62
Глава 3. Бухгалтерская финансовая отчетность предприятия в
соответствии с МСФО
3.1. Необходимость перехода предприятия на формирования отчетности по
МСФО
ООО "Румер" проводит трансформацию российской финансовой
отчетности за 2017 г. в отчетность по МСФО. Валютой оценки и валютой
представления является рубль. Впервые отчетность по МСФО компании была
составлена за 2017 г. и нераспределенная прибыль по международной
отчетности в 2017 г. составила 11 604 тыс. руб.
В процессе подготовки отчетности по МСФО были выявлены
несоответствия между российским учетом и требованиями международных
стандартов. Для их устранения организация сделала десять корректирующих
проводок.
Проводка 1. Начислен резерв по сомнительным долгам. Было
определено, что сомнительные долги по состоянию на конец 2017 г. составляют
125 тыс. руб. Данная сумма показана в балансе со знаком «минус». Поскольку
за 2016 г. резерв при подготовке отчетности по МСФО уже был начислен на
сумму 100 тыс. руб., то в 2017 г. в расходы включается только 25 тыс. руб., а
100 тыс. руб. переносятся в уменьшение прибыли прошлых лет.
Проводка 2. В российском учете организация формирует себестоимость
продукции с учетом общехозяйственных расходов. Согласно МСФО в
себестоимость продукции могут включаться только производственные затраты,
поэтому общехозяйственные расходы необходимо исключить из стоимости
ТМЦ (стоимости незавершенного производства и готовой продукции на складе)
и себестоимости продукции. За 2005 г. общехозяйственные расходы составили
900 тыс. руб. Было рассчитано, что общехозяйственные расходы составляют
23% от стоимости ТМЦ. Стоимость ТМЦ равна 2050 тыс. руб., поэтому в
63
балансе из этой суммы необходимо вычесть 471 тыс. руб. (2050 тыс. руб. х
23%).
В отчетности за 2016 г. проводилась аналогичная корректировка на
сумму 200 тыс. руб., поэтому прибыль текущего года будет скорректирована
только на 271 тыс. руб. (471 тыс. – 200 тыс.), а 200 тыс. руб. отнесены на
прибыль (убыток) прошлых лет.
Проводка 3. Поскольку амортизация в российском учете отличается от
амортизации в учете по МСФО, то российскую амортизацию необходимо
исключить. При этом изменятся остаточная стоимость основных средств,
стоимость ТМЦ (готовой продукции и незавершенного производства), а также
себестоимость реализованной продукции и размер хозяйственных расходов.
Общая сумма амортизации за 2017 г. составила 852 тыс. руб. Было рассчитано,
что в остатках ТМЦ амортизация составляет 15%, поэтому из их стоимости
была исключена сумма 308 тыс. руб. (2050 тыс. руб. х 15%). Оставшаяся
амортизация в размере 544 тыс. руб. (852 тыс. – 308 тыс.) в течение 2017 г.
была включена в расходы в составе общехозяйственных расходов и
себестоимости реализованной продукции. Было определено, что 1/15 часть
амортизационных отчислений относится к основным средствам
общехозяйственного назначения, поэтому 57 тыс. руб. (852 тыс. руб.: 15) были
вычтены из общехозяйственных расходов в отчете о финансовых результатах.
Остальная сумма амортизации в размере 487 тыс. руб. (544 тыс. – 57 тыс.) была
исключена из себестоимости реализованной продукции.
Проводка 4. Проводится инфлирование стоимости основных средств за
периоды до 2017 г. Результаты инфлирования относятся на прибыль (убыток)
прошлых лет.
Проводка 5. Начисляется амортизация по нормам, принятым в учетной
политике по МСФО. Амортизация распределяется между стоимостью ТМЦ,
себестоимостью реализованной продукции и общехозяйственными расходами.
Проводка 6. Списываются устаревшие запасы на сумму 100 тыс. руб.
Поскольку в 2016 г. ТМЦ уже были списаны в сумме 40 тыс. руб., то в отчете о
64
финансовых результатах в расходы текущего периода включаются только 60
тыс. руб. (100 тыс. – 40 тыс.), а 40 тыс. руб. относятся на убытки прошлых лет.
Проводка 7. Капитализированные в российском учете проценты по
кредитам на незавершенное капитальное строительство в размере 190 тыс. руб.
списываются в расходы.
Проводка 8. Начисляется обесценение активов, путем вычитания из
сложившейся стоимости основных средств в размере 11 000 тыс. руб. суммы
накопленной амортизации 5 700 тыс. руб. Оставшаяся стоимость в размере 5
300 тыс. руб. относится на убытки текущего года и показывается в отчете о
финансовых результатах как убыток от обесценения активов.
Проводка 9. Начисляются инвестиции в зависимые общества в размере
200 тыс. руб., которые показываются в бухгалтерском балансе по строке
«Долгосрочные инвестиции», а в отчете о финансовых результатах как прибыль
от долевого участия в дочернем предприятии.
Проводка 10. Корректируются отложенные налоги. По состоянию на 31
декабря 2017 г. у компании определены обязательства по отложенным налогам
в размере 225 тыс. руб. (на 31 декабря 2016 г. они составляли 1 млн руб.); в
российском учете обязательства по отложенным налогам составляют 180 тыс.
руб. (на 31 декабря 2016 г. они не определялись).
Резкое снижение отложенного обязательства по налогу на прибыль
(чистый эффект – 775 тыс. руб. экономии) произошло из-за обесценения
стоимости основных средств по МСФО, учтенного в 2017 г., и
соответствующего снижения бухгалтерской базы в МСФО.
Итак переход предприятия на формирование отчетности по МСФО
необходим
65
3.2. Этапы перехода организации на формирование бухгалтерской
отчетности по МСФО
Трансформация бухгалтерской отчетности – это преобразование
российской бухгалтерской отчетности в отчетность по МСФО. Она является
одним из способов получения отчетности, соответствующей МСФО.
Международная отчетность составляется на английском языке.
Трансформация бухгалтерской отчетности представляет собой
дополнительную интерпретацию первичной учетной информации в
соответствии с требования МСФО. Трансформация отчетности осуществляется
после составления бухгалтерской отчетности организации по российским
правилам.
Содержащаяся в бухгалтерской отчетности информация анализируется
на предмет соответствия требованиям МСФО и в нее вносятся изменения
(корректировки), то есть выполняется перегруппировка статей (счетов)
отчетности исходя из экономической сущности активов, обязательств,
капитала, доходов и расходов по требованиям МСФО. Перенесение
показателей из строк российских форм отчетности в строки отчетности,
составленной в соответствии с требованиями МСФО, называют
реклассификацией.
Процесс трансформации бухгалтерской отчетности может включать в
качестве одного из вариантов определенные действия:
- определение состава статей бухгалтерской отчетности, по которым она
будет составлена;
- расшифровка статей бухгалтерской отчетности;
- детализация остатков и оборотов по счетам с целью увязки с
соответствующими статьями бухгалтерской отчетности;
- выполнение необходимых корректировок к остаткам (оборотам) по
счетам бухгалтерской отчетности для приведения их в соответствие с
66
требованиями МСФО. Корректируются статьи (счета) баланса, отчета о
финансовых результатах, движения денежных средств и капитала;
- составление трансформационных таблиц;
- группировка остатков по статьям бухгалтерской отчетности и
заполнение на их основе отчетных форм.
Международные стандарты бухгалтерской отчетности (МСФО)
представляют собой систему положений, определяющих порядок подготовки и
представления бухгалтерской отчетности. Эта учетная система, которая
применяется на международном уровне. Она существенно отличается от
принятого у нас порядка бухгалтерского учета, поскольку сами стандарты не
содержат никаких правил по организации первичной учетной документации,
оформлению учетных записей и т.д., привычных для ведения учета. В МСФО
регламентируются только основные моменты того участка учета, который
рассматривается в конкретном стандарте. Основное назначение МСФО –
гармонизация учета и отчетности в различных странах.
МСФО содержат совокупность документов, которые включают :
- предисловие к МСФО;
- принципы подготовки и представления финансовой отчетности;
- собственно стандарты International Financial Reporting Standards- IFRS
- интерпретации стандартов (разъяснения к стандартам, их более 20).
Эти документы взаимосвязаны, все вместе представляют собой единую
систему и каждый отдельный документ в ней имеет свое определенное
значение.
МСФО ориентированы в основном на использование при составлении
консолидированной финансовой отчетности группы организаций. В связи с
этим страны Европейского союза переходят на МСФО только в части
составления консолидированной отчетности групп компаний, акции которых
котируются на фондовых биржах. Бухгалтерская отчетность юридических лиц
будет по-прежнему составляться по национальным правилам. Для компаний,
акции которых котируются на американской фондовой бирже и которые го-
67
товят финансовую отчетность по общепринятым принципам бухгалтерского
учета США, а также для компаний, которые эмитировали только долговые
инструменты на регулируемых рынках, срок внедрения МСФО перенесен на
более поздние сроки. Страны ЕС имеют право распространять действие МСФО
на компании, не зарегистрированные на бирже.
В России, в соответствии с проектом Закона «О консолидированной
финансовой отчетности», необходимость составления отчетности по МСФО
распространяется на группы организаций, головные общества которых
относятся к открытым акционерным обществам, ценные бумага которых
допущены к обращению через организаторов торговли на ранке ценных бумаг.
Переход на составление консолидированной финансовой отчетности на основе
МСФО должен осуществляться, в соответствии с решениями Правительства
РФ, начиная с отчета за 2004 г.
Вывод
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах по МСФО
составляются по тем скорректированным остаткам, которые получились в
трансформационной таблице. Отчет о движении денежных средств может
составляться либо прямым методом (и тогда он будет незначительно
отличаться от российского отчета), либо косвенным. Кроме того, существенная
работа проводится при составлении подробных примечаний к отчетности по
МСФО, которые раскрывают сведения о предприятии, базу представления
отчетности, основные учетные принципы, информацию по сегментам,
информацию о связанных лицах, расшифровки существенных статей баланса и
отчета о финансовых результатах и т.д.
На текущий момент можно выделить только три методики, которые
позволяют формировать международную отчетность в условиях нормативно
69
Заключение
На основании проведенного исследования были сделаны следующие
выводы и предложения:
1. Создание единой системы финансовой отчетности в условиях
глобализации экономики требует гармонизации и стандартизации финансовой
отчетности хозяйствующих субъектов. Гармонизация на международном
уровне означает, что стандарты отчетности отдельно взятой страны должны
соответствовать международным, при этом в каждой стране может
существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее
регулирующих. Стандартизация означает разработку унифицированного набора
стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего
отпадает необходимость создания национальных стандартов.
2. Переход России к рыночной экономике предопределил
актуальность реформирования бухгалтерского учета и его адаптацию к
международным стандартам. Ведение учета в соответствии с МСФО повышает
прозрачность и понятность информации, раскрываемой организациями и
характеризующей их деятельность, способствует расширению
источников капитала и привлечению новых партнеров. В то же время, ведение
учета в соответствии с МСФО требует совершенно новых знаний и навыков
работы, что сдерживает перевод бухгалтерской отчетности на международные
стандарты.
3. Пользователи бухгалтерской информации в соответствии с МСФО
делятся на администрацию организации и внешних пользователей информации
с прямым и косвенным финансовыми интересами.
4. Отчетность, подготовленная в соответствии с требованиями
российских правил бухгалтерской отчетности, практически не влияет на
принятие инвестиционных решений, а ориентирована на государственных
пользователей (фискальные и статистические органы). Преимущества МСФО
заключаются в том, что составление финансовой отчетности по
международным стандартам позволяет привлекать и удерживать российских и
70
иностранных инвесторов и кредиторов, снижать затраты на привлечение
капитала, повышать конкурентоспособность. МСФО являются базой принятия
обоснованных управленческих решений, дают достоверную информацию для
оценки результатов деятельности и надлежащего планирования, а также
снижают издержки на анализ отчетности.
5. Отчетность, составленная в соответствии с российскими
правилами бухгалтерского учета предназначена для контроля за соблюдением
утвержденных норм, нормативов и смет. В ее основе лежит концепция
права собственности, в соответствии с которой актив должен отражаться на
балансе организации-собственника. На формирование отчетности,
составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета,
оказывают влияние нормативные акты, не имеющие непосредственного
отношения к учету (например, Гражданский кодекс). Российские правила
бухгалтерского учета требуют его ведения в российской валюте. Документы и
отчетность составляются на русском языке. Единообразие в ведении учета -
обязательно. Объектом учета является имущество.
6. Отчетность, составленная в соответствие с международными
стандартами, предназначена для оценки результатов деятельности и масштабов
ответственности менеджеров за вверенные им ресурсы акционеров. В основу
МСФО положена концепция «контроля», в соответствии с
которой активы показаны независимо от обладания правом собственности, а по
принципу получения компанией экономических выгод от их использования.
Внешние документы могут подтверждать или не подтверждать бухгалтерские
оценки. Учет в соответствии с международными стандартами может
осуществляться в любой валюте. Финансовая отчетность ориентирована на
широкий круг лиц во всем мире, поэтому она составляется на английском языке
и делается перевод на национальный. Унификация учета и отчетности не
рассматривается как панацея от недоброкачественной финансовой отчетности.
Объектами учета являются активы, которые могут и не быть имуществом.
71
Список используемой литературы
1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием
12.12.1993. (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к
Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), принят
Государственной Думой РФ 16.07.1998 и утв. Федеральным законом N146-
ФЗ от 31.07.1998 (действующая редакция от 01.01.2017)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), принят
Государственной Думой РФ 19.07.2000 и утв. Федеральным законом N117-
ФЗ от 05.08.2000. (действующая редакция от 30.01.2017)
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), принят
Государственной Думой РФ 21.10.1994 и утв. Федеральным законом N 51-
ФЗ от 30.11.1994. (действующая редакция от 14.11.2016)
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая), принят
Государственной Думой РФ 22.12.1995 и утв. Федеральным законом N 14-
ФЗ от 26.01.1996. (действующая редакция от 30.01.2017)
6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья), принят
Государственной Думой РФ 01.11.2001 и утв. Федеральным законом N 146-
ФЗ от 26.11.2001. (действующая редакция от 01.01.2017)
7. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая), принят
Государственной Думой РФ 24.11.2006 и утв. Федеральным законом N 230-
ФЗ от 18.12.2006. (действующая редакция от 01.09.2016)
8. Бюджетный кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой
РФ 17.07.1998 и утв. Федеральным законом N 145-ФЗ от 31.07.1998.
(действующая редакция от 01.01.2017)
9. Трудовой кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой
РФ 21.12.2001 и утв. Федеральным законом № 197-ФЗ от 30.12.2001.
(действующая редакция от 01.01.2017)
72
10. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
(ред. от 28.12.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)
11. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N307-
ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)
(действующая редакция от 01.01.2017)
12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций. Утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г.
N94н (в редакции от 08.11.2010)
13. Положения по бухгалтерскому учету //
http://www.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/positions/
14. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК – 2-
ое издание переработанное и дополненное – М.: Издательство «Дело и
сервис», 2010. - 432 с.
15. Алексеева Г.Н. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие.- Тамбов:
Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2010.-164 с.
16. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия
«Экономика и управление». – Москва: ИКЦ «МарТ», 2010. – 928 с.
17. Аудит: учеб. для ВУЗов / под ред. Скобара В.В. – М., Просвещение, 2010. –
479 с.
18. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и
др.; Под редакцией профессора В.И. Подольского. – 3-е издание,
переработанное и дополненное – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2015. – 583 с.
19. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Инфра –М, 2015. – 592 с.
20. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: под
ред. Безруких П.С. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2010.
– 719 с.
21. Барышников Н.П. Бухгалтеру и аудитору: Основные средства –учет,
налогообложение и аудит. – М.: Паритет Граф. 2010. – 262 с.