15
Российской Федерации. Так, на сегодняшний день в России применяется общая
форма и упрощенная форма бухгалтерского баланса. Применение упрощенной
формы возможно года для следующих организаций:
– субъекты малого предпринимательства;
– некоммерческие организации;
– организации, получившие статус участников проекта по
осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов
в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года № 244-ФЗ «Об
инновационном центре «Сколково». Также для ряда экономических субъектов в
Российской Федерации ведение бухгалтерского баланса является
необязательным условием осуществления деятельности (индивидуальный
предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, филиал
иностранной фирмы в РФ).
8
Второй основной формой отчетности выступает отчет о финансовых
результатах, который, отражает информацию о результатах деятельности
организации. В данном отчете показывается информация о выручке от
основных видов деятельности, себестоимости реализованной продукции,
итогах работы организации, выраженных в показателях прибыли. Таким
образом, основная задача формирования отчета о финансовых результатах – это
достоверное и полное представление о финансовых результатах деятельности
организации. На основе информации данного отчета рассчитываются и
анализируются показатели рентабельности. Следует подчеркнуть, то в отчете о
финансовых результатах отражаются доходы и расходы организации, а также
показывается расчет чистой прибыли (убытка). Финансовые результаты в
отчете представлены такими показателями как: «валовая прибыль», «прибыль
(убыток) от продаж», «прибыль (убыток) до налогообложения», «чистая
прибыль (убыток)».
Также кратко поясним суть отчетов, входящих в состав приложений к
8
Кузьмина Д. П. Бухгалтерский баланс как форма годовой бухгалтерской отчетности // Молодой ученый. —
2016. — №20. с. 337.
16
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Отчет об изменения капитала как отмечает Сорокина Е.М.,
предназначен для отражения данных о наличии на отчетные даты отчетного и
предыдущего годов капитала организации в разрезе его составляющих
(уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала,
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)) с выделением причин,
определивших изменение этих составляющих и всего капитала в целом.
9
В отчете об изменениях капитала необходимо также приводить
объяснительную информацию об остатках фондов (фонд накопления, фонд
потребления и др.), которые были образованы в строгом соответствии со всеми
учредительными документами предприятия, а также принятой учетной
политикой за счет прибыли, которая осталась в свободном распоряжении
организации. В частности, следует указать конкретные направления и цели
использования этой оставшейся прибыли.
Отчет о движении денежных средств – отчет, который содержит
информацию о движения денежных средств, а именно – их поступление и
перемещение по каждой из видов деятельности (текущей, финансовой и
инвестиционной). Текущая деятельность – извлечение прибыли предприятия
посредством производства или продажи каких-либо товаров, а также за счет
оказания определенных услуг. Инвестиционная деятельность – деятельность
организации, связанная с вложением капитала в недвижимое имущество,
нематериальные и внеоборотные активы, а также их возможная последующая
продажа. Финансовая деятельность – деятельность предприятия, целью которой
является выпуск ценных бумаг (акции, облигации), а также осуществление
каких-либо краткосрочных финансовых вложений.
Завершает состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
пояснительная записка. Данный документ включает два аналитических блока:
1. пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах;
9
Сорокина Е.М. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие. – М.: КноРус, 2016. с.18
17
2. информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.
10
Как отмечают Селезнева Н.Н. и Ионова А.Ф., первый блок содержит
сведения об учетной политике, расшифровку и дополнения к показателям
основных отчетных форм, тогда как второй блок отражает сведения о динамике
важнейших экономических и финансовых показателей фирмы за ряд лет,
планируемое развитие фирмы, предполагаемые капитальные и долгосрочные
финансовые вложения, политика в отношении заемных средств и др.
11
Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности
регламентируется законодательно, а именно в федеральном законе РФ «О
бухгалтерском учете», а также в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации» определяются требования к составлению отчетности. В
приложении 1 представлены требования, предъявляемые к составлению
бухгалтерской отчетности. Среди основных требований следует выделить:
периодичность отчетности (составляется за определенный период времени),
полнота информации, существенность, нейтральность, надежность,
сравнимость показателей включаемых бухгалтерскую отчетность.
Кроме того, как отмечает Бровкина Н.Д., международными стандартами
финансовой отчетности установлены три ограничения, связанные с
надежностью и релевантностью информации как основными качественными
характеристиками:
1. критерий своевременности (отсутствие задержки в отражении
информации), который связан с необходимостью соотнесения требований
надежности и релевантности;
2. соотношение между выгодами и затратами (выгоды, получаемые от
информации, не должны превышать затрат на ее получение). Поскольку в
каждом конкретном случае сравнить извлекаемые выгоды и затраты
чрезвычайно сложно, процесс их соотнесения требует профессиональной
оценки;
10
Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Юрайт, 2014. с. 33
11
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Анализ финансовой отчетности организации. - М.: Юнити-Дана, 2012. с. 36
18
3. соотношение между качественными характеристиками. Информация
будет полезной для пользователей, принимающих экономические решения при
наличии баланса релевантности и надежности. Данное ограничение является
предметом профессиональной оценки и должно подчиняться общей цели
финансовой отчетности – удовлетворению информационных потребностей
пользователей.
12
Ценность бухгалтерской отчетности и ее информативная функция
заключается, в том числе и в ее аналитических возможностях. Каждая из форм,
входящих в состав бухгалтерской отчетности отражает возможности анализа и
оценки отдельных характеристик состояния или результатов деятельности
организации.
1.2 Характеристика МСФО
Все большее значение в современных условиях хозяйствования
приобретает необходимость организациями формировать бухгалтерскую
(финансовую) отчетность в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности (МСФО). Рассмотрим сущность и предназначение
данных стандартов. Так в силу того, что правила составления финансовой
отчетности существенно отличаются в разных странах, что обусловлено
различиями национальных стандартов бухгалтерского учета, а также
нарастающим расширением международных контактов, развитием
транснациональных корпораций привели к необходимости выработки единого
финансового языка и финансовых правил. Именно данные причины во многом
и определили потребность в создании международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО). Как отмечают Вахрушина М.А. и Пласкова Н.С.: «МСФО
– это система правил ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской отчетности, функционирующая на международном уровне».
13
Именно МСФО, в современных условиях стали наиболее
распространенной и широко признанной в мире основой для обеспечения
12
Бровкина Н.Д. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Электронное
издание, 2012. с. 4
13
Вахрушина М.А., Пласкова Н.С. Анализ финансовой отчетности: Учебник. – М.: Вузовский учебник, 2014.
с.288
19
качества представляемой информации.
Как отмечает Алисенов А.С., законодательной основой принятия МСФО
в России стал Федеральный закон от 27 июля 2010 № 208-ФЗ «О
консолидированной финансовой отчетности», в соответствии с которым
российские организации должны готовить, представлять, проводить аудит и
публиковать консолидированную финансовую отчетность в соответствии с
МСФО. Затем было принято постановление Правительства РФ от 25 февраля
2011 № 107, которым было введено Положение о признании МСФО для
применения на территории РФ. В результате Министерство финансов РФ
заключило соглашение с Фондом МСФО о передаче текстов документов
МСФО на русском языке. При этом в отношении данных документов была
проведена экспертиза на предмет их применимости на территории РФ. Далее
переданные документы прошли экспертизу в полном объеме и были внедрены
на территории России без каких-либо корректировок.
14
Документы международных стандартов финансовой отчетности
(МСФО) состоят из:
- Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS);
- Международных стандартов финансовой отчетности (IAS);
- разъяснений, подготовленных Комитетом по разъяснениям
международной финансовой отчетности.
Необходимо отметить, что в настоящее время в России действуют около
40 международных стандартов финансовой отчетности. В приложении 2 в
таблице 1 представлен перечень международных стандартов финансовой
отчетности, действующий в 2017 году на территории РФ.
Формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с
МСФО в РФ должны организации, определяемые ст.2 Федерального закона РФ
« О консолидированной финансовой отчетности» №208-ФЗ от 27.07.2010. К
данным организациям относятся:
14
Алисенов А.С. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник и практикум для академического
бакалавриата. — М.: Юрайт, 2017. с. 12
20
1. Кредитные фирмы (организации);
2. Страховые компании (за минусом страховых медицинских
предприятий, которые осуществляют деятельность исключительно в сфере
обязательного медицинского страхования);
3. Негосударственные пенсионные фонды;
4. Управляющие компании инвестиционных фондов, паевых
инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
клиринговые предприятия;
5. Федеральные государственные унитарные предприятия, перечень
которых утверждается Правительством Российской Федерации; акционерные
общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень
которых утверждается Правительством Российской Федерации;
6. Другие компании, ценные бумаги которых допущены к
организованным торгам путем их включения в котировальный список.
Как отмечает Трофимова Л.Б. МСФО можно структурировать по
следующим признакам:
- концептуальный уровень;
- структурный уровень;
- технологический уровень;
- стандарты, связанные с отражением финансовых результатов и
прибыли;
- стандарты, связанные с объединением бизнеса;
- прочие стандарты.
15
Следует заметить, что особо важное значение имеют концептуальные
основы подготовки и представления финансовой отчетности. Цель концепций
обеспечить последовательное и логически выдержанное построение МСФО, в
соответствии, с чем формируется основа для профессиональных суждений.
Структурный уровень МСФО состоит из стандартов, которые связаны с
15
Трофимова Л Б. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник и практикум для бакалавриата
и магистратуры. — 5-е изд., испр. и доп. — М.: Юрайт, 2017. с.9
21
правилами составления финансовой отчетности и раскрытием информации
(IAS 1, 7,34).
Технологический уровень МСФО объединяет стандарты, которые
связаны с подготовкой отчетности в отношении активов, имущества, аренды
компаний, а также правилами их оценки и отражения в отчетах убытков от
обесценения. (IAS 2, 16, 36, 38 и IFRS 16).
Стандарты, которые связаны с правилами признания выручки,
определения налогооблагаемой базы по налогам на прибыль относятся
стандарты IAS 12, 33 и IFRS 15.
Стандарты, определяемые правила по подготовке отдельной и
сегментированной отчетности, а также связанные с объединением бизнеса
включают стандарты IAS 27, 28 и IFRS 3, 8, 10, 11, 12.
Непосредственно структура международного стандарта финансовой
отчетности включает следующие структурные части: цель, сфера приложения,
основные положения, раскрытие информации и приложения.
Международные стандарты финансовой отчетности базируются на двух
основных допущениях:
- метод начисления (accrualbasis). Данное допущение определяет, что
хозяйственные операции отражаются в момент их совершения и учитываются в
том отчетном периоде, в котором они возникли. Заметим, что данное
допущение позволяет получить объективную информацию о будущих
обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, прогнозировать
финансовые результаты деятельности организации.
- непрерывность деятельности (goingconcern). Данное допущение
определяет, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом
будущем. Как следствие активы отражаются по первоначальной стоимости без
учета ликвидационных расходов. Порядок формирования оценки активов в
финансовой отчетности следует раскрывать в пояснительной записке к
финансовой отчетности.
Как отмечают Агеева О.А. и Ребизова А.Л., особое внимание уделяется
22
при составлении финансовой отчетности обеспечению качественных
характеристик информации, отражаемой в финансовой отчетности. Так
качественной информацией считается та информация, которая является:
- значимой (существенность информации);
- надежной (достоверность);
- понятной;
- сопоставимой (сравнимость);
- своевременной;
- подтверждаемой.
16
Важное требование к отражению информации в отчетности – это
требование запрета взаимозачета статей в финансовой отчетности. Кроме того,
представление статей отчетности и их классификация должны сохраняться от
одного отчетного периода к другому.
В соответствии с МСФО 1, чтобы пользователи получили достоверную
отчетность необходимо обеспечить выполнение требований всех применимых
МСФО, составлять учетную политику в соответствии с МСФО 8 «Учетная
политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» и последовательно ее
применять, осуществлять раскрытие в необходимых случаях дополнительной
информации.
В результате последовательного соблюдения качественных
характеристик информации и при условии соответствия всем требованиям
МСФО обеспечивается достоверность и объективность представляемой
отчетности.
Так же необходимо отметить, что в международных стандартах
финансовой отчетности выделяют пять основных элементов финансовой
отчетности: активы (assets), обязательства (liability), доходы (incomes), расходы
(expenses) и капитал (equity). Данные определения представлены в отдельном
документе «Принципы подготовки и составления отчетности», при этом
16
Агеева О.А., Ребизова А.Л. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник для академического
бакалавриата - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2017. с. 13
23
заметим, что данный документ не является стандартом и не содержит
обязательных требований и рекомендаций.
Активы в соответствии с МСФО – это ресурсы, контролируемые
компанией, образовавшиеся в результате событий прошлых периодов и от
которых, компания ожидает экономические выгоды в будущем.
Под обязательствами согласно МСФО, понимают текущую
задолженность компании, возникающих в результате событий прошлых
периодов.
Капитал – это разница между активами и обязательствами, в
соответствии с чем это остающаяся доля в активах компании после вычета всех
ее обязательств.
Доходы – это приращение экономических выгод в течение отчетного
периода, образующееся в форме притока активов или уменьшения обязательств
и приводящее к увеличению капитала, не связанному с вкладами
собственников.
Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного
периода, образующееся в форме оттока активов или увеличения обязательств и
приводящее к уменьшению капитала, не связанному с распределением между
собственниками.
Основным стандартом, определяющим правила составления финансовой
отчетности и ее состав является МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой
отчетности». Необходимо отметить, что в соответствии с данным стандартом в
состав финансовой отчетности входят:
- отчет о финансовом состоянии (аналог бухгалтерского баланса в РФ);
- отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе;
- отчет об изменениях в собственном капитале за период;
- отчет о движении денежных средств;
- примечания;
- сравнительная информация за предшествующий период;
- отчет о финансовом положении на начало периода, предшествующего
24
отчетному периоду.
Особенностью финансовой отчетности, формируемой в соответствии с
МСФО, является широкое использование дисконтирования. Данный метод
оценки применяется как в отношении активов, так и в отношении обязательств.
Так дисконтированная стоимость активов - это дисконтированная стоимость
будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального
функционирования организации. Дисконтированная стоимость обязательств –
это дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при
погашении обязательств в условиях нормального функционирования
организации. Помимо дисконтированной стоимости в практике МСФО
используется текущая (восстановительная) стоимость, фактическая стоимость,
цена реализации и справедливая стоимость.
1.3 Основные проблемы составления бухгалтерской финансовой
отчетности в соответствии с МСФО
Преимущества бухгалтерской (финансовой) отчетности составленной по
МСФО обусловлены ее большей достоверностью и направленностью на
интересы собственников и инвесторов. Поэтому многие коммерческие
организации РФ заинтересованные в привлечении иностранных инвестиций в
свой бизнес принимают решение о формировании бухгалтерской (финансовой)
отчетности по требованиям МСФО. Однако все они сталкиваются с рядом
проблем, обусловленных как существующими различиями российских
стандартов бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой
отчетности, так и трудностями перевода информации, сформированной в
соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета на
международные стандарты финансовой отчетности.
По мнению Алисенова А.С. к основным проблемам применения
международных стандартов финансовой отчетности в России можно отнести
следующие:
- недостаток информации и сложность восприятия действующих и
новых стандартов специалистами МСФО из-за отсутствия методических
указаний и разъяснений по вопросам правоприменительной практики