42
Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы
представляются в отчете о прибылях и убытках, когда это требует
Международный стандарт финансовой отчетности, или когда такое
представление необходимо для достоверного представления финансовых
результатов деятельности компании.
ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» представляет в отчете о прибылях и убытках
анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на
характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании.
ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» использует анализ деятельности предприятия
при помощи метода функции затрат или "себестоимости продаж", и
классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть
себестоимости продаж, распределения или административной деятельности.
В отчете о прибылях и убытках ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» также
раскрывает сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за
период, охваченный финансовой отчетностью. [20, с. 37]
ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» в качестве отдельной формы своей
финансовой отчетности предоставляет отчет об изменении в капитале,
который показывает:
- чистую прибыль или убыток за период;
- каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая
согласно требованиям других Стандартов, признается непосредственно в
капитале, а также сумму таких статей;
- кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку
фундаментальных ошибок.
Кроме того, ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» представляет в отчете:
- операции капитального характера с владельцами и распределения им;
- сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на
отчетную дату, а также изменение за период;
43
- сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного
капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода,
с отдельным раскрытием каждого изменения.
В примечании к финансовой отчетности ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ»:
- представляет информацию об основе подготовки финансовой
отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для
значительных операций и событий;
- раскрывает информацию, требуемую Международными стандартами
финансовой отчетности, которая не представлена где-либо еще в финансовой
отчетности;
- обеспечивает дополнительную информацию, которая не представлена
в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного
представления.
Раздел учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности ООО
«ОРГАНИЗАЦИЯ» описывает следующее:
- основу (или основы) оценки, использованную для подготовки
финансовой отчетности (фактическая стоимость приобретения,
восстановительная стоимость, стоимость реализации, возможная цена
продажи, дисконтированная стоимость).
- каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий
существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.
Принимая решения о раскрытии конкретных аспектов учетной политики,
руководство ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» рассматривает вопрос, поможет ли это
пользователям понять способ отражения операций и событий в отчетности.
Учетная политика ООО«ОРГАНИЗАЦИЯ» включает следующее:
постоянное место нахождения и юридическая форма компании, ее
юридический адрес (или основное место ведения дела, если оно отличается от
юридического адреса);
- описание характера операций и основной деятельности компании;
44
- название материнской компании и конечной материнской компании
группы;
- количество работников в конце периода или среднее количество
работников в течение периода.
- признание выручки;
- принципы сведения, включая дочерние и ассоциированные компании;
- объединения компаний;
- совместная деятельность;
- признание и амортизация материальных и нематериальных активов;
- капитализация затрат о займах и других затрат;
- договоры подряда;
- инвестиционную собственность;
- финансовые инструменты и инвестиции;
- аренда;
- затраты на исследования и разработки;
- запасы;
- налоги, в том числе отложенные налоги;
- резервы;
- затраты на пенсионное обеспечение;
- пересчет иностранной валюты и хеджирование;
- определение хозяйственных и географических сегментов и основу для
распределения затрат между сегментами;
- определение денежных средств и их эквивалентов;
- учет инфляции;
- правительственные субсидии.
Состав, содержание и методические основы формирования
бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами
по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и
бюджетных организаций, регулируется, начиная с отчетности 2000 года ПБУ
45
4/99 Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации".
ПБУ 4/99 устанавливает содержание бухгалтерского баланса, отчета о
прибылях и убытках, а также отчета о движении денежных средств и отчета
об изменениях капитала.
Российская бухгалтерская отчетность состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств,
приложения к бухгалтерскому балансу и иные отчеты;
г) пояснительной записки;
д) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность
бухгалтерской отчетности организации. [21, с. 37]
2.3. Порядок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО
«ОРГАНИЗАЦИЯ»
Рассмотрим порядок формирования каждой строки бухгалтерского
баланса ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ».
Так, в разделе I бухгалтерского баланса данной организации
«Внеоборотные активы» заполняется только одна строка 1130 «Основные
средства», поскольку иных внеоборотных активов ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» не
имеет.
Строка 1130 «Основные средства». По данной строке бухгалтерского
баланса отражается информация об объектах основных средств, учитываемых
в бухгалтерском учете ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» на счете 01 «Основные
средства».
По этой строке указывается остаточная стоимость основных средств
организации на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31
декабря года, предшествующего предыдущему. Остаточная стоимость
основных средств на отчетную дату определяется как разница между сальдо
46
по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки, если таковая проводилась).
Таблица 5
Показатели по счетам 01 и 02 в бухгалтерском учете ООО
«ОРГАНИЗАЦИЯ»
Показатель
На отчетную дату
(31.12.2017)
На
01.01.2017
На
01.01.2016
1. По дебету счета 01
5337
5748
244
2. По кредиту счета 02, аналитический счет учета
амортизации по основным средствам,
учитываемым на счете 01
566
536
502
Источник: Бакаев А.С. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в
России. - М.: Бухгалтерский учет, 2018, с. 37
Остаточная стоимость основных средств составляет:
на отчетную дату – 4771 тыс. руб.;
на 31 декабря 2016 г. - 5212 тыс. руб.;
на 31 декабря 2015 г. - 1942 тыс. руб.
Таблица 6
Фрагмент Бухгалтерского баланса
Наименование показателя
Код
На 31 декабря 2017г.
На 31 декабря 2016г.
На 31 декабря 2015г.
Основные средства
1130
4771
5212
1942
Поскольку остальных объектов внеоборотных активов,
предусмотренных формой бухгалтерского баланса в ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ»
нет, в соответствующих строках ставятся прочерки.
Строка 1100 «Итого по разделу I». Показатель этой строки представляет
собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 -
1170 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у ООО
«ОРГАНИЗАЦИЯ».
Значение строки «Итого по разделу I» в ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» равно
соответственно равно значениям строки 1130 «Основные средства».
Таблица 7
Фрагмент бухгалтерского баланса
47
Наименование показателя
Код
На 31 декабря 2017г.
На 31 декабря 2016г.
На 31 декабря 2015г.
Итого по разделу I
1100
4771
5212
1942
Оборотные активы (раздел II Бухгалтерского баланса). В указанном
разделе представляется информация об оборотных (более ликвидных по
сравнению с внеоборотными) активах.
Строка 1210 «Запасы». По данной строке бухгалтерского баланса
отражается информация о запасах ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ», а именно, о
товарах (сч. 41).
Стоимость товаров ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» составляет:
на отчетную дату – 1169 тыс.руб.
на 31 декабря 2016 г. – 1642 тыс. руб.
на 31 декабря 2015 г. – 1520 тыс. руб.
Фрагмент бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом.
Таблица 8
Наименование показателя
Код
На 31 декабря 2017г.
На 31 декабря 2016г.
На 31 декабря 2015г.
II. Оборотные активы Запасы
1210
1169
1642
1520
Строка 1230 «Дебиторская задолженность». По данной строке
показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на
31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего
предыдущему.
В составе дебиторской задолженности ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ»
учитывается задолженность покупателей по счету 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» в сумме задолженности за проданные товары» и 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» в сумме перечисленной ООО
«ОРГАНИЗАЦИЯ» предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров.
Таким образом, в ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» при заполнении этой строки
бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам
62, 60.
Показатели по счетам 62, 60 в ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» представлены
48
ниже
Таблица 9
Показатель
На 31 декабря 2017 г.
Со сроком погашения менее 12
месяцев после отчетной даты
Со сроком погашения более 12 месяцев после
отчетной даты
1. По дебету счета 62
3876
1250
2. По дебету счета 60
1562
-
Величина дебиторской задолженности за 2017 г. составляет:
на отчетную дату - 6688 руб. (3876 + 1250 + 1562 тыс.руб.)
в том числе долгосрочная – 1250 тыс. руб.;
краткосрочная – 5438 тыс.руб. (6688 - 1250 тыс. руб.);
на 31 декабря 2016 г. – 6463 тыс.руб.;
в том числе долгосрочная - 1325 тыс. руб.;
краткосрочная - 5138 тыс. руб.;
на 31 декабря 2015 г. – 5543 тыс. руб.;
в том числе долгосрочная - 855 тыс. руб.;
краткосрочная - 4688 тыс. руб.
Фрагмент бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом.
Следует отметить, что разбивка дебиторской задолженности ООО
«ОРГАНИЗАЦИЯ» на краткосрочную и долгосрочную в балансе не
предусмотрена.
Таблица 10
Наименование показателя
Код
На 31 декабря 2017г.
На 31 декабря 2016г.
На 31 декабря 2015г.
Дебиторская задолженность,
в том числе
1230
6688
6463
5543
Долгосрочная
1231
1250
1325
855
Краткосрочная
1232
5438
5138
4688
Источник: Бакаев А.С. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в
России. - М.: Бухгалтерский учет, 2018, с. 37
Строка 1240 «Финансовые вложения». По строке 1240 «Финансовые
вложения» бухгалтерского баланса указывается стоимость краткосрочных
49
финансовых вложений на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и
на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
По краткосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ,
показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость
с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58
«Финансовые вложения» ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ».
Показатели по счету 58 в части краткосрочных финансовых вложений в
бухгалтерском учете ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» приведены ниже (сальдо по
счетам 55, субсчет 55-3, 73, субсчет 73-1, и 59 в части краткосрочных
финансовых вложений отсутствует).
Таблица 11
Показатель
На начало отчетного года
На отчетную дату
1. По дебету счета 58, аналитические счета учета
краткосрочных финансовых вложений
0
5000
Стоимость краткосрочных финансовых вложений ООО
«ОРГАНИЗАЦИЯ» составляет:
на отчетную дату - 5000 тыс. руб.;
на 31 декабря 2016 г. - 0 тыс. руб.;
на 31 декабря 2015 г. - 0 тыс. руб.
Фрагмент бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом.
Таблица 12
Наименование показателя
Код
На 31 декабря 2017г.
На 31 декабря 2016г.
На 31 декабря 2015г.
Финансовые вложения
1240
5000
-
-
Строка 1250 «Денежные средства». По данной строке указывается
информация об имеющихся у ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» денежных средствах в
российской и иностранных валютах, а также о платежных и денежных
документах.
Сальдо по дебету счета 50 «Касса» ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» показывает
остаток наличных денежных средств в рублях (средств в иностранной валюте
50
и денежных документов в организации нет).
Сальдо по дебету счета 51 «Расчетные счета» показывает остаток
денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ»,
открытых в ОАО «Сбербанк России».
Показатели по счетам 50, 51 в бухгалтерском учете ООО
«ОРГАНИЗАЦИЯ» приведены ниже.
Таблица 13
Показатель
На 31 декабря 2017 г.
1. По дебету счета 50
6
2. По дебету счета 51
5197
Величина денежных средств ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» составляет:
на отчетную дату – 5203 тыс.руб. (6 тыс.руб.+5197 тыс.руб.);
на 31 декабря 2016 г. – 3813 тыс. руб.;
на 31 декабря 2015 г. – 798 тыс. руб.
Фрагмент бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом.
Строка 1260 «Прочие оборотные активы». По данной строке
указывается информация об имеющихся у ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» прочих,
не перечисленных выше, оборотных активах.
Таблица 14
Наименование показателя
Код
На 31 декабря 2017г.
На 31 декабря 2016г.
На 31 декабря 2015г.
Денежные средства
1250
5203
3813
798
В общем случае, при заполнении этой строки бухгалтерского баланса
используются данные о дебетовом сальдо по счетам 46, 94 и 81 «Собственные
акции, выкупленные у акционеров» и дебетовых остатках по аналитическим
счетам 62-НДС, 68 (в части сумм акцизов, подлежащих вычетам), 76-НДС и
45-НДС на отчетную дату.
Показатели строки 1260 «Прочие оборотные активы» на 31 декабря
предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему,
переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные
51
даты.
В составе прочих оборотных активов ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ»
учитываются суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции,
иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может
быть признана в бухгалтерском учете, учитываемые организацией
обособленно на счете 45 «Товары отгруженные».
Показатели по счету 62-НДС в бухгалтерском учете ООО
«ОРГАНИЗАЦИЯ» представлены ниже.
Таблица 15
Показатель
На 31 декабря 2017 г.
По дебету счета 62 -НДС
87
Величина прочих оборотных ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» составляет:
на отчетную дату – 87 тыс.руб.;
на 31 декабря 2016 г. - 95 тыс. руб.;
на 31 декабря 2015 г. - 53 тыс. руб.
Фрагмент бухгалтерского баланса выглядит следующим образом.
Таблица 16
Наименование показателя
Код
На 31 декабря 2017г.
На 31 декабря 2016г.
На 31 декабря 2015г.
Прочие оборотные активы
1260
87
95
53
Строка 1200 «Итого по разделу II». Показатель этой строки представляет
собой сумму показателей по строкам с кодами 1210 - 1260 Бухгалтерского
баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у
организации.
Показатели по строкам разд. II бухгалтерского баланса на 31 декабря
2017 г. ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» представлены ниже.
Таблица 17
Показатель
На 31 декабря
2017г.
На 31 декабря
2016г.
На 31 декабря
2015г.
По строке 1210 «Запасы»
1169
1642
1520
По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям»
-
-
-