовать в течение одного периода.
Согласно МСФО объект основных средств, который может быть
признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.
Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который
уже был признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если
компания с большей долей уверенности получит будущие экономические
выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные
показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны
быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены. [26, с.
99]
При последующей оценке основных средств возможно использование
стандартного порядка учета и альтернативного.
В соответствии со стандартным порядком учета после первоначального
признания в качестве актива основные средства должны учитываться по их
первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации с учетом
требования относительно частичного списания стоимости актива до его
возмещаемой суммы. В этом случае, применяя международный стандарт № 29
"Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", каждый объект
64
основных средств корректируется с применением к нему величины изменения
в общем индексе цен, произошедшего с даты приобретения до отчетной даты.
В соответствии с альтернативным порядком учета после
первоначального признания в качестве актива основные средства должны
учитываться по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой
стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации, накопленной
впоследствии.
Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы
балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости
на отчетную дату. Справедливой стоимостью земли и зданий, машин и
оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем
оценки. Когда информация о рыночной стоимости отсутствует по причине
специфического характера машин и оборудования, или по причине редкости
продаж этих активов, они оцениваются по их восстановительной стоимости с
учетом износа. В этом случае, применяя международный стандарт № 29
"Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", стоимость основных
средств не корректируется.
Порядок учета основных средств в Российской Федерации регулируется
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97,
которое введено в действие с 1 января 1998 года. В отличие от
международных, в российских стандартах существует стоимостное
ограничение на отнесение имущества к основным средствам. Не относятся к
основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте
предметы стоимостью на дату приобретения не более 100 МРОТ независимо
от срока их полезного использования. Аналогично международным
стандартам основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости основных
средств допускается в случае достройки, дооборудования, реконструкции и
частичной ликвидации соответствующих объектов. Организация имеет право
не чаще одного раза в год (на начало года) переоценивать объекты основных
65
средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого
пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
До ввода в действие ПБУ 6/97 переоценка основных средств
проводилась по постановлениям Правительства, где было разрешено
использовать услуги независимых оценщиков, а также применять
коэффициенты, установленные Правительством. При использовании
коэффициентов, установленных Правительством, довольно часто
возмещаемая сумма основных средств оказывалась ниже балансовой
стоимости. Если в последующие годы такие объекты не переоценивались по
рыночным ценам, то возможно, что возмещаемая сумма этих основных
средств на последнюю отчетную дату оставалась ниже балансовой стоимости,
а согласно российским стандартам в отличие от международных балансовая
стоимость основных средств не уменьшается до возмещаемой суммы.
Согласно МСФО 16, по мере того, как экономические выгоды,
связанные с использованием основного средства, потребляются компанией,
балансовая стоимость этого основного средства уменьшается. Обычно это
делается путем начисления амортизации.
Амортизируемая сумма объекта основных средств должна списываться
систематически на протяжении срока полезной службы. Амортизация
начисляется даже тогда, когда стоимость актива превышает его балансовую
стоимость. Экономические выгоды, заключенные в основных средствах,
потребляются компанией в основном путем использования актива. Однако
другие факторы, такие как моральный и физический износ, часто ведут к
уменьшению экономических выгод, ожидаемых от данного актива даже если
основное средство не используется (находится на консервации). Поэтому при
определении срока полезной службы актива должны учитываться следующие
факторы:
- ожидаемый объем использования актива компанией. Использование
оценивается по предполагаемой мощности или физической
производительности актива;
66
- предполагаемый физический износ, зависящий от производственных
факторов, таких, как количество смен, использующих данный актив,
программа ремонта и обслуживания, принятая в компании, а также условия
хранения и обслуживания актива в период простоя;
- моральный износ в результате изменения или усовершенствования
производственного процесса, либо в результате изменения объема спроса на
рынке на данную продукцию или услугу, производимую или представляемую
с использованием актива;
- юридические или аналогичные ограничения на использование актива,
такие, как сроки аренды.
Для систематического списания амортизируемой суммы актива на
протяжении срока его полезной службы могут использоваться разные методы.
К ним относятся метод равномерного начисления, метод уменьшаемого
остатка и метод суммы изделий.
В отличие от МСФО, в ПБУ 6/97 амортизация не начисляется по
объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно
в процессе приватизации, жилищному фонду, объектам внешнего
благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства,
дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной
обстановки и т.п. объектам, а также продуктивному скоту, буйволам, волам и
оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного
возраста, а также приобретенным изданиям Также не начисляется
амортизация, если основное средство по решению руководителя организации
находится на реконструкции и модернизации или переведено на консервацию
на срок более трех месяцев.
Такой фактор как моральный износ при определении срока полезного
использования объекта основных средств российскими стандартами
бухгалтерского учета не предусмотрен.
ПБУ 6/97 разрешает использовать один из следующих способов
начисления амортизации:
67
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Согласно пункту 61 МСФО 16, объект основных средств должен быть
списан с баланса при его выбытии, или в том случае, когда принято решение о
прекращении использования актива и от его выбытия не ожидается больше
никаких экономических выгод.
Основные средства использование которых прекращено и которые
предназначены для выбытия, учитываются по наименьшему из двух значений:
балансовой стоимости и цене продажи.
ПБУ 6/97 предусматривает списание с бухгалтерского баланса
стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не
используется для производства продукции, выполнения работ и оказания
услуг либо для управленческих нужд организации. [27, с. 37]
Выбытие объекта осуществляется при безвозмездной передаче,
списании в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях,
стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передаче в виде вклада
в уставный (складочный) капитал других организаций.
По мнению автора, для устранения принципиальных различий в оценке
основных средств в бухгалтерском балансе по российским и международным
стандартам можно использовать два варианта технических корректировок.
[30, с. 37]
Прогнозный отчет о финансовых результатах обобщает данные о
прибыльных операциях предприятия. Если значение чистой прибыли мало по
сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, то необходим
пересмотр всех составляющих отчета, следовательно, пересмотр всех ранее
составленных операционных бюджетов. Все расчеты сведем в таблицу 32.
Таблица 32
68
Бюджетный счет прибылей (убытков)
Показатель
план
Прогнозный объем реализации
929000
Переменные расходы
Переменная стоимость продаж
640331
Переменные коммерческие и управленческие расходы
40300
Валовая маржа
248369
Постоянные расходы
Коммерческие расходы
160000
Управленческие расходы
50919
Прибыль от продаж
37450
Расходы на выплату, %
0
Прибыль до налогообложения
37450
Отложенные налоговые активы
279
Отложенные налоговые обязательства
78
Налог на прибыль
8988
Прибыль чистая
9880
На основании предложенных мероприятий и расчетов далее необходимо
рассчитать эффективность от предложенных мероприятий.
Завершающим этапом разработки финансового плана является
построение прогнозного баланса. Основой построения прогнозных балансов
на периоды реализации программы являются данные о прогнозируемых
финансовых результатах (таблица 32), денежных поступлениях и выплатах
(таблица 33), объемах расходования различных ресурсов, прогнозируемой
оборачиваемости активов по группам и средств в расчетах (таблица 34).
Логика построения прогнозного баланса сводится к следующему.
Рассматривается исходный баланс активов и пассивов и их оборачиваемость в
отчетном периоде. По соотношению периодов оборота текущих активов и
пассивов, с учетом рассчитанной величины собственного оборотного
капитала, определяется предельная величина обязательств предприятия.
Таким образом задаются параметры для формирования прогнозных остатков
по статьям текущих активов. Расчеты приведены в таблицах 33.
Таблица 33
69
Бюджет по балансовому листу
Актив
На конец
отчетного
года
На конец
планового года
Абсолютное
изменение
%
изменения
Внеоборотные активы
Основные средства
67678
60910
-6768
-10
Долгосрочные финансовые вложения
2171
2171
-
-
Итого внеоборотные активы
69849
63081
-6768
-9,7
Оборотные активы
Запасы
145234
138864
- 6370
- 4,38
Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются в течение 12 месяцев
после отчетной даты)
22969
25266
2297
+10
Денежные средства
8505
127400
118895
+ 1497,9
Итого по оборотные активы
206110
291530
85420
41,44
Итого активов
275959
354611
78652
+ 28,5
Пассив
Капитал и резервы
Уставной капитал
1649
1649
-
-
Добавочный капитал
98422
217605
119183
+ 121,09
Резервный капитал
247
247
-
-
Прибыль отчетного периода
3672
9880
6208
+ 169,06
Итого
103990
229381
125391
+120,05
Долгосрочные обязательства
-
-
-
Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
16943
0
- 16943
-100
Кредиторская задолженность
154918
125230
- 29688
- 38,53
-поставщикам и подрядчикам
135402
125126
- 10276
-29,7
-задолженность перед бюджетом
14265
0
- 14265
-100
-прочие кредиторы
2208
0
- 2208
-100
Задолженность по выплате дивидендов
4
0
-4
-100
Доходы будущих периодов
104
104
-
-
Итого
171969
125230
- 76739
- 44,62
Итого пассивов
275959
354611
78652
+ 28,5
Высвобожденные при этом средства не могут быть изъяты из оборота,
так как находятся в запасах товарно-материальных ценностей,
обеспечивающих рост реализации товаров. Относительное и абсолютное
высвобождение оборотных средств имеет единую экономическую основу и
70
значение, ибо означает для хозяйствующего субъекта дополнительную
экономию средств.
Рассчитаем относительное высвобождение средств.
Фактический объем товарной продукции по себестоимости в текущем
году - 618755 тыс. руб. Фактическая сумма всех оборотных средств на конец
текущего года - 206110 тыс. руб. Объем товарной продукции на планируемый
год - 929000 тыс. руб. при намечаемом ускорении оборачиваемости оборотных
средств на 3 дня.
При этих условиях оборачиваемость оборотных средств в текущем году
составит 120 дней: 206110/618755*360 = 120 дней.
Сумма оборотных средств, исходя из объема товарной продукции в
предстоящем году и оборачиваемости в текущем году, будет определена в
309666 тыс.руб.: (929000*120)/360=309666 тыс.руб.
Сумма оборотных средств, исходя из объема товарной продукции в
предстоящем году с учетом ускорения их оборачиваемости, составит
301925тыс. руб. : (929000*(120-3)/360 = 301925 тыс.руб.
Относительное высвобождение оборотных средств в результате
ускорения оборачиваемости в предстоящем году равно 7741 тыс. руб.
(309666-301925) = 7741 тыс.руб.
Ускорение оборачиваемости оборотных средств и высвобождение в
результате этого оборотных средств в любой форме позволяет предприятию
направлять их по своему усмотрению на развитие предпринимательской
деятельности и обойтись без привлечения дополнительных финансовых
ресурсов.
На плановый период объем товарной продукции по себестоимости за
прошедший период- 680631 тыс. руб. При сумме оборотных средств на конец
этого года в 206110 тыс. руб. Длительность одного оборота составит 109 дней:
Д =(206110 ×360)/ 680631=109 дн.
Все расчеты сведем в таблицу 34
Таблица 34
71
Эффективность предлагаемых мероприятий
Показатели
факт
план
изменение
Себестоимость РП, тыс.руб.
618755
680631
61876
Запасы, тыс.руб.
145234
138864
- 6370
Период обращения ТМЗ, дн.
85
73
- 12
РП, тыс.руб.
790414
929000
138586
Кредиторская задолженность
154918
95230
797312
Период обращения кредиторской задолженности,
дн.
71
37
34
Коэффициент оборачиваемости: 206110/929000 = 0,22 руб.
Следовательно, на каждый рубль оборотных средств приходилось 0,22 руб.
реализованной продукции. Таким образом, можно сделать вывод о
рациональном, эффективном использовании оборотных средств предприятия
и о целесообразности внедрения предложенных мероприятий.
Заключение
Подводя итоги проведенной работы можно сделать некоторые выводы.
Бухгалтерская отчетность – это система показателей, характеризующая
деятельность предприятия за отчетный период.
Согласно, Федерального закона «О бухгалтерской отчетности»
бухгалтерская отчетность это единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной
деятельности на основе данных бухгалтерского учета.
При составлении бухгалтерской отчетности бухгалтер должен
руководствоваться соответствующими законами и положениями по
бухгалтерскому учету и отчетности.
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности,
определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Годовая бухгалтерская отчетность включает:
бухгалтерский баланс — форма № 1;