5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .......................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской финансовой
отчетности по МСФО ................................................................................. 9
1.1. Общая характеристика бухгалтерской финансовой отчетности ............. 9
1.2. Характеристика МСФО ............................................................................. 14
1.3. Основные проблемы составления бухгалтерской финансовой
отчетности в соответствии с МСФО ....................................................... 20
Глава 2. Порядок формирования показателей бухгалтерской финансовой
отчетности .................................................................................................. 27
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия ..................... 27
2.2 Организация бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
финансовой отчетности на предприятии ................................................ 36
2.3 Анализ показателей бухгалтерской финансовой отчетности ................. 50
Глава 3. Бухгалтерская финансовая отчетность предприятия в
соответствии с МСФО .............................................................................. 62
3.1 Этапы составления бухгалтерской финансовой отчетности в
соответствии с МСФО .............................................................................. 62
3.2 Порядок перехода организации на формирование бухгалтерской
отчетности по МСФО ............................................................................... 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................. 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ....................................... 77
ПРИЛОЖЕНИЯ ................................................................................................. 83
6
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность, обобщающая учетную информацию – важное
средство управления. Ее данные используются для контроля и управления
финансово-хозяйственной деятельностью любой организации. Отчетность –
один из основных источников данных для финансового анализа.
Для целей принятия эффективных управленческих решений особое
значение имеет информационная база, которая на современном этапе развития
экономических отношений в большей своей степени представлена
бухгалтерской отчетностью. Бухгалтерская отчетность содержит в себе
огромный аналитический потенциал и может быть использована в процессе
принятия управленческих решений как перспективного, так и текущего
характера.
В процессе формирования бухгалтерской отчетности происходит
систематизация и фильтрация исходной учетной информации, выбираются и
формируются показатели, которые имеют важное значение для характеристики
результатов функционирования организации, при этом избыточная
информация, которая не имеет значения для пользователей устраняется.
Отчетные результативные показатели сводятся в группы путем их
систематизации, что существенно облегчает их восприятие, использование и
понимание.
Бухгалтерская отчетность представляет собой целостную систему о
материальном и экономическом состоянии компании, равно как и итоги ее
хозяйственной деятельности на отчетном этапе, которые раскрываются на
основании сведений бухгалтерского учета, согласно установленным формам.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки
эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа
в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного
руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для
7
последующего планирования. С изменением условий хозяйствования
происходят и изменения форм и видов отчетности организаций в сторону их
совершенствования.
Таким образом, бухгалтерская отчетность составляется в обязательном
порядке большинством организаций. Отчетность несет в себе информацию о
хозяйственной деятельности организации. Она носит публичный характер, то
есть доступна любому заинтересованному пользователю. Следовательно, она
должна быть достоверной и полной, отвечающей требованиям
законодательства.
Информационной базой исследования послужили нормативно-правовые
акты Правительства РФ, фактические материалы казенного учреждения, а
также труды отечественных специалистов в области бухгалтерского и
бюджетного учета, таких как: Агафонова М.Н., Астахов В.П., Баханькова Е.Р.,
Беспалов М.В., Богаченко В.М., Вахрушева О.Б., Домбровская Е.Н. и др.
Однако вопросы разработки комплексного подхода к определению
понятия достоверности финансовой отчетности, включающие условия его
формирования, критерии оценки, факторы, влияющие на достоверность, анализ
их влияния на оценку статей отчетности не получили должного развития.
В этой связи вопрос формирования бухгалтерской отчетности в
соответствии с требованиями законодательства и оценка достоверности
информации, содержащейся в ней, приобретает первостепенную важность для
российских компаний, что и обуславливает актуальность темы исследования.
Цель выпускной квалификационной работы – исследовать методики
формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с
МСФО.
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить
следующие задачи:
- изучить общие требования и методические основы формирования
бухгалтерской (финансовой) отчетности;
8
- провести анализ специфики деятельности организации и ее влияние на
процесс составления бухгалтерской отчетности;
- дать оценку организации бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии;
- провести анализ бухгалтерской финансовой отчетности;
- изучить этапы составления бухгалтерской финансовой отчетности в
соответствии с МСФО;
- рассмотреть порядок перехода организации на формирование
бухгалтерской отчетности по МСФО.
Объектом исследования выступает АО «Тандер».
Предметом исследования является бухгалтерская (финансовая)
отчетность АО «Тандер».
Теоретической и методологической основой исследования послужили
труды отечественных и зарубежных ученых по теории информации, по
вопросам теории бухгалтерского учета, касающимся принципов построения
системы учета, формирования и представления отчетной информации, по
балансоведению. В качестве правовой базы использованы законы, подзаконные
акты и иные нормативные документы РФ, а также международные стандарты
финансовой отчетности и интерпретации к ним.
При выполнении работы были использованы такие общенаучные
методы исследования, как анализ, логический и системный подходы,
наблюдение, статистический, методы сравнительного анализа, балансовый
метод, метод группировки данных, логического обобщения.
9
Глава 1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской
финансовой отчетности по МСФО
1.1. Общая характеристика бухгалтерской финансовой отчетности
Отчетность, как неотъемлемая составляющая учетного процесса
возникла вместе с самой бухгалтерией, когда началась регистрация фактов
хозяйственной деятельности. Проведенные исследования позволили уточнить
сущность понятия «отчетность», которое можно трактовать как совокупность
обобщенных показателей, дающих их пользователям нужную информацию для
удовлетворения определенных информационных потребностей. Параллельно с
трактовкой понятия «отчетность», рядом ученых отдельно изучается такой
термин, как «бухгалтерская отчетность»
1
. Также часто встречается определение
«финансовая отчетность». Однако, по нашему мнению, нецелесообразно
отождествлять понятия «бухгалтерской отчетности» с «финансовой».
Ведь бухгалтерская отчетность является более вместительным
экономическим понятием, она включает финансовую, статистическую,
налоговую, внутрихозяйственную, специализированную отчетности.
Финансовая отчетность содержит информацию о финансовом
положении, результатах деятельности и движении денежных средств
предприятия за отчетный период.
Автором Губиной О.В. дано следующее определение бухгалтерской
отчётности: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это единая система
данных об имущественном и финансовом положении организации на
определенную дату и о финансовых результатах ее хозяйственной деятельности
за отчетный период, представляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам»
2
.
1
Марченкова И.Н. Бухгалтерская отчетность как основной источник информации для детализированной
оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта / И.Н. Марченкова // Экономический анализ: теория и
практика. – 2016. – № 320. – С. 15-18.
2
Губина О. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Практикум : учеб. пособие / О.В. Губина, В.Е.
Губин. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2017. — 192 с.
10
Целью бухгалтерской отчетности является обобщение учётной
информации предприятия за определенный промежуток времени и
представление её в форме определённых таблиц заинтересованным
пользователям.
Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного
процесса на предприятии и составляется на основании данных бухгалтерского
учёта.
В современных рыночных условиях любая коммерческая структура
стремиться к получению экономической выгоды от результата своей
хозяйственной деятельности на рынке. С точки зрения формирования
финансового капитала любой организации целевая направленность признается
существенной в деловой активности организации. Таким образом, все
заинтересованные пользователи являются потенциальными инвесторами.
Заинтересованным пользователем является лицо, которое интересует
финансовая информация, которая сформирована на основе бухгалтерского
учета и отражена в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и при
этом данное лицо владеет достаточными познаниями и навыками для того,
чтобы понять, оценить, изучить и использовать полученную информацию для
своих нужд. При этом заинтересованными пользователями могут выступать как
физические так и юридические лица. При этом из можно подразделить на две
основные группы – внутренних и внешних пользователей.
Рассмотрим состав и информационные потребности пользователей
финансовой отчетности организации боле подробно.
Внутренние пользователи осуществляют свою деятельность внутри
экономического субъекта. Информация, которая сформирована в финансовой
отчетности организации необходима им для обоснования и принятия
различных управленческих решений для разработки стратегии и тактики
развития организации. Одним из преимуществ внутренних пользователей перед
внешними, является то, что они могут использовать данные не только
11
бухгалтерской отчетности, но и бухгалтерского, управленческого и
статистического учета. Если рассматривать интересы внутренних
пользователей с точки зрения удовлетворения информационных потребностей,
следует отметить, что их интересует информация о текущем и перспективном
финансовом состоянии и о финансовых результатах деятельности организации
в разрезе различных отраслевых и географических сегментов. Служащие
организации заинтересованы в получении информации о стабильности
деятельности организации и как следствие этого, возможности своевременно
получать заработную плату за свой труд в этой организации, а также о
возможности получения социальных гарантий. Для Совета директоров,
руководителей подразделений и менеджеров наиболее важной является
информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств на
расчетных счетах организации, себестоимости продукции и рентабельности
производства
3
.
Внешние пользователи, в отличие от внутренних, в своей деятельности
обособленны по отношению к организации, но тем не менее нуждаются в
информации изложенной в бухгалтерской (финансовой) отчетности
организации. В зависимости от информационных потребностей внешних
пользователей можно классифицировать следующим образом: пользователи с
прямым финансовым интересом, пользователи с косвенным финансовым
интересом и пользователи без финансового интереса
4
.
Прямой финансовый интерес пользователей связан с уже
осуществленными ими инвестициями или с инвестициями, которые они только
планируют вложить в организацию, а также о возможности организации
своевременно рассчитываться по своим обязательствам. Их интересует в
бухгалтерской (финансовой) отчетности, прежде всего, информация по которой
они смогут судить о рискованности планируемых инвестиций в организацию
3
Соколов Я.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. пособие (ГРИФ). – Изд-во Магистр, 2017
4
Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций: учеб. пособие / Е.М. Сорокина.- 2-е изд.
- М.:ФИНАНСЫ И СТАТИСТИКА, 2017.- 192 с.
12
или о возможной доходности уже вложенных инвестиций в организацию, а
также способности организации выплачивать вовремя дивиденды. Кроме этого,
пользователей с прямым финансовым интересом, может интересовать также и
информация, которая касается платежеспособности организации.
Если у пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, в силу
возложенных на них контрольных функций или хозяйственных связей,
возникает интерес к бухгалтерской (финансовой) отчетности организации для
определения перспектив сотрудничества, но при этом у них не возникает
прямого финансового интереса, то их относят к группе пользователей с
косвенным финансовым интересом. К данной группе относятся налоговые и
финансовые органы, обслуживающие банки, правительственные органы,
страховые организации, покупатели, аудиторские организации. Их интерес в
данном случае будет распространяться на информацию:
о налогооблагаемых показателях, которые в основной своей массе
формируются в бухгалтерском учете и отражаются в том числе в бухгалтерской
отчетности;
о распределении ресурсов, регулировании экономики, разработке и
реализации общегосударственной политики;
о продолжении деятельности организации и т.п.
Последнюю группу внешних пользователей бухгалтерской (финансовой)
отчетности составляют пользователи без финансового интерес. К ним относятся
органы статистики, арбитраж, биржи. Их интерес к данной информации
заключается, прежде всего, в их деятельности. Атрибутом деятельности
названных организация, является сбор и обработка отчетных данных
коммерческих организаций и на них возложены обязанности по обработке
собранных данных, что в свою очередь никак не связано с прямым или
косвенным финансовым интересом
5
.
По данным бухгалтерской отчетности пользователи могут:
5
Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Е.В.Лупикова,
Н.К.Пашук.-М.:КНОРУС,2016.-368 с.
13
─ оценить риски предпринимательской деятельности;
─ возможности выдачи кредитов и займов;
─ финансовое положение потенциальных клиентов, поставщиков,
покупателей, конкурентов или партнеров;
─ начислить налоги;
─ рассчитать дивиденды;
─ принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с теми
или иными партнерами
6
.
Состав бухгалтерской отчетности коммерческих организаций
обсуждается как минимум в двух нормативных правовых актах по
бухгалтерскому учету.
В соответствии с п. 1 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете годовая
отчетность коммерческой организации включает:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- приложения к ним, предусмотренные нормативными актами
7
Согласно п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
бухгалтерская отчетность состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах;
- приложения к ним и пояснительной записки (которые вместе
называются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах);
- аудиторского заключения, в случае необходимости проведения
обязательной аудиторской проверки в соответствии с требованиями
6
Сигидов Ю. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник / под ред. Ю.И. Сигидова. — М. : ИНФРА-М,
2017. — 340 с.
7
Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402 –ФЗ (ред.
18.07.2017) [Электронный ресурс]: – Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»
14
законодательства
8
.
Как следует из формулировок нормативных документов, в федеральном
законе и ПБУ отмечается расхождение в названии отчетной формы,
формирующей данные о величине доходов и расходов предприятия: в законе
она названа как отчет о финансовых результатах, а в ПБУ – отчет о прибылях и
убытках. Это приводит к ошибкам в формировании показателей отчетных форм
и требует устранения на законодательном уровне.
Таким образом, сформулируем следующий вывод – бухгалтерская
отчетность, конечно, является важным звеном между потенциальными
пользователями и предприятием. Однако, она удовлетворяет лишь часть
информационных потребностей как для внешних, так и для внутренних
пользователей.
1.2. Характеристика МСФО
МСФО представляют собой международную систему общепринятый
принципов бухгалтерского учета. Они широко применяются и приняты в
качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах.
МСФО — это система документов (стандартов, разъяснений к ним),
которые определяют порядок составления финансовой отчетности, а именно:
что в входит в финансовую отчетность, когда и в какой оценке учитывать те
или иные объекты бухгалтерского учета, какую информацию необходимо
раскрывать в пояснительной записке.
Стандарты МСФО разрабатывает и утверждает СМСФО (Совет по
Международным стандартам финансовой отчетности).
До 2000 года стандарты МСФО обозначались тремя буквами IAS —
International Accounting Standards, что можно перевести как Международные
Бухгалтерские Стандарты. С 2000 года аббревиатура поменялась, теперь они
8
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом
Минфина РФ от 06 июля 1999 №43н [Электронный ресурс]: – Режим доступа: справочно-правовая система
«КонсультантПлюс»