65
Таким образом, если пользователям отчётности необходимо получать
постоянную оперативную информацию о состоянии показателей, этот метод
будет значительно уступать оперативности параллельного учёта. Однако если
составление МСФО-отчётности производится раз в полгода или год с
предоставлением таймаута после составления РСБУ-отчётности, то
преимущества метода трансформации очевидны [39].
Ещё один недостаток метода трансформации – это снижение точности
показателей отчётности в связи с необходимостью применения
профессионального суждения. Присутствие субъективных оценок при расчёте
показателей отчётности может привести к существенным искажениям МСФО-
отчётности. В связи с этим при трансформации очень важным является
профессионализм бухгалтера и, по мере возможности, его несменяемость [42].
Для обеспечения качества предоставляемых данных при составлении
отчётности, исходные данные собираются из различных подразделений АО
«Тандер», являющихся компетентными в отношении той или иной
информации. На рис. 4, ниже представлен процесс сбора информации от
подразделений с указанием примерных видов предоставляемых данных.
Такой подход позволяет оперативно, с заданной периодичностью
получать ту или иную информацию, касающуюся не только основной
экономической деятельности, основных показателей, но и информации о
состоянии дебиторской задолженности, условиях новых контрактов на закупку
товаров и продажу готовой продукции и др.
В связи с тем, что составление отчётности в соответствие с МСФО – это
процесс, требующий особой тщательности и точности, необходимо
регламентировать порядок предоставления отчётов и сводной информации
путём введения нормативных актов, утверждённых руководством организации.
66
Рисунок 4. Сбор информации от подразделений АО «Тандер» для
составления отчётности методом трансформации
Далее рассмотрим порядок трансформации отчетности АО «Тандер»:
1. Подготовка исходных данных, необходимых для трансформации.
На данном этапе производится сбор и анализ данных РСБУ-отчётности,
производится перенос информации из регламентированного российского отчёта
в форму МСФО-отчётности. Производятся дополнительные расшифровки
статей, вносится дополнительная аналитика.
Для отчёта о финансовом положении:
Выделение в общей сумме дебиторской и кредиторской
задолженности внутригрупповых задолженностей по контрагентам или в целом
по группе.
Отражение дебиторской задолженности развёрнуто с суммами
резервов по сомнительным долгам.
Суммы авансов выданных.
Отдел МСФО
Руководители
магазинов
(Состояние
задолженности,
выручка, запасы)
Бухгалтерия (Факт
РСБУ, детали
РСБУ, налоги)
Кадровая служба
(обязательства
перед
работниками)
Департамент
финансов (данные
по бюджетам,
управленческие
отчеты)
Служба IT (Поддержка
работы учетных систем,
автоматизация,
выгрузка информации)
Юридическая служба
(структура ПАО «Магнит»,
собственники, данные по
хозяйственным и налоговым
спорам)
Казначейство
(информация по счетам,
кредитам, займам,
финансовым вложениям)
67
Суммы предоплат по налогам и сборам.
Раскрытие строки запасы по аналитике: запасы, незавершённое
производство, готовая продукция.
Раскрытие строки основные средства по группам с выделением
суммы накопленной амортизации.
Нераспределённую прибыль прошлых лет и чистую прибыль
текущего периода показать развёрнуто.
Для отчёта о совокупной прибыли:
Выделить долю выручки от внутригрупповых операций;
Расходы развернуть по элементам затрат (материальные затраты,
заработная плата, страховые взносы, амортизация, прочие расходы)
2. Процедура трансформации
Процедуру трансформации можно разделить на записи следующих
видов:
– выделение сумм внутригрупповых расчётов. В отчёте о финансовых
результатах – это дебиторская, кредиторская задолженность, задолженность по
займам, в отчёте о совокупной прибыли – это выручка и операционные
расходы, относящиеся к контрагентам группы. Такие записи необходимы для
проведения дальнейшей консолидации составляемой МСФО-отчётности в
соответствие с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчётность».
– реклассификационные записи, состоящие в перемещении суммы
актива или обязательства. В отчёте о финансовых результатах это может быть
реклассификация авансов выданных под приобретение материалов из
дебиторской задолженности в состав запасов. Такие записи не влияют на
финансовый результат, но корректируют распределение активов, обязательств,
доходов и расходов между строками отчётности в соответствие с МСФО (IAS)8
«Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
– корректировочные записи, связанные с различиями между РСБУ и
МСФО в порядке признания активов, обязательств, доходов и расходов. К
68
таким записям можно отнести порядок учёта объектов лизинга – МСФО (IAS)
17 «Аренда», учёт готовой продукции с учётом потери мощности – пункт 13
МСФО (IAS) 2 «Запасы», учёт выручки по переходу рисков, а не по переходу
права собственности – пункт 14 МСФО (IAS) 18 «Выручка» и другие. Такие
записи влияют на финансовый результат в части чистой прибыли.
3. Результаты трансформации
Все трансформационные записи вносятся в сводную таблицу, где
рассчитывается общий результат от всех корректировок.
Далее эти показатели сводятся в отчёт о финансовом положении на три
отчётные даты, отчёт о совокупном доходе, на основании полученных данных
отчётности МСФО составляется отчёт о движении денежных средств, а также
отчёт о движении капитала.
Таким образом, существенные различия в основных принципах МСФО и
РСБУ приводят к принципиальным расхождениям при составлении отчетности.
При этом очевидно, что отчетность по МСФО представляет большую ценность
для инвесторов, поскольку отражает реальное положение дел и наиболее
удобна для интерпретации.
При подготовке отчетности по международным стандартам делается
упор на последовательное составление всех трех форм отчетности и связь
между ними. Сначала составляется отчет о финансовых результатах, в котором
отражаются доходы и расходы от всех видов деятельности. Финальной
позицией в этом отчете выступает чистая прибыль, с которой в свою очередь
начинается отчет о движении денежных средств. Его основная задача –
отразить, как компания генерирует денежные средства, скорректировав
прибыль на все не денежные статьи. Напомним, что самый популярный метод
оценки бизнеса – DCF, опирается как раз на прогноз изменения денежных
потоков компании. Затем полученные из первых двух отчетов результаты
заносятся в бухгалтерский баланс.
РСБУ имеет более строгий вид, отчеты о финансовых результатах и
69
движении денежных средств достаточно независимы. Основной упор делается
на формализм, для каждой статьи есть строго закрепленное название и
порядковый номер.
3.2 Порядок перехода организации на формирование бухгалтерской
отчетности по МСФО
Одной из проблем, с которой сталкиваются российские организации,
нацеленные на совершенствование финансовой отчётности путём приведения
её показателей в соответствие с МСФО – это выбор метода её создания.
В настоящей диссертации рассмотрен метод составления отчётности,
соответствующей международным стандартам финансовой отчётности путём
трансформации на примере АО «Тандер», так как это один из двух основных
методов составления МСФО-отчётности, являющийся конкурентом методу
параллельного учёта.
В целях совершенствования методики формирования бухгалтерской
отчетности следует рассмотреть возможность применения метода
параллельного учета.
Параллельный учёт – это процесс, представляющий собой
формирование массива бухгалтерской информации, обрабатываемой в
соответствие с международными стандартами финансовой отчётности,
существующий независимо от аналогичного процесса по формированию
массива информации, обрабатываемого в соответствие с российскими
стандартами бухгалтерского учёта. При параллельном учёте не происходит
пересечения между РСБУ и МСФО, что позволяет в любой момент времени
получить оперативную информацию о текущем финансовом положении и
финансовых результатах. На рис. 5 представлена схема формирования
отчётности путём ведения параллельного учёта.
Из представленной схемы видно, что каждый факт хозяйственной
деятельности регистрируется дважды в двух независимых друг от друга
70
системах. В результате формируется два независимых друг от друга регистра
главной книги, один из которых строго соответствует РСБУ, другой – МСФО.
На основании этих регистров, соответственно, составляется практически
одновременно два комплекта отчётности, один из которых полностью
соответствует российским стандартам бухгалтерской отчётности, а другой –
международным стандартам финансовой отчётности.
Рисунок 5. Формирование отчетности при ведении параллельного
учета
При корректном ведении параллельного учёта достигается
максимальная точность при составлении показателей отчётности. Это
достигается возможностью ведения всей необходимой аналитики внутри учёта
на протяжении всего отчётного периода.
Метод параллельного учёта при дорогостоящем внедрении даёт
пользователям обширный массив информации, способный генерироваться в
различные аналитические отчёты. Беря во внимание данную специфику
каждого из методов, руководство АО «Тандер» должно понимать получение
какого рода информации необходимо и целесообразно в условиях реальной
ситуации.
Так как для руководства АО «Тандер» обязательным требованием к
71
информации являются глубокая детализация информации отчётности, а также
высокая точность в расчёте показателей, где обычно специалист по
трансформации применяет профессиональное суждение, то необходимо
отказываться от составления отчётности методом трансформации и внедрять
для составления МСФО-отчётности параллельный учёт.
Степень реализации факторов обеспечивающих экономическую
эффективность внедрения каждого из методов составления МСФО-отчётности
существенно различается у анализируемых методов. В таблице 18 произведено
сопоставление технико-экономических показателей, которые изменяются под
влиянием внедрения метода трансформации и метода параллельного учёта.
Таблица 18
Факторы, обеспечивающие экономическую эффективность
внедрения метода параллельного учёта и метода трансформации
для подготовки отчётности в соответствие с МСФО
Факторы
экономической
эффективности
Технико-экономические показатели, которые
изменяются
Метод трансформации
Метод параллельного
учета
1
2
3
Оптимизация расчетов
Расчёты производятся
специалистом по МСФО в
трансформационных
таблицах
Расчёты производятся
системой автоматически
Повышение уровня
оперативности расчётов
и предоставления
отчётов
Требуются навыки
специалиста по МСФО и
время на расчёты и
подготовку отчётов
На расчёты и подготовку
от-чётов уходит
минимальное время.
Специальные знания
малозначимы.
Детализация расчётов и
предоставления отчётов
Детализация ограничена
отчётами, полученными в
ходе сбора информации
Глубокая детализация до
первичной документации
Выполнение новых
расчётов и
предоставления отчётов
Требуются навыки
специалиста по МСФО и
время на расчёты и
подготовку новых
отчётов
Требуются консультации
подрядчика,
установившего ПО или
полевая работа по
наладке нового
функционала, обучение
персонала
Повышение уровня
анализа
Глубина анализа
ограничена отчётами,
полученными в ходе
сбора информации
Возможность
производить полный
анализ информации за
счёт глубокой
детализации до
первичной документации
72
Продолжение таблицы 18
1
2
3
Повышение
своевременности
информации
Требуется время на
подготовку
информационного среза
при наличии
необходимых отчётов.
Информация
предоставляется только
в оговорённые сроки
Информационный срез
может быть представлен
в любой момент времени
и на любую дату в
пределах базы данных
Повышение
достоверности
информации
Существует риск ошибки
в расчётах, зависит от
квалификации
специалиста по МСФО,
требуется контроль
Существует риск
искажения ввода
первичной информации в
с связи с недостаточной
квалификацией кадров,
требуется контроль
Повышение
производственной и
финансовой дисциплины
Возрастает. Касается
взаимодействия
специалиста по МСФО и
руководителей
подразделений.
Контроль производится
самим специалистом по
МСФО
Возрастает. Касается
работников,
задействованных в
процессе ввода
первичной информации,
руководителей
подразделений,
ответственного за
комплектацию
отчётности. На каждом
уровне предполагается
наличие контроля
Внедрение именно параллельного учета поможет избежать следующих
недостатков:
- недостаток собственных квалифицированных кадров, приводящий к
постоянному повышению расходов на привлечение квалифицированных
специалистов и аудиторов;
- постоянно растущая стоимость формирования отчетности,
возникающая при наступлении каждого отчетного периода; необходимость
регулярного привлечения квалифицированных специалистов приводит к росту
постоянных затрат для компании;
- низкая актуальность отчетности; данные в российском бухгалтерском
учете излишне формализованы, а когда к периоду задержки бухгалтерских
данных добавляется еще время на трансформацию отчетности и выверку
73
данных, речь идет о кварталах отставания данных по МСФО;
- формальность отчетности; сотрудники и процедуры корпоративного
управления остаются на прежнем уровне, усовершенствуются только способы
составления отчетности; меняются только цифровые данные в отчетах, а
компания стоит на месте в своем развитии.
Вывод по 3 главе:
В отличие от отчётности, составленной по российским стандартам
бухгалтерского учёта, МСФО-отчётность имеет большую прозрачность и
достоверность, чего нельзя в полной мере сказать о российской отчётности. Это
связано в первую очередь со спецификой российского учёта, где на одну
ступень с бухгалтерским учётом встаёт налоговый учёт, зачастую диктующий
бухгалтерскому учёту порядок отражения фактов хозяйственной деятельности
без права выбора. Если за нарушения в бухгалтерском учёте
В АО «Тандер» используется метод трансформации отчетности.
Существенные различия в основных принципах МСФО и РСБУ
приводят к принципиальным расхождениям при составлении отчетности. При
этом очевидно, что отчетность по МСФО представляет большую ценность для
инвесторов, поскольку отражает реальное положение дел и наиболее удобна
для интерпретации.
В настоящей работе рассмотрен метод составления отчётности,
соответствующей международным стандартам финансовой отчётности путём
трансформации на примере АО «Тандер», так как это один из двух основных
методов составления МСФО-отчётности, являющийся конкурентом методу
параллельного учёта.
В целях совершенствования методики формирования бухгалтерской
отчетности следует рассмотреть возможность применения метода
параллельного учета.
74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате выполнения выпускной квалификационной работы была
изучена годовая бухгалтерская отчетность АО «Тандер», её содержание и
требования предъявляемые к ней.
Для этого были решены следующие задачи:
- изучены общие требования и методические основы формирования
бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- проведен анализ специфики деятельности организации и ее влияние на
процесс составления бухгалтерской отчетности;
- дана оценка организации бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии;
- проведен анализ бухгалтерской финансовой отчетности;
- изучены этапы составления бухгалтерской финансовой отчетности в
соответствии с МСФО;
- рассмотрен порядок перехода организации на формирование
бухгалтерской отчетности по МСФО.
Бухгалтерская отчетность, конечно, является важным звеном между
потенциальными пользователями и предприятием. Однако, она удовлетворяет
лишь часть информационных потребностей как для внешних, так и для
внутренних пользователей.
Частично решить проблему позволяет использование МСФО вместо
РСБУ. При этом ни одна из отчетностей не запрещает использование
нефинансовых показателей. В последнее время общественность (не только
деловая) стала уделять все больше внимания нефинансовым показателям
деятельности компаний, поскольку эти аспекты нередко оказывают весьма
существенное влияние на оценку реального состояния и перспективы
дальнейшего развития. Поэтому не случайно на повестке дня стоит вопрос о
порядке формирования и представления компаниями интегрированной
отчетности, включающей в себя помимо финансовой информацию и