46
Формирование раздела III пассива баланса «Капитал и резервы»
(Строка 1300). В состав раздела входят: уставный капитал (Стр.1310),
собственные акции (Стр.1320), переоценка внеоборотных активов (Стр.1340),
добавочный и резервный капиталы (Стр.1350 и 1360 соответственно), а также
нераспределенная прибыль (Стр.1370).
Величина уставного капитала (строка 1310) отражается в
бухгалтерском балансе как сумма акций (вкладов, долей) участников
организации в денежном эквиваленте. Уставный капитал и задолженность
учредителей по взносам в уставный капитал в бухгалтерском балансе
показываются отдельно.
Переоценка внеоборотных активов (статья 1340) производится
посредством перерасчета первоначальной или восстановительной стоимости
объектов ОС, начисленной амортизации за время использования объекта.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует
учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы
стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей
(восстановительной) стоимости.
Резервный быть фонд (статья 1360), созданный доли для покрытия иная убытков долю
организации, а так же для погашения доля облигаций учет и выкупа даты собственных ниже акций трех
в бухгалтерском ниже балансе срок отражается сумм отдельно. Организация быть вправе доле создавать ниже
резервы виде по сомнительным доли долгам рост по расчетам были с другими меры юридическими года и
физическими себя лицами карт за товары, работы, услуги сумм с отнесением ряда сумм резервов иных
на финансовые двух результаты быть организации. Под сомнительным счет долгом доли
понимают цены - дебиторскую этом задолженность иную организации, не погашенную себя в
сроки, установленные всех договором если и не обеспеченную быть соответствующими этих
гарантиями. Резерв мере по сомнительным себя долгам быть создается быть по данным быть
результатам норм инвентаризации если дебиторской счет задолженности счет организации.
Формирование себя статьи ниже «Нераспределенная быть прибыль даты (непокрытый цена
убыток)» (Строка иную 1370). Нераспределенная роль прибыль норм в бухгалтерском роль балансе виды
47
формируется году как разница иных между свою валютой рост баланса счет и обязательств рост
организации карт (Стр.1700-(Стр.1400+Стр.1500) и представляет этих собой всех конечный иные
финансовый вида результат, выявленный базу за отчетный виды период ниже на основании ниже учета виде
всех хозяйственных годы операций цены и оценки счет статей либо бухгалтерского счет баланса.
В бухгалтерском виде балансе, по статье либо «нераспределенная один прибыль тара
(непокрытый себя убыток) отражается быть конечный быть финансовый этой результат,
выявленный темп за отчетный годы период, за минусом счет причитающихся либо за счет
прибыли если установленных виде в соответствии цеха с законодательством вида Российской дату
Федерации итог налогов если и иных аналогичных двух обязательных году платежей, включая если
санкции ниже за несоблюдение года правил цене налогообложения.
Прибыли один и убытки, выявленные быть за отчетный один год, но относящиеся выше к
операциям всех прошлых если лет, включаются всех в итоги если организации карт за текущий либо год.
Формирование раздела III «Капитал и резервы» пассива баланса ЗАО «БКС»
за период 2017-2016 г.г. отражены в таблице 9.
Таблица 9
Формирование раздела III «Капитал и резервы» ЗАО «БКС» за
2017-2016г.г.
Статьи раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства» отражают
долги перед банками по кредитам и займам, полученным от других
организаций на срок свыше 12 месяцев.
III «Капитал и резервы»
Статья
Код
Расчет для
заполнения
На
31.12.17
На
31.12.16
Уставный капитал
1310
К.с. 80
10
10
Переоценка
внеоборотных
активов
1340
К.с. 83
81183
91516
Резервный капитал
1360
К.с.82
1
1
Нераспределенная
прибыль
1370
К.с.84
43464
28575
Итого по разделу
1300
1310+1340+1360
+1370
124658
120102
48
Статьи раздела V баланса «Краткосрочные обязательства» отражают
долги перед банками по кредитам и займам, полученным от других
организаций на срок менее 12 месяцев.
Формирование разделов IV «Долгосрочные обязательства» и V
«Краткосрочные обязательства» пассива баланса ЗАО «БКС» за период 2017-
2016 г.г. отражены в таблице 10.
Таблица 10.
Формирование раздела IV «Долгосрочные обязательства» и V
«Краткосрочные обязательства» ЗАО «БКС» за 2017-2016г.г.
Статьи всех бухгалтерской виде отчетности, составляемой коду за отчетный рост год,
должны цены подтверждаться быть результатами риск инвентаризации году активов трех и
обязательств.
2.3 Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «БКС»
в соответствии с требованиями МСФО
МСФО регулируют процессы, которые связаны с составлением
отчетности о финансовом положении. Эти стандарты поясняют вопросы,
IV «Долгосрочные обязательства»
Статья
Код
Расчет для заполнения
На
31.12.17
На
31.12.16
Заемные
средства
1410
К.с.67
16241
8632
Отложенные
налоговые
обязательства
1420
К.с.77
3730
1866
Итого по разделу
1400
Стр.1410+стр.1420
19971
10498
V «Краткосрочные обязательства»
Заемные
средства
1510
К.с.66
9800
-
Кредиторская
задолженность
1520
К.с.(60+62+76+68+69+7
0+71+73+75.2)
56415
52590
Доходы будущих
периодов
1530
К.с.98+К.с.86
-
48
Оценочные
обязательства
1540
К.с.96
650
217
Прочие
обязательства
1550
К.с.76+К.с.86
23
-
Итого по разделу
1500
Стр.1510+1520+1530+15
40+1550
66888
52855
49
которые могут возникнуть в момент раскрытия, признания и измерения
статей отчетности.
Пока во многих странах составлять финансовый отчет можно согласно
национальным стандартам, а позже вносить необходимые поправки, чтобы
постепенно осуществить переход на МСФО. Этот процесс носит название -
"трансформация".
Трансформация финансовой документации по требованиям МСФО
осуществляется на основании отчетности, составленной согласно
национальных стандартов. Этот процесс можно выполнить с помощью
корректировки элементов классификации и оценки объектов бухгалтерского
учета. Цель — приведение финансовой отчетности к формату МСФО.
Трансформация МСФО — это процесс, заключающийся во внесении
необходимых корректировок (поправок) в соответствии с МСФО в статьи
отчетности, которая была подготовлена ранее по национальным стандартам
учета. Проводиться эта процедура должна на отчетную дату.
Трансформация отчетности - это свод таблиц, которые показывают
переход национальных статей финансового отчета и балансовых статей к
показателям по МСФО. Главный недостаток этой процедуры заключается в
невозможности ведения параллельного учета. Соответственно в период
между отчетными датами оперативно предоставить информацию
руководству или заинтересованным личностям не предоставляется
возможным. К тому же отчетность, которая была получена после
трансформации, несколько не точна. Суммарный риск ошибок несколько
выше, чем при параллельном учете, а погрешность составляет 10-50%.
Трансформация отчетности — это свод таблиц, которые показывают
переход национальных статей финансового отчета и балансовых статей к
показателям по МСФО. Главный недостаток этой процедуры заключается в
невозможности ведения параллельного учета. Соответственно в период
между отчетными датами оперативно предоставить информацию
руководству и заинтересованным личностям не представляется возможным.
50
К тому же отчетность, которая была получена после трансформации,
несколько неточна. Суммарный риск ошибок несколько выше, чем при
параллельном учете, а погрешность составляет 10-50%.
Специалист, занимающийся трансформацией отчетности, может
самостоятельно выбирать методику и определять этапы процедуры. Выбор
напрямую зависит от таких субъективных факторов, как особенности
организации учета, специфика финансово-хозяйственной деятельности,
наличие временных ресурсов (финансовых и человеческих), учетная
политика и степень детализации отчетности.
К сожалению, нет единого задекларированного подхода к
осуществлению трансформации, поэтому каждому бухгалтеру и экономисту
приходится разрабатывать индивидуальный алгоритм. К тому же
разрешается самим подбирать методику и этапы, которые будут применяться
к трансформации отчетности в МСФО.
План трансформации финансовой отчетности по МСФО
1. Подготовительные меры:
-доскональное освоение главных предписаний, касаемых документации,
согласно МСФО;
-сопоставительный анализ международных и национальных стандартов,
обнаружение различий и несовпадений в оценках;
-доскональное изучение условий применения МСФО (IFRS) 1 «Первое
применение МСФО»;
-формирование учетной политики предприятия согласно предписаний
международных стандартов финансовой отчетности.
2. Процесс трансформации:
-сопоставительный анализ учетной политики, которая подготовлена согласно
МСФО и национальных стандартов, обнаружение объема корректировок;
-сбор информационных материалов, которые требуют осуществления
трансформации;
51
-подготовка рабочей документации, подбор формата элементов финансовой
отчетности;
-проведение корректировок, реклассификации;
-формирование исходного баланса;
-составление Баланса и Отчета о прибылях и убытках согласно концепции
МСФО;
-формирование Отчета об изменении капитала, Отчета о движении денежных
средств и Пояснений к отчетности согласно требований МСФО.
3. Послетрансформационные действия:
-формирование необходимых дополнительных форм отчетности;
-трансформационные корректировки по МСФО всех элементов отчетности,
учитывающие инфляцию;
-переведение элементов финансовой отчетности в иностранную валюту.
Таблица 11
Трансформация финансовой отчетности предприятия в формат
МСФО
Полная
трансформация
Этот метод вносит необходимые корректировки, с
помощью которых устраняются обнаруженные
различия и несоответствия между МСФО и
национальными стандартами в действующей системе
бухгалтерского учета. Корректировка осуществляется
на основании информации из первичной
документации. Такая информация согласно МСФО
представляется в условиях гиперинфляции.
Финансовая отчетность представляется в
национальной валюте.
Полная
трансформация с
учетом
гиперинфляции
Этот метод, как и предыдущий, вносит все
необходимые изменения. Финансовая отчетность
предоставляется согласно требований МСФО в
национальной валюте с соответствующими
изменениями, которые учитывают сдвиги
покупательской способности денег.
Полная
трансформация с
учетом требований
по пересчету
показателей в
иностранную валюту
Данный способ трансформации требует перевод
финансовых отчетов из национальной валюты в
стабильную иностранную. Это происходит в случае
гиперинфляции, чтобы можно было сравнить с
подобными зарубежными организациями или для
объединения с зарубежным материнским
предприятием.
Полная конверсия
Данный метод состоит в параллельном двойном учете.
Этот метод параллельного ведения учета подходит для
компаний, работающих с использованием
бухгалтерского программного обеспечения для учета
52
всех финансово-хозяйственных операций. При этом
компании будут иметь возможность предоставлять
полный пакет финансовой отчетности,
предусмотренный как российскими ПБУ, так и IAS.
Поэтапная
конверсия
Компании, которые ведут бухгалтерский учет вручную,
пользуются поэтапной конверсией. Они предоставляют
информацию по МСФО в несколько этапов и
одновременно ведут компьютеризированный
бухгалтерский учет. Причём компьютеризация
вводится постепенно в каждой из областей учета.
Новые области учета появляются в работе после того,
как введены предыдущие зоны и уже успешно
функционируют. Для того, чтобы предоставить нужную
информацию согласно МСФО, области учета, которые
не охватили методом двойного учета, стоит
осуществлять корректировки сопоставимые с МСФО.
Поскольку финансовая информация является важным инструментом
для принятия обдуманных и рациональных решений, она должна быть
высокого качества. Именно от этого фактора зависит количество
привлеченных инвестиций и объем капитала. А из этого следует дальнейшее
состояние финансов предприятия и его развитие на рынке. Всем странам,
принявшим международные стандарты, необходимо начинать
переквалификацию кадров с целью изучения МСФО, а также
позиционирования себя в роли равноправного партнера. Это позволит
максимально эффективно и выгодно пользоваться абсолютно всеми
возможностями на международном рынке капитала.
Перед составлением отчётности за 2017 год ЗАО «БКС» составим
таблицу расхождений между учётом по российским стандартам и МСФО.
Таблица 12
Журнал регистрации поправок
Операция
Сумма
тыс.рубл
Причина поправки
1. Доначислена амортизация
основных средств.
Амортизация распределяется
между:
– стоимостью готовой продукции
на складе
– себестоимостью реализованной
продукции
– общехозяйственными
расходами
12 000
4 000
6 000
2 000
Порядок начисления
амортизации в российском
учёте отличается от
требований МСФО
53
2. Уменьшена стоимость готовой
продукции на величину
общехозяйственных расходов
4 000
Согласно МСФО в
себестоимость продукции
включаются только
производственные затраты
3. Списан безнадёжный долг
1 700
В соответствии с МСФО
порядок признания долгов
безнадёжными отличается от
аналогичных правил учёта
по российским стандартам
4. Начислен резерв по
сомнительным долгам
4 200
Различия в страховании
будущих рисков неоплаты
5. Отражён убыток от
обесценивания стоимости
основных средств (сумма уценки
основных средств минус
величина накопленной
амортизации)
3 000
(8000-
5000)
Международные стандарты
предусматривают
обязательную оценку
активов на предмет
соответствия их стоимости
балансовой
Корректировочные проводки будут выглядеть так:
Таблица 13
Корректировочные проводки
Дебет
Кредит
Сумма,тыс.
руб.
Название проводки
84-11
02
12 000
доначислена амортизация
43
84-11
4 000
часть доначисленной
амортизации включена в
стоимость готовой продукции на
складе
20
84-11
6 000
часть доначисленной
амортизации учтена в
себестоимости реализованной
продукции
26
84-11
2 000
часть доначисленной
амортизации включена в состав
общехозяйственных расходов
84-11
43
4 000
уменьшена стоимость готовой
продукции на величину
общехозяйственных расходов
84-11
62
1 700
списана безнадежная
дебиторская задолженность
84-11
63
4 200
начислен резерв по
сомнительным долгам
84-11
01
8 000
отражено обесценение стоимости
основных средств
02
84-11
5 000
списана сумма амортизации,
приходящаяся на стоимость
обесценившихся основных
средств
54
После этого исходные отчётные данные и поправки обобщаются в
трансформационной модели. При этом все вычитаемые показатели
отражаются в круглых скобках.
Таблица 14
Пробный бухгалтерский баланс на 31 декабря 2017 года
Статьи
Сумма до
трансформации
тыс.руб.
Сумма после
трансформации
тыс.руб
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
-
Результаты исследований и разработок
-
Нематериальные поисковые активы
-
Материальные поисковые активы
-
Основные средства
83 864
68864
Доходные вложения в материальные
ценности
-
Финансовые вложения
-
Отложенные налоговые активы
3 506
3 506
Прочие внеоборотные активы
50
50
Итого по разделу I
87 420
72420
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
647
647
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
-
Дебиторская задолженность
112 095
106195
Финансовые вложения (за исключением
денежных эквивалентов)
10
10
Денежные средства и денежные
эквиваленты
11 288
11 288
Прочие оборотные активы
56
56
Итого по разделу II
124 097
118196
БАЛАНС
211 517
190616
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал,
уставный фонд, вклады товарищей)
10
10
Собственные акции, выкупленные у
акционеров
-
Переоценка внеоборотных активов
81 183
73183
Добавочный капитал (без переоценки)
-
Резервный капитал
1
1
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
43 464
30564
Итого по разделу III
124 658
103758
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
16 241
16 241
Отложенные налоговые обязательства
3 730
3 730
Оценочные обязательства
-
Прочие обязательства
-
55
Итого по разделу IV
19 971
19 971
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
9 800
9 800
Кредиторская задолженность
56 415
56 415
Доходы будущих периодов
-
Оценочные обязательства
650
650
Прочие обязательства
23
23
Итого по разделу V
66 888
66 888
БАЛАНС
211 517
190616
Таблица 15
Пробный отчёт о прибылях и убытках ЗАО БКС за 2017 год
Наименование
показателя
Сумма
до (тыс.
руб.)
Номер поправки из таблицы
Сумма
после
1
2
3
4
5
Выручка
346 027
346 027
Себестоимость
продаж
(333 602)
(6000)
(339602)
Валовая прибыль
(убыток)
12 425
6425
Коммерческие
расходы
-
Общехозяйственные
расходы
-
(2000)
(4000)
(6000)
Прибыль (убыток)
от продаж
12 425
425
Убыток от списания
дебиторской
задолженности
-
(1700)
(1700)
Резерв по
сомнительным
долгам
(4200)
(4200)
Убыток от
обесценивания
активов
(3000)
(3000)
Проценты к
получению
4
4
Проценты к уплате
(1 044)
(1044)
Прочие доходы
36 912
36912
Прочие расходы
(32 942)
(32942)
Прибыль до
налогообложения
15 355
(5545)
Текущий налог на
прибыль
(1 693)
(1693)
в т.ч. постоянные
налоговые
обязательства
(активы)
2 044
2044
Изменение
налоговых
обязательств
(2 274)
(2274)
Изменение
налоговых активов
3 500
3500
Прочее
-
-