36
между
Различны
активов
требования,
итогам
которые
каждое
приказ
предъявляют
уровня
МСФО и РСБУ, к
ведению
оценке
служат
имущества, внесённого в
термин
оплату
связаны
акций. Общим для них остаётся
первого
только
системы
поток
использование
прибыли
выгод
рыночной
капитал
поводу
стоимости
дающие
имущества. В
курсов
соответствии
после
с МСФО
часть
величина
место
данными
стоимости
расходы
имущества, внесённого в счёт
после
оплаты
декабря
акций и
систему
указанного
собой
в
курсов
учредительном
после
договоре, может
данными
отличаться
расходы
от величины, в
главные
которой
менее
это
своей
имущество
статьи
тремя
признано
условно
в
наличие
бухгалтерском
баланса
учёте. В РСБУ
общий
оценка
сальдо
имущества, внесённого в
такое
оплату
степени
акций, будет
письма
совпадать
также
в
стало
бухгалтерском
введено
учёте с величинами,
статьи
которые
может
каком
указаны
поводу
в
формах
учредительном
также
договоре.
В ходе
второго
реализации
другие
пример
политики
формах
форме
сближения
течение
МСФО и РСБУ
пассива
изменение
оборота
ныне
зданий
действующих
связана
и
потоках
принятие
потоков
новых ПБУ
годовой
осуществляется
ведение
с учётом
активов
требований
форме
МСФО. Поэтому,
формах
несмотря
закон
на ряд
фондов
существенных
данные
отличий,
имеет
следует
каждый
всё же отметить, что в
других
настоящее
исходя
время
займов
многие
займы
из
кодекс
отечественных
кодекс
четыре
требований
следует
законе
значительно
состав
часть
приближены
расходы
к
активов
требованиям
оттока
МСФО.
данными
Выводы
между
к Главе 1.
прямой
Финансовая
балансе
отчё
затрат
тность
прочих
как
средств
единая
текущей
также
система
какова
целевом
данных
потоках
о
дающие
финансовом
письма
данном
положении
декабря
системы
организации
уровне
и
данные
финансовых
также
уровень
результатах
уровень
её
также
деятельности
других
затраты
составляется
закупки
на
может
основе
каждая
формы
данных
могут
годовой
бухгалтерского
ведение
учёта.
акциями
Обязанностью
основе
поводу
организаций
порядке
расходы
является
включая
малого
непрерывное
формы
декабря
ведение
закон
формой
бухгалтерского
течение
учёта с даты
их
поток
государственной
также
время
регистрации
имеет
в
решений
качестве
выбора
состав
юридического
начала
лица до даты
факты
прекращения
ведение
другие
деятельности
ведению
в
уровень
результате
уровень
утраты
реорганизации
термина
или
также
ликвидации
других
в
порядке,
степени
установленном
активы
основу
законодательством
время
периода
Российской
чистой
Федерации.
баланса
Состав
числе
формой
промежуточной
течение
и
полного
годовой
которые
включая
бухгалтерской
продажи
отчё
иного
тности
активов
различен.
В
оборота
соответствии
активов
с
разных
Положением
уровень
по
состав
бухгалтерскому
формах
учёту «
событий
Бухгалтерская
имеются
отчё
решению
тность
вкладов
организации» (ПБУ 4/99), а также
основой
приказом
форму
декабря
Минфина
закона
РФ от 2 июля
2010 г. № 66н «О
годовой
формах
годовую
факты
бухгалтерской
ведение
отчё
итогом
тности
периода
организаций» в
декабря
состав
закон
числе
промежуточной
также
целевом
бухгалтерской
балансу
отчё
разных
тности
акциями
решений
организации
выбора
только
включают
когда
вызовет
следующие
событий
формы:
-
закон
бухгалтерский
рабочие
баланс;
- отчёт о
формах
финансовых
также
результатах.
37
строго
Годовая
статьи
исходя
бухгалтерская
решений
отчётность,
также
помимо
пользу
затрат
вышеуказанных
прочих
форм,
формах
включает
закон
в себя
средств
приложения
течение
к
сверку
бухгалтерскому
каждого
любая
балансу
только
и отчёту о
письма
финансовых
также
результатах. К ним относятся:
- отчёт об
статьи
изменениях
принят
капитала;
- отчёт о
пример
движении
формах
прибыли
денежных
разрезе
средств;
- отчёт о
принят
целевом
также
вызовет
использовании
событий
средств;
- иные
выгод
приложения
вкладов
к
после
бухгалтерскому
декабря
утрате
балансу
которые
и отчёту о
целевом
финансовых
балансу
таблице
результатах
другие
(пояснения);
-
имеются
аудиторское
какими
заключение,
также
подтверждающее
причины
активы
достоверность
каком
прямой
бухгалтерской
порядке
отчё
анализ
тности
оценки
организации, если она в
части
соответствии
займов
со ст. 5
которые
Федерального
долях
уровня
закона
августа
от 30
декабря
декабря
закон
2008 г. № 307-ФЗ «Об
датой
аудиторской
может
деятельности»
пользу
подлежит
прочего
приказ
обязательному
октября
аудиту.
В
иного
состав
активов
оценка
приложений
многих
к
общий
бухгалтерскому
сальдо
приказ
балансу
октября
и отчёту о
принят
финансовых
также
таком
результатах
также
входят:
- отчёт об
фактов
изменениях
которые
капитала;
- отчёт о
декабря
движении
закона
затрат
денежных
прочих
средств;
- отчёт о
которая
целевом
имеет
более
использовании
более
средств.
каждого
Основным
период
и
основой
первоочередным
средств
оценка
нормативным
многих
документом,
конец
регулирующим
начало
которые
формирование
капитал
иного
финансовой
активов
отчё
расходы
тности
включая
в
будет
Российской
данным
Федерации,
одежды
является
декабря
средств
Федеральный
выгод
закон от 6
уровня
декабря
второго
2011 года № 402-ФЗ
«О
также
бухгалтерском
ценных
учёте». В
система
данном
счетам
введен
федеральном
таблице
основы
законе
смысл
на
долях
законодательном
также
строгое
уровне
целью
законе
закреплена
данном
четырё
прочим
хуровневая
уценки
форме
структура
течение
конец
системы
начало
нормативного
оплату
регулирования
оценка
актив
бухгалтерского
средств
учёта.
также
Документы
какова
решений
первого
выбора
также
уровня
ценных
чистых
содержат
марта
области
правовое
решений
данные
обоснование
может
введен
обязательности
таблице
средств
ведения
остатки
учёта всеми
можно
российскими
между
организациями,
также
определяют
текущий
чистых
основные
также
между
правила
таких
и
должна
принципы
которая
займам
ведения
части
учёта. К ним относятся:
наличие
Гражданский
статьи
балансу
кодекс
состав
РФ;
-
утрате
Налоговый
которые
прочих
кодекс
обычным
РФ;
38
-
капитал
Федеральный
поводу
закон от 6
декабря
декабря
единая
2011 г. № 402-ФЗ «О
долях
бухгалтерском
также
учёте»;
-
пассива
Федеральный
какой
закон от 10
период
декабря
доход
2003 г. № 173-ФЗ «О
балансу
валютном
помимо
каждое
регулировании
итогом
и
части
валютном
займов
контроле»;
-
помимо
Федеральный
состав
закон от 26
декабря
декабря
закон
1995 г. № 208-ФЗ «Об
целевом
акционерных
балансу
обществах»;
-
активов
Положение
также
по
прочие
ведению
кредиты
период
бухгалтерского
доходов
учёта и
средств
бухгалтерской
составе
отчё
прочем
тности
убытке
в
уровня
Российской
других
Федерации, утверждённое
может
приказом
каждая
ведение
Минфина
основе
балансу
России
продаже
от 29
июля 1998 г. № 34н;
-
исками
другие
стало
формы
законодательные
целевом
документы.
также
Документы
годовой
потоков
второго
также
только
уровня
статьи
работе
содержат
также
часть
рекомендации
место
о
прочим
ведении
уценки
выбытия
бухгалтерского
выгод
учёта и
имеются
составлении
какими
отчё
также
тности
других
по
следует
отдельным
новых
поток
участкам
также
и
видам деятельности.
утрате
Следует
которые
отметить, что
системы
международные
уровне
основы
стандарты
смысл
степени
финансовой
активы
отчё
анализа
тности
анализа
в
уровня
настоящее
других
время
другие
приняты
ведению
в Российской
решений
Федерации
выбора
за
разрезе
основу
средств
для
время
разработки
имеет
счетах
соответствующих
факты
также
национальных
причины
балансу
положений
помимо
по
рамках
бухгалтерскому
между
учёту (ПБУ).
начиная
Следуя
декабря
МСФО, в отчёт об
капитал
изменениях
тремя
в
начало
капитале
сверку
закона
необходимо
строго
данные
включить
может
обычным
следующую
доходов
информацию:
- общий
формах
совокупный
балансу
доход за
первого
период
уровень
и
каждая
отдельно
января
потоков
итоговые
также
суммы,
закон
относимые
утрате
на
раскрыв
собственников
конец
которое
материнского
понятия
методов
предприятия
которой
и на
уровень
неконтролирующие
судами
доли;
- для
формы
каждого
баланса
активы
компонента
должна
остатки
капитала
средств
изъятий
эффект
счетах
от
текущий
ретроспективного
период
которые
применения
только
или
уровень
ретроспективный
целом
пересчёт,
подходы
признанный
разных
в
каждое
соответствии
итогом
с
МСФО (IAS) 8 "Учётная политика,
отличия
изменения
график
в
всеми
бухгалтерских
ведения
начала
оценках
итогом
и
ошибки";
- для
годовую
каждого
позднее
будущем
компонента
вызовет
своих
капитала
минимум
ведение
сверку
основе
такой
балансовой
чтобы
также
стоимости
оборота
на
данными
начало
расходы
и конец периода, при этом
вновь
отдельно
годом
оценках
раскрыв
введен
изменения,
обусловленные:
1)
любая
статьями
только
прибыли
прибыли
раскрыв
или убытка;
39
2)
основой
статьями
средств
любая
прочего
только
каждого
совокупного
оценках
дохода;
3)
области
операциями
решений
с собственниками, действующими в этом качестве, при этом
отдельно отражаются взносы, сделанные собственниками, и распределения в
пользу собственников, а также изменения в непосредственных долях участия
в дочерних предприятиях, которые не приводят к утрате контроля.
2. Оценка системы формирования бухгалтерской отчетности в
ЗАО «БКС»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «БКС»
Согласно Устава, утвержденного общим собранием Учредителей по
протоколу №1 от "29" октября 2003г. (г. Ногинск) "Богородские
коммунальные системы" являются Закрытым Акционерным Обществом,
созданное по единому согласию акционеров в 2003 году на неопределенный
срок.
Сокращенное наименование Общества на русском языке: ЗАО «БКС».
Наименование Общества на английском языке: Joint-stock company
«BOGORODSK`S PUBLIC SERVICE SYSTEMS»
Местоположение общества и место его государственной регистрации:
Российская Федерация, Московская область, г. Ногинск, пл. Ленина, д.4.
Основной целью деятельности Общества является извлечение
прибыли.
Задачами деятельности Общества является осуществление любой
промышленной, научно-технической и коммерческой деятельности в сфере
жилищно-коммунального хозяйства.
Цели и задачи ЗАО «БКС» определяют предметы его деятельности:
1. обеспечение водоснабжения и водоотведения, тепло-, газо- и
электроснабжения жилого фонда, объектов социального, культурного и
бытового назначения, предприятий и прочих потребителей;
2. проведение различных организационно-технических мероприятий по
40
развитию и совершенствованию водо- канализационного хозяйства, тепло-,
газо- и энергоснабжения;
3. организация работ по ликвидации аварий на инженерных сетях и
сооружениях;
4. выдачу технических условий на гарантированное водо
канализационное обеспечение, тепло-, газо- и электроснабжение при
строительстве жилых домов и прочих объектов;
5. в установленном порядке готовит предложения и представляет
на согласование в административные органы цены и тарифы на подлежащие
согласованию услуги и продукцию, осуществляет контроль за правильным
их применением;
6. ведение строительно-монтажных работ, связанных с перекладкой и
строительством водопроводных, канализационных, тепло-, газо- и
электропроводящих коммуникаций, а также объектов иного назначения;
7. ведение работ по добыче пресных подземных вод;
8. эксплуатация грузового, грузоподъемного и пассажирского
автотранспорта, машин и механизмов специального назначения, объектов
котлонадзора, газового хозяйства, инженерных систем;
9. прочие виды услуг незапрещенные действующим законодательством
РФ.
Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций
Общества, составляет 10 000 рублей и состоит из 100 акций.
Имущество Общества состоит из основного капитала (основные фонды) и
оборотного капитала (оборотные средства).
Генеральный директор и главный бухгалтер несут личную ответственность за
соблюдение порядка ведения, достоверности учета и отчетности Общества.
Общество может заключать договор со специализированной
организацией для проведения проверки и подтверждения годовой
финансовой отчетности (внешний аудит).
41
2.2 Исследование действующей практики подготовки бухгалтерской
отчетности в ЗАО «БКС»
Как уже говорилось ранее, бухгалтерский баланс - это основная форма
бухгалтерской отчетности, обобщающая и группирующая активы хозяйства и
источники их образования на определенную дату в денежной оценке.
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей – актива и пассива. Каждый
элемент актива и пассива баланса называют статьей баланса. Статьи актива
баланса отражают сущность ресурсов, их величину и способ использования.
Статьи пассива баланса показывают источники образования ресурсов.
Формирование статьи «Основные средства» (Строка 1150). Актив
принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, при
соблюдении следующих условий:
1. Актив предназначен для использования в процессе производства,
выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд или для
предоставление организацией во временное пользование;
2. срок полезного использования объекта превышает 12 месяцев;
3. организация не планирует продажу данного объекта в течении 12 месяцев;
4. актив способен приносить доход в будущем.
Объекты ОС отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной
стоимости, а именно по фактическим затратам их приобретения за минусом
амортизации.
Измененная первоначальная стоимость ОС в результате модернизации,
реконструкции, переоценки, частичной ликвидации отражаются в
приложениях к бухгалтерскому балансу.
Стоимость основных средств организации погашается путем начисления
амортизации в течение срока их полезного использования.
Амортизация не начисляется:
1. по основным средствам, переведенным на консервацию;
2. по объектам внешнего благоустройства;
3. по продуктивному скоту;
42
4. по приобретенным изданиям.
Так же объекты ОС некоммерческих организаций не подлежат амортизации.
Стоимость земельных участков, объектов природопользования не
погашается. В оценке основных средств следует руководствоваться ПБУ
6/01.
Формирование статьи «Основные средства» по данным ЗАО «БКС» за
период 2016-2017 г.г. отражены в таблице 6:
Таблица 6
Формирование статьи «Основные средства» ЗАО «БКС» за 2016-
2017г.г.
Формирование статьи «Отложенные налоговые активы» (Строка 1180).
Данная статья отражается в активе баланса и показывает часть отложенного
налога на прибыль, который уменьшит подлежащий уплате в бюджет налог
на прибыль в предстоящих периодах.
Отложенные налоговые активы рассчитываются по формуле:
ОНА=ВВР*НП, где
ОНА- отложенные налоговые активы;
ВВР - вычитаемые временные разницы;
НП – ставка налога на прибыль
Вычитаемые временные разницы образуются за счет:
1. использования разных способов начисления амортизации для
бухгалтерского и налогового учетов и расчета налога на прибыль;
2. использования разных способов признания коммерческих и
управленческих расходов для бухгалтерского и налогового учетов;
3. убытка, перенесенного на будущее, не использованного для
уменьшения
Статья
Код
Расчет для заполнения
На
31.12.17
На
31.12.16
Основные
средства
1150
Д.с. 07 +Д.с. 08 (за
минусом сальдо 08.5)+Д.с.
01-К.с.02
83864
78211
43
налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях
налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не
предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах;
4. прочих аналогичных разницах.
Стоимость отложенных налоговых активов отражается общей суммой в
строке баланса с кодом 1180, при условии, что величина положительная. Для
правильного расчета показателя необходимо вычесть из дебетового сальдо 09
«Отложенные налоговые активы» кредитовый остаток по счету 77
«Отложенные налоговые обязательства». Отложенные активы, правила их
расчёта и применения регулируются ПБУ 18/2 «Учет расчетов по налогу на
прибыль организаций».
Формирование статьи «Отложенные налоговые активы» по данным ЗАО
«БКС» за период 2016-2017 г.г. отражены в таблице 7.
Таблица 7
Формирование статьи «Отложенные налоговые активы» ЗАО
«БКС» за 2017-2016г.г.
Формирование статьи «Прочие внеоборотные активы» (Строка 1190).
Данная статья актива баланса отражает информацию о прочих активах, со
сроком обращения более 12 месяцев, но не нашедшие применения по другим
статьям раздела I бухгалтерского баланса.
К прочим внеоборотным активам относятся:
1. оборудование, требующее монтажа и комплекты запасных частей к
нему;
2. затраты организации на объекты, которые в будущем будут приняты
как НМА или ОС;
3. затраты на освоение природных ресурсов, разовые платежи за право
пользования ресурсами и т.д.
Статья
Код
Расчет для
заполнения
На
31.12.17
На
31.12.16
Отложенные
налоговые активы
1180
Д.с. 09 -К.с.77
3506
13
44
4. стоимость многолетних насаждений, недостригших эксплуатационного
возраста;
5. суммы авансов и предоплат за работы и услуги, связанные со
строительством ОС.
Формирование статьи «Прочие внеоборотные активы» по данным ЗАО
«БКС» за период 2017-2016 г.г. отражены в таблице 8
Таблица 8
Формирование статьи «Прочие внеоборотные активы» ЗАО
«БКС» за 2017-2016г.г.
Формирование статьи «Запасы» (Строка 1210). Статья актива баланса
«Запасы» включает в себя сырье, основные и вспомогательные материалы,
топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, тара и все
другие материальные ресурсы. Запасы отражаются в балансе по их
фактической себестоимости, которая определяется из суммы фактических
затрат на их приобретение и производство.
Готовую продукцию принято учитывать по фактической или нормативной
себестоимости, включающей расходы, связанные с использованием всех
средств труда (основные средства, топливо, трудовые ресурсы и т.д.).
Формирование статьи «Дебиторская задолженность» (Строка 1230). В
этой статье актива баланса показывают задолженность покупателей,
заемщиков и др., которую организация планирует получить в течении
определенного времени. Дебиторская задолженность формируется из суммы
дебетовых сальдо следующих счетов:
1. 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
2. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
3. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Статья
Код
Расчет для заполнения
2017
2016
Прочие
внеоб.
активы
1190
Д.с. 01(субсчет «Молодые насаждения»)+
Д.с.07+Д.с.08+Д.с.15(оборудование к
установке)+/- Д.с.16 (оборудование к
установке)+Д.с.60(авансы и предоплаты
по строительству ОС)+Д.с.97(расходы
свыше 12 мес.)
50
-
45
4. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
5. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
6. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
7. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
8. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
9. 75 «Расчеты с учредителями»;
10. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По строке 1240 «Финансовые вложения» отражают вложения фирмы в акции,
облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного
года. Здесь также указывают сумму займов, предоставленных другим
организациям на срок менее 12 месяцев.
Актив «Денежные средства и денежные эквиваленты» (строка 1250)
отражает остатки денежных средств и их эквивалентов на отчетную дату в
рублях и иностранной валюте.
Строка 1250 входит в состав оборотных активов организации и
называется «Денежные средства и денежные эквиваленты». Как следует из
названия, по этой строке отражается на отчетную дату остатки денежных
средств в рублях и иностранной валюте, а также денежных эквивалентов. К
ним относят дебетовые сальдо счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52
«Валютные счета» (по курсу ЦБ на отчетную дату), 55 «Специальные счета в
банках», 57 «Переводы в пути».
Формирование статьи «Прочие оборотные активы» (Строка 1260)
происходит за счет:
1.стоимости испорченных, но не списанных материальных ценностей;
2.суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты;
3.суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам;
4.суммы излишне уплаченных налогов и сборов;
5.суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров, выручка от продажи,
которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете;
6.собственные акции, выкупленные с целью перепродажи.