5
Содержание
Введение……………………………………………………………………...
5
Глава 1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской финансовой
отчетности по МСФО…………………………………………………………
10
1.1 Общая характеристика бухгалтерской финансовой отчетности………
10
1.2 Характеристика МСФО…………………………………………………..
18
1.3 Основные проблемы составления бухгалтерской финансовой
отчетности в соответствии с МСФО………………………………………...
24
Глава 2. Порядок формирования показателей бухгалтерской финансовой
отчетности (на примере АО «МСЗ»)….……………………………………..
36
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия……………...
36
2.2 Организация бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
финансовой отчетности на предприятии……………………………………
43
2.3 Анализ показателей бухгалтерской финансовой отчетности………….
49
Глава 3. Бухгалтерская финансовая отчетность предприятия в
соответствии с МСФО………………………………………………………..
65
3.1 Этапы составления бухгалтерской финансовой отчетности в
соответствии с МСФО………………………………………………………..
65
3.2 Порядок перехода организации на формирование бухгалтерской
отчетности по МСФО…………………………………………………………
69
Заключение…………………………………………………………………….
75
Список использованных источников ……………………………………...
81
Приложения…………………………………………………………………...
84
6
Введение
Актуальность настоящей работы состоит в увеличении значимости
наличия у российской организации отчетности, составленной по
международным стандартам финансовой отчетности. Россия является
активным участником процесса глобализации мировой экономической системы
с достаточно развитой системой национальных стандартов ведения
бухгалтерского учета, сохранившей ряд специфических черт, существенно
препятствующих процессу полного перехода к международным стандартам
финансовой отчетности. Несомненно, целью современных методологов в части
оптимизации российского бухгалтерского учета является их максимальное
сближение с международными стандартами. Однако, в связи с налоговой
направленностью российского бухгалтерского учета, процесс сближения
происходит достаточно медленно и сложно. От составителей отчетности
требуется колоссальная работа в части раскрытия информации, требующей
обширной практики ее сбора и анализа. Специалисты данного профиля ценятся
на достаточно высоком уровне, спрос на бухгалтеров, обладающих навыками
ведения учета и составления отчетности по международным стандартам,
постоянно растет.
Применение международных стандартов отчетности предоставляет
предприятию не только мощные средства улучшения производства, но
позволяет приобрести ряд конкурентных преимуществ. МСФО-отчетность
позволяет отразить результаты деятельности предприятия в достаточно простой
и реалистичной форме, позволяет произвести сравнение собственного
финансового положения предприятия с финансовым положением иностранных
компаний, что дает лучшее восприятие со стороны инвесторов.
Так как развитие международных стандартов происходило в условиях
рыночной экономики, то необходимо отметить большую ценность финансовой
отчетности, составленной в соответствие с международными стандартами
финансовой отчетности для пользователей, связанных с управлением и
7
инвестициями.
Финансовая отчетность, составленная в соответствие с МСФО, является
неотъемлемой частью инвестиционной деятельности многих организаций,
осуществляющих свою деятельность на международном рынке.
Существует ряд причин, по которым российские организации помимо
отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета, составляют
отчетность по международным стандартам. Это желание инвесторов получать
наиболее достоверную информацию о финансовом положении и финансовых
результатах предполагаемого или уже существующего объекта инвестиций,
желание собственников повысить качество отчетности для российских и
иностранных пользователей в результате придания информации,
представленной в отчетности, прозрачности и сопоставимости. Таким образом,
изучение особенностей формирования МСФО-отчетности является актуальным
для многих российских коммерческих организаций.
Целью данной работы является исследование теоретических и
практических аспектов формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности
в соответствии с МСФО (на примере АО «МСЗ»).
Для достижения поставленной цели, необходимо решение следующих
задач:
- Рассмотреть особенности и дать общую характеристику бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
- Охарактеризовать международные стандарты финансовой отчетности
(МСФО);
- Раскрыть основные проблемы составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности в соответствии с МСФО;
- Сформировать финансово-экономическую характеристику АО «МСЗ»;
- Дать описание организации бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии;
- Проанализировать показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности
предприятия;
8
- Раскрыть этапы составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в
соответствии с МСФО;
- Сформировать рекомендации по переходу к формированию
бухгалтерской отчетности по МСФО.
Объектом исследования в работе выступает АО «МСЗ» (Мелеузский
сахарный завод).
Предметом исследования является бухгалтерская (финансовая)
отчетность предприятия.
Методы исследования, использованные при написании данной работы
включают системный подход, горизонтальный анализ, вертикальный анализ,
метод финансовых коэффициентов, синтез, графический и табличный способ
отображения данных.
Эмпирическая основа работы состоит из бухгалтерской (финансовой)
отчетности АО «МСЗ» за 2014-2016 года, а также управленческая отчетность
предприятия.
Нормативная основа работы включает такие законодательные акты как
федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете», федеральный закон РФ «О
консолидированной отчетности», ПБУ 4/99, МСФО (IAS) 1 «Представление
финансовой отчетности», МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»,
федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» и др.
Практическая значимость работы заключается в возможности
использования выводов и рекомендации в практической деятельности АО
«МСЗ».
Структура работы включает такие элементы как введение, три главы,
заключение, список использованных источников, приложения.
Во введении раскрываются такие аспекты, как актуальность темы
исследования, цель, задачи, предмет и объект исследования, а также
перечисляются методы исследования.
В первой главе работы раскрываются основные черты бухгалтерской
(финансовой) отчетности, формируемой по российским положениям по
9
бухгалтерскому учету. Кроме того, раскрывается сущность и характерные
особенности МСФО, а также определяется нормативная основа применения
международных стандартов финансовой отчетности в РФ и раскрывается
перечень действующих международных стандартов на территории России.
Особое внимание в работе уделено МСФО 1 и особенностям формирования
финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Определяются основные
проблемы внедрения в практику учетной работы российских организаций
международных стандартов финансовой отчетности.
Во второй главе работы формируется финансово-хозяйственная
характеристика объекта исследования, а именно АО «МСЗ», а также дается
описание организации бухгалтерского учета и процесса составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии. Так же проводится
краткий анализ показателей бухгалтерской отчетности АО «МСЗ».
В третьей главе работы определяется потребность в формировании
МСФО-отчетности для АО «МСЗ», а также раскрываются основные этапы
составления данной отчетности. Разрабатываются рекомендации по переходу к
формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с
МСФО.
В заключение работы приводятся основные выводы по главам и кратко
излагаются основные предложения, разработанные для АО «МСЗ».
Приложения к работе содержат иллюстрационный материал,
предназначенный для пояснения материала, изложенного в основной части
работы.
10
Глава 1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской
финансовой отчетности по МСФО
1.1 Общая характеристика бухгалтерской финансовой отчетности
В современной практике управления организацией одним из важнейших
аспектов, которые подтверждают результаты ее хозяйствования, является
формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности. Стоит отметить, что в
Российской Федерации формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности
регламентируется законодательством в сфере бухгалтерского учета. Так,
например, в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-
ФЗ (ред. от 23.05.2016) под бухгалтерской (финансовой) отчетностью
понимается информация, дающая достоверное представление о финансовом
положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате
его деятельности и движении денежных средств за отчетный период,
необходимая пользователям этой отчетности для принятия экономических
решений.
1
В силу того, что система бухгалтерского учета в России переживает
период реформирования, связанного с адаптаций российского бухгалтерского
учета к международным стандартам, определение бухгалтерской (финансовой)
отчетности необходимо рассматривать с позиции международных стандартов
финансовой отчетности. Кроме того, российские положения по бухгалтерскому
учету, а именно ПБУ 4/99 также предлагают определение понятия
«бухгалтерская отчетность»
2
. Приведем данные определения, при этом
заметим, что именно федеральный закон «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016), объединяет определения,
представленные в IAS 1 и ПБУ 4/99 называя отчетность организаций –
бухгалтерская (финансовая) отчетность.
В международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 1
1
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) [электронный
ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения: 01.08.2017)
2
Приказом Минфина РФ «Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) (ПБУ 4/99)[электронный ресурс] - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения: 01.08.2017
11
«Представление финансовой отчетности», введенном в действие на территории
Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н, под
финансовой отчетностью понимают структурированное отображение
финансового положения и финансовых результатов предприятия.
3
При этом согласно данного международного стандарта целью
финансовой отчетности является представление информации о финансовом
положении, финансовых результатах и движении денежных средств
предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при
принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также
показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству
предприятия.
Приведем также определение понятия «бухгалтерская (финансовая)
отчетность», представленное в учебнике Ефимовой О.В., Мельник М.В.,
Бородиной Е.И. и Бердниковой В.В. По мнению данных авторов, бухгалтерская
(финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном и
финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной
деятельности, которая формируется на основе данных бухгалтерского учета в
соответствии с установленными формами.
4
Необходимо подчеркнуть, что значение бухгалтерской (финансовой)
отчетности заключается в том, что информация, которая содержится в ней
используется в первую очередь самой организацией с целью контроля за
выполнением производственных и финансовых планов, а также для выявления
недостатков в работе по управлению ресурсами организации и резервов
улучшения ее работы.
На рисунке 1 представлено схематично значение и роль бухгалтерской
(финансовой) отчетности организации в современных условиях
хозяйствования.
3
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в
действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н) (ред. от
26.08.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) [электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс» (дата обращения: 02.08.2017)
4
Ефимова О.В., Мельник М.В., Бородина Е.И., Бердников В.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное
пособие. – М.: Омега-Л, 2012. с. 14
12
При этом стоит заметить, что принципиальное значение отчетности
состоит в том, чтобы способствовать решению задач, которые непосредственно
с использованием учетных данных, формируемых в процессе деятельности
организации.
Рисунок 1 Роль бухгалтерской (финансовой) отчетности
организации
5
Бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческой организации
включает следующие формы:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- приложения к ним.
Следует отметить, что приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах состоят из:
- отчета об изменениях капитала;
- отчета о движении денежных средств;
- пояснения.
Кратко охарактеризуем основные формы бухгалтерской (финансовой)
отчетности. Бухгалтерский баланс является главным источником информации о
финансовом положении организации. По мнению Вахрушиной М.А. и
Пласковой Н.С. бухгалтерский баланс является способом обобщения и
группировки имущества хозяйствующего субъекта и источников его
формирования на определенную дату в денежной оценке.
6
При этом, баланс представляет собой отчетную форму состоящую из
5
Камысовская С.В., Захарова Т.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей:
Учебное пособие. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. с.18
6
Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник. – М.: Вузовский учебник, 2014. – с.37
13
двух частей: активы и пассивы. Раздел активов содержит информацию о
ресурсах организации, которые подразделяются на оборотные и внеоборотные
активы. Актив баланс представляет собой хозяйственные средства, контроль
над которыми организация получила в результате ее деятельности и которые
должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Следует подчеркнуть, что актив организации может принести в будущем
экономическую выгоду при условии, что он:
- может быть использован обособлено или в сочетании с другим
активов, в процессе производства продукции (работ, услуг), а затем будет
реализован;
- может быть обменен на другой актив;
- может быть использован для погашения обязательств организации;
- может быть распределен между собственниками организации.
7
Так же необходимо пояснить, что внеоборотные активы – это та часть
имущества организации, которое используется многократно и переносит свою
стоимость на производимую продукцию частями. В состав внеоборотных
активов входят такие активы как: нематериальные активы, материальные
поисковые активы, результаты исследований и разработок, основные средства,
финансовые вложения (сроком более 12 месяцев), доходные вложения в
материальные ценности, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные
активы.
Оборотные активы - это средства, которые участвуют в операционном
цикле организации и полностью переносят свою стоимость на готовую
продукцию. При этом, заметим, что данные активы служат и погашаются в
течение 12 месяцев. К таким активам организации относят: запасы,
дебиторскую задолженность, денежные средства, краткосрочные финансовые
вложения и прочие оборотные активы.
Что касается второй части баланса, то она представлена пассивами, под
которыми понимают совокупность источников формирования средств (активов)
7
Саполгин Л.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие. – М.: КноРус, 2015. с. 32
14
организации. Пассивы организации состоят из собственного капитала (капитала
собственников, акционеров), а также обязательств (краткосрочных и
долгосрочных). Таким образом, в пассивах баланса различают три раздела:
капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные
обязательства. Стоит пояснить, что в разделе долгосрочные обязательства
отражается совокупность всех кредитов, займов и прочих долгов организации,
которые необходимо выплатить в течение длительного времени,
превышающего 12 месяцев. Краткосрочные обязательства включают
совокупность долговых обязательств (кредиты, займы, кредиторская
задолженность, оценочные обязательства и т.п.), которые необходимо
выплатить организации в короткие сроки (менее чем за 12 месяцев). Капитал и
резервы включает такие статьи баланса как: уставный капитал (фонд),
добавочный капитал, резервный капитал, переоценка внеоборотных активов,
собственные акции, выкупленные у акционеров, нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток).
Баланс считается правильно составленным, если выполняется
балансовое равенство, а именно итог активов равен итогу пассивов.
При составлении баланса требуется заполнить дату составления,
наименование компании, ее реквизиты и виды деятельности, единицу
измерения, местонахождения предприятия, отчетную дату. При заполнении
статей баланса необходимо учесть тот факт, что все они должны быть
документально подтверждены, также не допускается зачет между активами и
пассивами, данные баланса на начало отчетного периода должны
соответствовать данным на конец предыдущего периода.
Далее следует также отметить, что баланс составляется чаще всего за
отчетный календарный год. Однако также баланс может составляться и за более
короткие сроки: квартал, месяц. Существуют такие виды баланса как
вступительный баланс (составляется при создании нового юридического лица)
и ликвидационный баланс (составляется при ликвидации организации).
Форма бухгалтерского баланса утверждается Министерством финансов