40
Главная книга построена таким образом, что по ней можно составить
баланс, не составляя оборотную ведомость (по графам 19, 20). В некоторых
журналах - ордерах совмещается аналитический и синтетический учет, что дает
возможность не допускать отставания в аналитическом учете.
Общая схема журнально-ордерной формы учета ООО «Румер»
предусматривает следующую организацию документооборота
Журналы - ордера и Главная книга дополняют друг друга и дают
развернутую корреспонденцию по дебету или кредиту счета, так как Главная
книга ведется по дебетовому признаку. Она формируется на компьютере и
представляет собой карточки по всем счетам, которые используются при
отражении хозяйственных операций магазина.
Журнально - ордерная форма предусматривает сверку всех журналов-
ордеров в конце месяца.
Отчетность в исследуемой организации составляется главным
бухгалтером автоматизированным способом с использованием программы "1:С
Бухгалтерия 8.3".
Для обеспечения своевременности ее составления разрабатывается
сводный график работы всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков
выполнения работ.
В состав годовой бухгалтерской отчетности ООО «Румер», включаются
следующие формы:
бухгалтерский баланс - форма №1;
отчет о финансовых результатах - форма №2;
пояснительная записка;
аудиторское заключение.
Финансовое положение любой организации, самостоятельно ведущей
бухгалтерский учет, на конкретный момент отражает бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс (форма №1) является основным финансовым
документом организации. Он характеризует имущественное и финансовое
состояние, показывает наличие собственных и привлеченных источников,
41
размер дебиторской и кредиторской задолженности организации на отчетную
дату.
Показатели формы №1 представляются на начало (графа 3 типовой
формы) и конец отчетного периода (графа 4 типовой формы). В актив
бухгалтерского баланса включены два раздела, в пассиве баланса три. Каждый
из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей). Подразделы
включают в себя отдельные статьи.
Заголовочная часть баланса, равно как и остальных форм бухгалтерской
отчетности бухгалтером исследуемой организации заполняется в следующем
порядке:
1) наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;
2) отчетная дата или отчетный период, за который составлена
бухгалтерская отчетность;
3) полное наименование организации (в соответствии с учредительными
документами, зарегистрированными в установленном порядке);
4) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (присвоенный
налоговым органом в установленном порядке);
5) вид деятельности (который признается основным в соответствии с
требованиями нормативных документов Госкомстата России);
6) организационно – правовая форма/форма собственности (указывается
организационно – правовая форма согласно Классификатору организационно –
правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по
классификатору форм собственности (ОКФС);
7) единица измерения (формат представления числовых показателей:
тыс. руб. – код ОКЕИ 384; млн. руб. – код по ОКЕИ 385);
8) местонахождение (адрес) (полный фактический адрес организации);
9) дата утверждения (установленная дата для годовой бухгалтерской
отчетности (для промежуточной отчетности этот реквизит не заполняется);
10) дата отправки/принятия (дата почтового отправления бухгалтерской
отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.
42
Составляется и предоставляется финансовая отчетность ООО «Румер» в
тысячах рублей без десятичных знаков, на русском языке, в валюте РФ – в
рублях.
Каждая форма бухгалтерской отчетности ООО «Румер» подписывается
руководителем и главным бухгалтером.
Заполнение форм бухгалтерской отчетности в исследуемой организации
происходит уже после того, как все хозяйственные операции за год отражены в
соответствии с правилами учета, инвентаризацией подтверждено наличие
активов и обязательств организации, по синтетическим и аналитическим счетам
сформированы обороты, а вычисленные сальдо по счетам отражают реальное
финансовое состояние ООО «Румер».
Рассмотрим порядок заполнения формы №1 годовой бухгалтерской
отчетности на 31.12.2017 года по данным оборотной ведомости по
синтетическим счетам. Сведения о наличии имущества и его источников на
начало отчетного периода (графа 3) переносится в баланс из графы 4
бухгалтерского баланса ООО «Румер» предшествующего года.
Раздел I "Внеоборотные активы" представлен в исследуемой
организации главным образом основными средствами в сумме 7453 тыс. руб.
Для заполнения этой статьи необходимо из суммы основных средств
организации, учитываемых на счете 01 "Основные средства" вычесть сумму
амортизации - сальдо счета 02 "Амортизация основных средств", т.е.
17840564,59 рублей – 10387361,54 рублей = 7453203,05 рублей (округленно
7453 тыс. руб.).
Вложения во внеоборотные активы (приобретение объектов основных
средств) имелись только на начало года в сумме 2 тыс. руб., они отражены по
строке 1130 формы №1.
Арифметическим способом находим общую сумму внеоборотных
активов и записываем ее по строке 1100 "Итого по разделу I" - 7453 тыс. руб. +
0 = 7453 тыс. руб.
43
В разделе II актива баланса "Оборотные активы" приводятся сведения о
стоимости и составе оборотных активов организации на начало и конец
отчетного года.
Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро
переносят стоимость на затраты и обычно полностью потребляются в процессе
производства или деятельности организации.
Общая сумма запасов ООО «Румер» сложилась из двух составляющих.
Рассмотрим заполнение каждой статьи.
Строка 1210 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности"
заполнена на основе данных остатка по счету 10 "Материалы", который
составил 527 тыс. рублей. К этому счету в исследуемой организации открыты
субсчета, остатки по каждому из них представлены в оборотно - сальдовой
ведомости, отдельной строкой выведена общая стоимость материалов.
Остаток по счету 97 "Расходы будущих периодов" на 31.12.2007 года
составил 242 тыс. рублей, его показывают в балансе по одноименной строке
1210.
В ООО «Румер» имеет место дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), равная 2203
тыс. рублей, ее отражают по строке 1230 баланса. Задолженность покупателей
и заказчиков, отражаемая в составе дебиторской задолженности, показана по
строке 1230 в сумме 2170 тыс. рублей.
Денежные средства в кассе и на расчетном счете составляют
незначительную сумму – 1 тыс. рублей, определяются сложением остатков по
счетам 50 "Касса" и 51 "Расчетные счета" и отражены по строке 1250.
Статья "Итого по разделу II" (строка 1200 формы №1) - это сумма строк
1210, 1230, 1250, составившая на конец 2017 года 2973 тыс. рублей.
Для нахождения строки 1600, то есть итога актива баланса необходимо
сложить суммы по строкам 1110 и 1200. Таким образом, ООО «Румер» имеет
имущество на сумму 10426 тыс. рублей.
44
Пассив баланса начинается с раздела III "Капитал и резервы".
Рассмотрим формирование данного раздела.
Строка "Уставный капитал" отражает общую сумму капитала
исследуемой организации. В бухгалтерском балансе ООО «Румер» он отражен
по строке 1310 в сумме 4361 тыс. руб. - сальдо по счету 80 "Уставный капитал".
По строке 1350 отражается сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" -
158 тыс. рублей.
По строке 1370 отражается сальдо по счету 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)" - убыток составил 932 тыс. рублей. Он
показывается в круглых скобках и подлежит вычитанию.
По строке 1300 подводятся итоги по разделу III пассива баланса. Общая
сумма капитала ООО «Румер» составила 3587 тыс. рублей.
Долгосрочные обязательства в исследуемой организации не
представлены.
V раздел бухгалтерского баланса ООО «Румер» отражает его
краткосрочные обязательства.
Чтобы заполнить первую его статью "Кредиты и займы", необходимо
обратиться к данным оборотно - сальдовой ведомости. К счету 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам" открыт один субсчет: 66-1 "Расчеты по
краткосрочным кредитам в рублях". Остатки по этому субсчету отражаются в
балансе по строке 1510 в сумме 3892 тыс. рублей.
Исследуемая организация имеет различных кредиторов, состояние
расчетов с которыми приводится в балансе по строке 1520 "Кредиторская
задолженность" и подлежит расшифровке.
Чтобы заполнить строку 1520 "Поставщики и подрядчики", необходимо
взять из оборотной ведомости соответствующие остатки по счетам 60 "Расчеты
с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" и сложить их между собой, таким образом, получается сумма 732
тыс. рублей.
45
ООО «Румер» имеет задолженность перед персоналом в сумме 694 тыс.
рублей, перед государственными внебюджетными фондами на сумму 331 тыс.
рублей, перед бюджетом по налогам и сборам на сумму 1154 тыс. рублей, а так
же имеется задолженность перед прочими кредиторами на сумму 36 тыс.
рублей, которая показывается по строке 1520. Данные для их заполнения также
имеются в оборотно - сальдовой ведомости. Сложив все суммы кредиторской
задолженности, получаем сумму 2947 тыс. рублей, отражаем ее по строке 1520.
Итог раздела V пассива баланса ООО «Румер» - "Краткосрочные
обязательства" на конец года составляет 6839 тыс. рублей и складывается путем
суммирования следующих строк баланса: 1510 и 1520.
Подводя итоги пассива (сумма строк 1300, 1400, 1500), получаем 10426
тыс. рублей и записываем ее по строке 1700. Показатель строки 1600 актива
баланса равен по сумме строке 1700 пассива баланса.
Следующая форма бухгалтерской отчетности не менее важная, чем
первая, называется "Отчет о финансовых результатах".
Заполнение данного отчета начинается с отражения показателей за
прошлый 2017 год, которые необходимо взять из "Отчета о финансовых
результатах" составленного на 01.01.2018 года. Суммы доходов, расходов и
финансовые результаты рассчитаны в отчете нарастающим итогом с начала
года до конца отчетного периода. В форме № 2 за 2017 год - по 31.12.2017
включительно.
Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы
ПБУ 9/99 "Доходы организаций" и ПБУ 10/99 "Расходы организаций". В отчете
доходы и расходы показаны с подразделением на обычные и прочие.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в
результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к
увеличению капитала этой организации, но не за счет вкладов участников.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к
46
сокращению капитала этой организации, но не за счет уменьшения вкладов по
решению участников (собственников имущества).
При составлении Отчета о финансовых результатах в ООО «Румер»
руководствуются основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ
10/99: равномерное и обоснованное распределение доходов и расходов между
отчетными периодами; взаимосвязь доходов и обуславливающих их получение
расходов; соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по
основным видам деятельности и прочие доходы и расходы); признание расхода
(списание актива) при наличии данных о том, что от использования этого
актива экономическая выгода (доход) получена не будет.
Рассмотрим порядок составления Отчета о финансовых результатах
ООО «Румер» на 31.12.2017 года на основе данных по счетам 90, 91, 99.
В разделе I "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" в
исследуемой организации отражаются доходы и расходы, получение которых
носит регулярный характер, и связаны они с обычной деятельностью.
По строке 2110 отражена выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и обязательных платежей), учитываемая на счете 90 "Продажи". На
конец 2017 года она составила 13914 тыс. рублей.
По строке 2120 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и
услуг" отражается покупная стоимость товаров. Рассчитывается как дебетовый
оборот по счету 90-2 "Себестоимость продаж", за минусом оборотов по дебету
счета 90-2 и кредиту счета 44 "Расходы на продажу" в части коммерческих и
управленческих расходов. Себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг составила 20013 тыс. рублей.
По строке 2100 "Валовая прибыль" отражается валовая прибыль от
обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и
управленческих расходов. Показатель этой строки равен разнице между
показателями строки 2110 и строки 2120 и составил 6099 тыс. рублей валового
убытка.
47
По строке 2200 отражается финансовый результат от обычных видов
деятельности ООО «Румер», который составил 6099 тыс. рублей убытка от
оказания транспортных услуг. Это разница между валовой прибылью и суммой
коммерческих расходов, рассчитанная по формуле: строка 2200 = строка 2100 -
строка 2210.
В разделе II "Прочие доходы и расходы" показывают доходы, которые
по своей природе ничем не отличаются от некоторых доходов от обычных
видов деятельности, но они не являются предметом деятельности организации,
а их поступление, как правило, не носит регулярный характер.
Сведения для заполнения статей, отражающих результаты от
операционной и прочей деятельности необходимо взять из оборотно -
сальдовой ведомости по одноименным субсчетам к счету 91 "Прочие доходы и
расходы". В ООО «Румер» имели место прочие доходы в сумме 6856 и прочие
расходы в сумме 779, отраженные по строкам 2340 и 2350 соответственно.
Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" является
итоговой. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по
итогам деятельности организации в отчетном году. В исследуемой организации
по этой строке отражен убыток в сумме 22 тыс. рублей, она находится
арифметическим методом на основании вышеуказанных данных (строка 2300 =
строки 2200+2340-2350).
Чистый убыток отчетного года составила 22 тыс. рублей, он показан по
строке 2400.
На оборотной стороне формы №2 находится раздел "Расшифровка
отдельных финансовых результатов". В нем расшифровывают наиболее
значительные прочие доходы и расходы в сравнении с аналогичными
показателями за предыдущий отчетный период.
Планом на 2018 год предусмотрено привлечение инвесторов для
производственных целей, ремонт бокса, осуществление проектных работ по
газификации предприятия.
48
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике
важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за
ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых
экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой
информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской
отчетности.
Ответственность за организацию, состояние и достоверность
бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного
отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также
сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и
в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества в
соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах", иными
правовыми актами Российской Федерации, уставом общества.
Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества,
годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной
комиссией общества. Ревизионная комиссия составляет заключения по годовым
отчетам и балансам ООО «Румер».
Перед опубликованием обществом годовой бухгалтерской отчетности в
соответствии со статьей 92 Федерального закона "Об акционерных обществах"
оно обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой
финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами
с обществом или его акционерами.
Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению
советом директоров (наблюдательным советом) общества, а в случае
отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательного совета) общества -
лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа
общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего
собрания акционеров.
49
За исследуемый период бухгалтерская отчетность ООО «Румер»
подвергалась аудиту ежегодно. В 2015 и в 2016 годах аудит проводился
обществом с ограниченной ответственности "Аудит – Консульт".
В аудиторских заключениях высказано мнение, что финансовая
(бухгалтерская) отчетность организации ООО «Румер» отражает достоверно во
всех существенных отношениях финансовое положение и результаты
финансово - хозяйственной деятельности за аудируемый период.
В 2017 году аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской)
отчетности было выдано аудиторской фирмой ООО "Интерком – Аудит –Л".
Аудит был проведен в соответствии с Федеральным Законом № 119 –
ФЗ от 07.08.2001 г. "Об аудиторской деятельности", федеральными правилами
(стандартами) аудиторской деятельности, нормативными актами органа,
осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не
содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе
и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств,
подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой
(бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной
деятельности, оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского
учета, правил подготовки отчетности.
По результатам аудиторского заключения финансовая (бухгалтерская)
отчетность ООО «Румер» отражает достоверно финансовое положение и
результаты финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с
требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Таким образом, исследование порядка составления бухгалтерской
отчетности в ООО «Румер» показало, что в организации соблюдается график
документооборота и основные требования к составлению бухгалтерской
отчетности.