4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 5
Глава 1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской финансовой
отчетности по МСФО ................................................................................................. 7
1.1. Общая характеристика бухгалтерской финансовой отчетности ................. 7
1.2. Характеристика форм отчетности в соответствии с международными
стандартами ........................................................................................................... 14
1.3. Основные проблемы составления бухгалтерской финансовой отчетности
в соответствии с МСФО ....................................................................................... 17
Глава 2. Порядок формирования показателей бухгалтерской финансовой
отчетности в ООО "РУМЕР" .................................................................................... 27
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия ......................... 27
2.2. Организация бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
финансовой отчетности на предприятии ............................................................ 39
2.3. Анализ показателей бухгалтерской финансовой отчетности .................... 50
Глава 3. Бухгалтерская финансовая отчетность предприятия в соответствии с
МСФО ......................................................................................................................... 62
3.1. Необходимость перехода предприятия на формирования отчетности по
МСФО ..................................................................................................................... 62
3.2. Этапы перехода организации на формирование бухгалтерской
отчетности по МСФО ........................................................................................... 65
Заключение ................................................................................................................ 69
Список используемой литературы .......................................................................... 71
Приложения ............................................................................................................... 76
5
Введение
Актуальность темы исследования. Все организации любой
организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе
данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность,
являющуюся завершающим этапом учетного процесса.
Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему
сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и
услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом
положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В
настоящее время организации представляют в обязательном порядке
промежуточную бухгалтерскую отчетность.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки
эффективности деятельности организации, а также внутренними
пользователями для экономического анализа в самой организации. Вместе с
тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной
деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.
Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна
обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые
периоды.
Организации составляют отчеты по формам и инструкциям,
утвержденным Минфином и Росстатом. Единая система показателей
отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным
отраслям, экономическим районам, субъектам РФ и по всему народному
хозяйству в целом.
Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности
составления, степени обобщенности данных.
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих
результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского,
6
статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом
учетной работы.
Целью ВКР является исследование системы формирования
бухгалтерской отчетности организации по международным стандартам
финансовой отчетности
Задачи исследования:
1. Дать общую характеристику бухгалтерской финансовой отчетности
2. Охарактеризовать формы отчетности в соответствии с
международными стандартами
3. Рассмотреть основные проблемы составления бухгалтерской
финансовой отчетности в соответствии с МСФО
4. Проанализировать систему организацию бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии
5. Провести анализ показателей бухгалтерской финансовой отчетности
Объект исследования - ООО "РУМЕР"
Предмет исследования - изучение возможностей адаптации российской
финансовой отчетности к международным стандартам и создание искомой
модели параллельного учета в соответствии с МСФО.
Методы исследования. В ходе исследования были использованы
общенаучные методы познания: индукция и дедукция, анализ и синтез,
аналогия и моделирование, системность и комплексность, конкретизация и
абстрагирование. Также применялись специальные приемы и процедуры:
сравнительного анализа, классификации и группировки, балансового
обобщения, матричного моделирования, графической и табличной обработки
информации.
Информационная база исследования - законодательные и нормативные
акты, стандарты в области российского бухгалтерского учета и международной
финансовой отчетности, в том числе и по учету основных средств; труды
отечественных и зарубежных экономистов по теории, методологии,
организации учета, экономическому анализу, аудиту и финансовому
менеджменту.
7
Глава 1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской
финансовой отчетности по МСФО
1.1. Общая характеристика бухгалтерской финансовой отчетности
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих
результаты хозяйственной деятельности организации за отчетные период.
Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского,
статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом
учетной работы
1
.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки
эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа
в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного
руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для по-
следующего планирования. Отчетность должна быть достоверной,
своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных
показателей с данными за прошлые периоды.
Организации составляют отчеты по формам, рекомендуемым Минфином
РФ. Формы статистической отчетности утверждаются Росстатом. Единая
система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные
сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по
всему народному хозяйству в целом.
Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности
составления, степени обобщения отчетных данных.
По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую,
оперативную и налоговую.
1
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита – М., Филин, 2016. – 656 с.
8
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных
об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
Модель Леонтьева. Если в балансы отраслей включить потребление
сырья, материалов и услуг для производственных целей, будет получен счет
производства, сальдо которого представляет валовую добавленную
стоимость в секторе ?. Счет представлен потоками, порождающими таблицу
межотраслевого обмена. Она используется для описания равновесия ресурсов
и использования (квадранты A, B, C). Квадрант A – это n?n-матрица затрат и
выпусков продукции n отраслями экономики, B – n?k-матрица потоков
использования, а C – m?n-матрица потоков ресурсов. Рис.1. Межотраслевой
баланс национальной экономики. Это представление экономики указывает
направления использования продуктов и ресурсов отраслей, но для
применения межотраслевого баланса экономическую деятельность нужно
распределить так, чтобы каждому продукту соответствовала одна отрасль, а
каждой отрасли – один продукт. Состояние экономики Японии в 1975 г.
отражает модель с n=13 отраслями [1]: 1 – сельское и лесное хозяйство, 2 –
добывающая промышленность, 3 – обрабатывающая промышленность, 4 –
строительство, 5 – электроэнергетика, газо- и водоснабжение, 6 – торговля,
финансы и страхование, 7 – операции с недвижимостью, 8 – транспорт и
связь, 9 – общественные услуги, 10 – услуги, 11 – канцелярские товары, 12 –
упаковка, 13 – другие отрасли. Столбцами матрицы B являются: 14 – доходы
вне домохозяйств, 15 – личное потребление, 16 – государственное
потребление, 17 – инвестиции, 18 – прирост запасов, 19 – экспорт, 20 –
импорт, 21 – таможенные пошлины. Строками матрицы C являются: 14 –
расходы вне домохозяйств, 15 – оплата труда, 16 – прибыль, 17 –
амортизация, 18 – налоги, 19 – субсидии. Таблица 1A. Квадрант A
(млрд.йен). Таблица 1B. Квадрант B (млрд.йен). Таблица 1C. Квадрант С
(млрд.йен). Для Японии-1975 конечный выпуск Y=eTy=154865 млрд. йен, а
валовой выпуск X=eTx=325295 млрд. йен. Таблица 1D. Валовый выпуск x,
конечный выпуск y и добавленная стоимость v отраслей (млрд.йен). Таблица
2A. Матрица прямых затрат и доли добавленной стоимости. Таблица 2B.
Матрица прямых выпусков и доли конечного продукта. Наибольший интерес
Статистическая отчетность составляется по данным статистического,
бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным
показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и
в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного
учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки
времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные
используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения,
производства и реализации продукции.
Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для
фискальных целей, установленных законодательством, и обязательна для
составления хозяйствующими субъектами. Налоговая отчетность должна
составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете,
путем ее корректировки по правилам налогового законодательства. Главная
задача налоговой отчетности — снижение затрат на ее формирование путем
существенного приближения правил налогового и бухгалтерского учета.
Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на
среднесрочную перспективу установлено, что бухгалтерская отчетность
разделяется на индивидуальную бухгалтерскую отчетность,
консолидированную финансовую отчетность и управленческую отчетность.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность выполняет две функции —
информационную (характеризует финансовое положение и финансовый
результат деятельности организации) и контрольную (обеспечивает системный
контроль достоверности данных бухгалтерского учета по каждому учетному
циклу). Поэтому организации должны составлять индивидуальную бух-
галтерскую отчетность за каждый отчетный период.
9
Индивидуальная бухгалтерская отчетность используется
собственниками для выявления конечного финансового результата
деятельности организации — чистой прибыли (убытка) и ее распределения
между ними; представления в надзорные органы; выявления признаков
банкротства; формирования единой государственной базы статистического
наблюдения и макроэкономических показателей; в управлении организацией,
судопроизводстве, налогообложении и для иных целей.
Поскольку главная задача индивидуальной бухгалтерской отчетности —
обеспечение пользователей качественной, надежной и сопоставимой
информацией об организации, ее нужно составлять по российским стандартам,
разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе целесообразно оценить
возможность ее составления некоторыми организациями непосредственно по
МСФО (вместо российских стандартов).
В ряде случаев в российских стандартах может предусматриваться
несколько альтернативных подходов к формированию и представлению
информации в бухгалтерской отчетности. Они могут устанавливать разный
объем информации в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельным
категориям организаций, в частности возможность составления упрощенной
бухгалтерской отчетности.
Консолидированная финансовая отчетность предназначена для
характеристики финансового положения и финансового результата
деятельности группы, хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях
контроля. Она выполняет исключительно информационную функцию и
представляется заинтересованным внешним пользователям.
Главная задача консолидированной финансовой отчетности —
обеспечение гарантированного доступа заинтересованных пользователей к
качественной, надежной и сопоставимой информации по группе
хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи консолидированная
финансовая отчетность должна составляться по МСФО, подвергаться
обязательному аудиту и публикации.
10
Управленческая отчетность предназначена для использования в
управлении хозяйствующим субъектом. В связи с этим ее содержание, сроки,
формы и порядок составления определяются организацией самостоятельно.
Модель Леонтьева. Если в балансы отраслей включить потребление
сырья, материалов и услуг для производственных целей, будет получен счет
производства, сальдо которого представляет валовую добавленную
стоимость в секторе ?. Счет представлен потоками, порождающими таблицу
межотраслевого обмена. Она используется для описания равновесия ресурсов
и использования (квадранты A, B, C). Квадрант A – это n?n-матрица затрат и
выпусков продукции n отраслями экономики, B – n?k-матрица потоков
использования, а C – m?n-матрица потоков ресурсов. Рис.1. Межотраслевой
баланс национальной экономики. Это представление экономики указывает
направления использования продуктов и ресурсов отраслей, но для
применения межотраслевого баланса экономическую деятельность нужно
распределить так, чтобы каждому продукту соответствовала одна отрасль, а
каждой отрасли – один продукт. Состояние экономики Японии в 1975 г.
отражает модель с n=13 отраслями [1]: 1 – сельское и лесное хозяйство, 2 –
добывающая промышленность, 3 – обрабатывающая промышленность, 4 –
строительство, 5 – электроэнергетика, газо- и водоснабжение, 6 – торговля,
финансы и страхование, 7 – операции с недвижимостью, 8 – транспорт и
связь, 9 – общественные услуги, 10 – услуги, 11 – канцелярские товары, 12 –
упаковка, 13 – другие отрасли. Столбцами матрицы B являются: 14 – доходы
вне домохозяйств, 15 – личное потребление, 16 – государственное
потребление, 17 – инвестиции, 18 – прирост запасов, 19 – экспорт, 20 –
импорт, 21 – таможенные пошлины. Строками матрицы C являются: 14 –
расходы вне домохозяйств, 15 – оплата труда, 16 – прибыль, 17 –
амортизация, 18 – налоги, 19 – субсидии. Таблица 1A. Квадрант A
(млрд.йен). Таблица 1B. Квадрант B (млрд.йен). Таблица 1C. Квадрант С
(млрд.йен). Для Японии-1975 конечный выпуск Y=eTy=154865 млрд. йен, а
валовой выпуск X=eTx=325295 млрд. йен. Таблица 1D. Валовый выпуск x,
конечный выпуск y и добавленная стоимость v отраслей (млрд.йен). Таблица
2A. Матрица прямых затрат и доли добавленной стоимости. Таблица 2B.
Матрица прямых выпусков и доли конечного продукта. Наибольший интерес
По периодичности составления различают внутригодовую и годовую
отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку,
декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую
статистическую отчетность обычно называют текущей статистической
отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточной
бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные,
составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие
или материнские организации на основании первичных отчетов.
Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и
аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность состоит из:
- бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах;
- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность
бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с
законодательством подлежит обязательному аудиту.
В состав годовой бухгалтерской отчетности согласно приказу
Министерства финансов ФР «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» от 02.07.2010 №66н, включаются:
- бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах;
- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах
2
;
При этом в состав указанных приложений включаются:
- отчет об изменении капитала;
2
Богаченко В.М, Кирилова Н.А., Хахонова Н.И.Бухгалтерский учет:Учеб. пособие. – Ростов Н/Д: Феникс, 2010.
– 576 с.
11
- отчет о движении денежных средств;
- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах, которые оформляются в табличной (или) текстовой форме.
Кроме того, для некоммерческих организаций предусмотрена
специальная отчетная форма – отчет о целевом использовании полученных
средств.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное
представление о финансовом положении организации, финансовых результатах
ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и
полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил,
установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил
настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для
формирования полного представления о финансовом положении организации,
финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом
положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает
соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил
настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное
представление о финансовом положении организации, финансовых результатах
ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в
исключительных случаях (например, национализация имущества) может
допустить отступление от этих правил.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна
быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е.
исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп
пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или
формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью
достижения предопределенных результатов или последствий.
12
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели
деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая
выделенные на отдельные балансы).
Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о
финансовых результатах и пояснений к ним придерживаться принятых ею их
содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса,
отчета о финансовых результатах и пояснений к ним допускается в
исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности
каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме
отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены
данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с
данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат
корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по
бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть
раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Статьи бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и
других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с
положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым
отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и
иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в
формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и
хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности
13
обособленно в случае их существенности и если без знания о них
заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового
положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов,
расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском
балансе или отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если
каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки
заинтересованными пользователями финансового положения организации или
финансовых результатов ее деятельности.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается
последний календарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным
годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается
период с даты их государственной регистрации по 31 декабря
соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31
декабря следующего года.
Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной
регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за
первый отчетный год.
Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и
составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской
Федерации.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным
бухгалтером (бухгалтером) организации.
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах
специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или