5
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской финансовой
отчетности по МСФО ................................................................................................. 9
1.1 Общая характеристика бухгалтерской финансовой отчетности ...................... 9
1.2. Характеристика МСФО ..................................................................................... 20
1.3. Основные проблемы составления бухгалтерской финансовой отчетности в
соответствии с МСФО .............................................................................................. 30
Глава 2. Порядок формирования показателей бухгалтерской финансовой
отчетности .................................................................................................................. 37
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия ............................. 37
2.2 Организация бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
финансовой отчетности на предприятии ................................................................ 42
2.3 Анализ показателей бухгалтерской финансовой отчетности ......................... 44
Глава 3. Бухгалтерская финансовая отчетность предприятия в соответствии с
МСФО ......................................................................................................................... 44
3.1 Этапы составления бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с
МСФО ......................................................................................................................... 46
3.2 Порядок перехода организации на формирование бухгалтерской отчетности
по МСФО .................................................................................................................... 55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 65
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 68
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность настоящей работы состоит в увеличении значимости
наличия у российской организации отчётности, составленной по
международным стандартам финансовой отчётности. Россия является
активным участником процесса глобализации мировой экономической системы
с достаточно развитой системой национальных стандартов ведения
бухгалтерского учёта, сохранившей ряд специфических черт, существенно
препятствующих процессу полного перехода к международным стандартам
финансовой отчётности.
Несомненно, целью современных методологов в части оптимизации
российского бухгалтерского учёта является их максимальное сближение с
международными стандартами. Однако, в связи с налоговой направленностью
российского бухгалтерского учёта, процес сближения происходит достаточно
медленно и сложно. От составителей отчётности требуется колоссальная работа
в части раскрытия информации, требующей обширной практики её сбора и
анализа. Специалисты данного профиля ценятся на достаточно высоком уровне,
спрос на бухгалтеров, обладающих навыками ведения учёта и составления
отчётности по международным стандартам, постоянно растёт.
Применение международных стандартов отчётности предоставляет
предприятию не только мощные средства улучшения производства, но
позволяет приобрести ряд конкурентных преимуществ. МСФО-отчётность
позволяет отразить результаты деятельности предприятия в достаточно простой
и реалистичной форме, позволяет произвести сравнение собственного
финансового положения предприятия с финансовым положением иностранных
компаний, что даёт лучшее восприятие со стороны инвесторов.
Так как развитие международных стандартов происходило в условиях
рыночной экономики, то необходимо отметить большую ценность финансовой
отчётности, составленной в соответствие с международными стандартами
7
финансовой отчётности для пользователей, связанных с управлением и
инвестициями.
Финансовая отчётность, составленная в соответствие с МСФО, является
неотъемлемой частью инвестиционной деятельности многих организаций,
осуществляющих свою деятельность на международном рынке.
Объектом исследования является ООО «МэйджорСервисМ».
Предметом исследования являются различия между российскими
стандартами бухгалтерского учёта и международными стандартами
финансовой отчётности, которые необходимо учитывать при составлении
отчётности по международным стандартам с момента получения информации
для отчётности до момента представления данной отчётности конечным
пользователям.
Таким образом, целью настоящей работы является составление
отчётности по международным стандартам финансовой отчётности готовой для
консолидации.
В связи с этим необходимо будет решить ряд задач:
- рассмотреть теоретические аспекты составления бухгалтерской
финансовой отчетности по МСФО;
- изучить общую характеристику бухгалтерской финансовой отчетности;
- изучить характеристику МСФО;
- исследовать основные проблемы составления бухгалтерской
финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
- рассмотреть финансово-экономическую характеристику предприятия;
- исследовать особенности организации бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии;
- проанализировать показатели бухгалтерской финансовой отчетности;
- рассмотреть этапы составления бухгалтерской финансовой отчетности
в соответствии с МСФО;
- изучить порядок перехода организации на формирование
бухгалтерской отчетности по МСФО.
8
Результатом выполнения данной работы будет выявление основных
различий между национальными и международными стандартами учёта, а
также пример готовой методики составления отчётности в частной ситуации,
для целей дальнейшей консолидации.
9
Глава 1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской
финансовой отчетности по МСФО
1.1 Общая характеристика бухгалтерской финансовой отчетности
Составление бухгалтерской отчетности является одним из важнейших
аспектов деятельности предприятия. Отчетность – эта система показателей,
которая отражает результаты деятельности предприятия за определенный
отчетный период, при этом она является конечным этапом учетной работы.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность фактически представляет собой некую
единую систему данных, содержащую информацию о финансовом состоянии
организации, о результатах ее деятельности. Основой для формирования этих
данных служат отчетные формы, установленные законом (ст. 2 Федерального
закона от 06.12.2015 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
1
, абз. 2 п. 4 ПБУ 4/
99
2
«Бухгалтерская отчетность организации»).
Отчетные формы, которые входят в бухгалтерский отчет, связаны между
собой, они отражают хозяйственные операции, проводимые предприятием, в
разных аспектах. При этом, фактически, дублируя друг друга. В зависимости от
периода составления отчетов, их подразделяют на внутригодовые и годовые.
Суть бухгалтерского баланса двояка. С одной стороны, бухгалтерский баланс –
это одна из составляющих бухгалтерского учета. С другой стороны, это одна из
форм отчетности (периодической и годовой). При этом, если проанализировать
другие элементы метода бухучета, обнаружится, что такая двоякость
характерна исключительно для баланса.
3
Значение бухгалтерского баланса велико для руководства организаций.
Бухгалтерский баланс:
1
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете"
http://www.consultant.ru
2
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
http://www.consultant.ru
3
Бланк И. А. Финансовый менеджмент: Учебный курс, 2015. – с. 74
10
- отражает состояние средств в обобщенной их совокупности на
определенную дату;
- раскрывает структуру средств и их источников;
- выявляет важнейшие показатели, характеризующие деятельность
организации;
- отражает финансовое положение;
- определяет обеспеченность средствами;
- позволяет контролировать правильность использования средств
целевого назначения и др.
Бухгалтерский учет в организации ведется с целью формирования
отчетности, в которой будет представлена информация о ее финансовой
деятельности, материальных и нематериальных ресурсах. Такая информация
должна быть полной, актуальной и достоверной. С этой целью, перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности на предприятии, в
обязательном порядке, проходит инвентаризация, которая выявляет:
- соответствие заявленного в ведомостях имущества фактическому;
- состояние имеющегося имущества;
- фактическое состояние складов (готовая продукция и сырье);
- правильность представленной дебиторской и кредиторской
задолженности, вложений, активов и обязательств;
- наличие и актуальность подтверждающих имущественные права
документов и т.д.
4
После инвентаризации, по итогам ее проведения, в учет вносятся
корректировки.
Составление бухгалтерской отчетности возможно только на основе
данных синтетического и аналитического учета. Годовая бухгалтерская
отчетность составляется за период с 1 января по 31 декабря включительно.
4
Васильева, Л. С. Финансовый анализ : учебник / Л. С. Васильева, М. В. Петровская. – Москва : КноРус, 2017. –
с. 78
11
Также организации составляют промежуточную бухгалтерскую отчетность (за
первый квартал, полугодие и за девять месяцев).
Годовая отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и
кредитных) в соответствии с Законом о бухгалтерском учете
5
, ПБУ 4\99,
указанием об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом
Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н, включает:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о финансовых результатах;
Отчет об изменениях капитала;
Отчет о движении денежных средств;
Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах;
Пояснительную записку; решение о проведении аудита бухгалтерской
отчетности (п. 2 ст. 13 Закона № 402 – ФЗ, п. 5 ПБУ 4\99).
Аудиторская проверка обязательна (согласно ч. 1 ст. 5 Федерального
закона от 30.12.2008 г. № 307 –ФЗ «Об аудиторской деятельности», ч. 2 ст. 2
Федерального закона от 28.12.2010 г. № 400 –ФЗ):
Если организация имеет правовую форму открытого акционерного
общества (ОАО) (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 307 – ФЗ);
Если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах
фондовых бирж (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 307 –ФЗ);
Если объем выручки от продажи продукции превышает 400 млн руб. ( п.
4 ч. 1 ст. 5 Закона № 307 –ФЗ).
Отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств,
иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах и пояснительная записка является пояснениями к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах и представляется в составе годовой
бухгалтерской отчетности ( п. 24,28 ПБУ 4/ 99, пп. в, г п. 30, п. 85 Положения
5
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете"
http://www.consultant.ru
12
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Статьи
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, к которым даются
пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе «Пояснения» (п.
28 ПБУ 4/99
6
).
Основное требование к отчетности – ее доступность и открытость.
Отчетность предприятия не составляет коммерческую тайну.
Открытые акционерные общества, банки, кредитные организации, а
также биржи, страховые общества обязаны публиковать свою годовую
отчетность не позднее 1 июня, следующего за отчетным годом.
Публикация производиться после проведения аудиторской проверки и
утверждения отчетности на общем собрании акционеров.
Бухгалтерская отчетность предоставляется в налоговый орган вместе с
сопроводительным письмом.
7
Она может быть представлена в распечатанном виде (лично или по
почте), на носителе, соответствующим уровню технического развития, или
путем передачи по каналам связи. Днем представления отчетности полагают
дату ее предоставления, или дату отправки по почте с описью почтового
вложения, или дату передачи по каналам связи.
Система управления деятельностью различных хозяйствующих
субъектов включает в себя несколько элементов. Одним их них является
подсистема учетной информации. Процесс разработки различных
управленческих решений начинается со сбора и обработки необходимых
данных. Источники информации, используемые впоследствии при проведении
аналитических процедур, можно разделить на внутренние и внешние. К
внутренним источникам информации относятся данные оперативного и
управленческого учета, контрактная и договорная документация, техническая
документация. Такая информация может использоваться только внутренними
6
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
http://www.consultant.ru
7
Копилевич В.В.. Финансовая отчетность в управлении предприятием: Учебно-методическое пособие / В.В.
Копилевич - 2017. – с. 42
13
пользователями и отражает конкретные особенности деятельности организации
или предприятия. Использование внутренней информации, как правило,
затруднено или вообще невозможно для большинства внешних пользователей,
которые могут быть заинтересованы в определенных сведениях. Кроме того,
внутренняя информация может формироваться в соответствии с правилами,
установленными самой организацией и быть неприменимой для оценки
деятельности другой организации.
К числу внешних источников информации, доступных внешним
пользователям и которая является основным инструментом коммуникации с
другими хозяйствующими субъектами, в первую очередь относится финансовая
отчетность организации. В отечественной практике внешняя финансовая
отчетность часто еще называется бухгалтерской. Финансовая отчетность
коммерческих организаций формируется в соответствии с действующими
законодательными и нормативными актами бухгалтерского учета и согласно
Положению по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность
представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом
состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и
формируется на основе данных бухгалтерского учета по установленным
формам».
8
Поскольку финансовая (бухгалтерская) отчетность должна
формироваться по установленным формам, то отчетность различных
организаций будет иметь примерно одинаковый состав, структуру и типовое
содержание статей отчетности. В этом случае становится возможным
применять типовые методики, способы и приемы анализа для получения
различной аналитической информации всеми заинтересованными
пользователями финансовой отчетности.
Все пользователи финансовой отчетности организации могут быть
разделены на две группы: внутренние и внешние. К внутренним пользователям
8
Соколова Е.С. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс/ Е.С. Соколова, З.П. Архарова -
М.: ЕАОИ, 2016. — с. 144
14
относятся: учредители, акционеры, менеджеры, сотрудники. Данную категорию
пользователей интересует различная информация о хозяйственной
деятельности, главным образом в целях повышения эффективности управления
организацией. Состав внешних пользователей достаточно разнообразен,
соответственно, различными могут быть их интересы, а также цели и задачи
анализа финансовой отчетности.
Одну из групп внешних пользователей составляют государственные
органы в лице налоговых и статистических служб. Главной целью данных
пользователей является проверка и подтверждение правильности, полноты и
достоверности финансовой отчетности. К данной категории пользователей
могут относиться и аудиторские компании, если организация подлежит
обязательному аудиту в соответствии с законодательством.
9
Вторую группу образуют пользователи, которые заинтересованы в
информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности
организации. Например, это могут быть дочерние и зависимые организации.
Других пользователей этой категории может интересовать более детальная
информация, например о ликвидности, платеже- и кредитоспособности,
финансовых и экономических перспективах развития организации. К таким
пользователям относятся партнеры, контрагенты, поставщики, кредиторы,
инвесторы и др.
Наличие большого количества пользователей финансовой отчетности,
разнообразие их интересов и целей, а также различие экономических,
финансовых, социальных, правовых условий хозяйствования организаций и
предприятий диктует необходимость соблюдения определенных требований
при формировании финансовой отчетности. В отечественных стандартах
финансовой отчетности, так же как и в международных, закреплены основные
качественные критерии и характеристики, которым должна соответствовать
9
Клочкова, Е.Н. Экономика организации: Учебник для СПО / Е.Н. Клочкова, В.И. Кузнецов, Т.Е. Платонова. -
Люберцы: Юрайт, 2016. – с. 125