15
финансовая отчетность. В ПБУ 4/99
10
«Бухгалтерская отчетность организации»
в числе главных требований к отчетности указаны достоверность и полнота.
Полнота обеспечивается отражением всей информации, необходимой для
контроля за: соблюдением законодательства, целесообразностью проведения
хозяйственных операций по использованию и движению имущества и других
ресурсов. Достоверность обеспечивается за счет формирования отчетности в
соответствии с правилами, установленными нормативными актами по
бухгалтерскому учету.
11
На достоверность отчетности могут оказывать влияние следующие
факторы:
- правдивость - отражение в отчетности именно тех данных, которые
соответствуют реальным событиям и процессам;
- преобладание содержания над формой - все данные должны
отражаться исходя из приоритета экономического содержания, а не
юридической формы;
- нейтральность - отсутствие ориентации на какую-то одну группу
пользователей;
- понятность - возможность интерпретировать данные отчетности без
специальной подготовки;
- сопоставимость - обеспечение пространственно-временной
сопоставимости данных отчетности.
Кроме вышеперечисленных характеристик, данные отчетности должны
обеспечивать возможность их использования в целях планирования
деятельности и разработки управленческих решений. Для этого отчетность
должна удовлетворять следующим требованиям:
- своевременность - информация должна быть доступна пользователю
при возникновении необходимости в ней;
10
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
http://www.consultant.ru
11
Селезнева, А.Н. Классификация финансовых потоков как фактор повышения эффективности их управления /
А.Н. Селезнева // Аудит и финансовый анализ. – 2016. - №3. – с. 448
16
- значимость - данные, которые могут оказать существенное влияние на
принятие решений, должны быть отражены в отчетности;
- прогнозная ценность - возможность использования информации
отчетности для прогнозирования;
- обратная связь - возможность контролировать выполнение решений и
вносить коррективы.
Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть
хорошо структурированной и достаточно простой для интерпретации. Для
достижения данной цели в состав отчетности включаются формы,
характеризующие различные аспекты хозяйственной деятельности
организаций.
12
В соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (в ред.
от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
бухгалтерская (финансовая) отчетность включает в себя следующие основные
формы:
- Бухгалтерский баланс;
- Отчет о финансовых результатах;
- Отчет об изменениях капитала;
- Отчет о движении денежных средств;
- Отчет о целевом использовании средств (для некоммерческих
организаций);
- Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
Кроме вышеперечисленных форм финансовая отчетность может
включать аудиторское заключение, если организация в соответствии с
законодательством подлежит обязательному аудиту, консолидированную
отчетность, если анализируется группа компаний, отчетность по
географическим и операционным сегментам.
12
Жилкина, А. Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия : учебное пособие для высших
учебных заведений / А. Н. Жилкина. – Москва : Огни, 2017. – с. 53
17
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от
24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
финансовая отчетность формируется ежемесячно и предоставляется
ежеквартально и ежегодно. Отчетным периодом является календарный год,
промежуточными периодами - месяц или квартал. В составе промежуточной
отчетности, как правило, формируются только бухгалтерский баланс и отчет о
финансовых результатах, а в составе годовой отчетности присутствуют все
вышеперечисленные формы.
13
Поскольку финансовая (бухгалтерская) отчетность используется для
анализа не только внутренними, но и внешними пользователями, то кроме
требований полноты и достоверности она должна быть открытой и достаточной
для формирования полного представления о финансовом состоянии и
результатах деятельности организации. Чтобы эффективно управлять
организациями и предприятиями в различных экономических условиях и не
допустить банкротства, необходимо не только правильно вести бухгалтерский
учет и формировать отчетность, но и уметь ее анализировать и использовать в
управленческих целях. Используя данные финансовой отчетности необходимо
проводить анализ финансовой устойчивости и независимости, ликвидности и
платежеспособности, деловой активности и рентабельности, т.е. осуществлять
комплексный анализ финансового состояния.
Главной целью анализа финансовой отчетности является своевременное
выявление и устранение недостатков финансово-хозяйственной деятельности, а
также определение путей улучшения финансового состояния и повышения
эффективности деятельности организации.
Для достижения поставленных целей необходимо решить ряд задач:
13
Попова Е. Н., Попова Т. Н. Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике // Молодой
ученый. — 2014. — №21.2. — С. 43
18
1. На основе методологии научного исследования финансово-
экономических процессов провести оценку текущего финансового состояния
организации и полученных результатов деятельности.
2. Разработать перечень мероприятий, направленных на улучшение
финансового состояния и более эффективное использование имеющихся
ресурсов.
3. Осуществить прогнозирование финансового состояния и результатов
на основании разработанного перечня мероприятий с учетом реальных условий
хозяйственной деятельности и доступности финансовых ресурсов.
14
В целях максимально эффективного решения вышеуказанных задач
финансовая отчетность оценивается с точки зрения необходимых
аналитических качеств. Для того, чтобы результаты анализа отчетности давали
максимально точную картину финансового состояния иногда требуется
провести преобразования официальной отчетности в аналитическую. Этот
процесс может включать в себя следующие этапы.
1. Проверку статей отчетности с точки зрения их существенности.
Существенные статьи войдут в состав аналитической отчетности, а
несущественные могут быть агрегированы с другими статьями.
2. Формирование аналитических форм отчетности, в которых остаются
только существенные статьи, оказывающие реальное влияние на разработку
управленческих решений.
3. Детализация неоправданно уплотненных статей с целью раскрытия
более полного их содержания. Например, такими статьями могут быть
«Запасы», а также статьи дебиторской и кредиторской задолженности.
4. Формирование аналитической отчетности в динамике и структуре, с
целью определения тенденций изменения показателей.
14
Жилкина, А. Н. Финансовый анализ : учебник / А. Н. Жилкина. – Москва : Государственный Университет
Управления, 2017. – с. 43
19
5. Сравнение данных аналитической отчетности с нормативными или
критериальными (эталонными) значениями, в качестве которых могут
выступать нормативные значения показателей, среднеотраслевые и др.
15
Формирование аналитической отчетности является предварительным
этапом ее анализа, предшествующим проведению углубленного анализа
финансового состояния, в процессе которого решается ряд взаимосвязанных
задач:
- анализ имущественного состояния организации и финансовой
структуры капитала;
- анализ финансового состояния и результатов деятельности;
- анализ эффективности использования различных ресурсов
организации;
- обоснование потребности в дополнительном финансировании или
инвестициях, а также прогнозирование имущественного и финансового
состояния.
Можно сделать вывод, что Бухгалтерская (финансовая) отчетность,
формируется на основе данных бухгалтерского учета, по установленным
законодательно формам (ст. 2 Федерального закона от 06.12.2015 г. № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете», абз. 2 п. 4 ПБУ 4/ 99 «Бухгалтерская отчетность
организации»).
Бухгалтерская (финансовая) отчетность, как правило, составляется за
отчетный год. Месячная и квартальная отчетность являются промежуточными
и составляются нарастающим итогом с начала отчетного года.
Годовая бухгалтерская отчетность составляется за период с 1 января по
31 декабря включительно.
15
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра –М,
2015. – с. 142
20
1.2. Характеристика МСФО
Исторически сложилось так, что под влиянием различий в особенностях
культуры и менталитета, политического уклада, экономических и правовых
подсистем, в различных географических регионах учет развивался своим путем.
Прежде всего, отличие состоит в порядке формирования и составе финансовой
отчетности, которые в свою очередь определяются потребностями
заинтересованных пользователей.
На каждом этапе исторического развития на рынке капитала любого
отдельно взятого государства доминировали определенные группы
пользователей. Этот факт и определил появление отличий в системах
бухгалтерского учета, которые со временем закрепились и трансформировались
в устойчивые модели бухгалтерского учета. Сегодня их выделяют четыре:
англо-американская, континентальная, южноамериканская, исламская.
16
Но современные реалии таковы, что невозможно представить
государство, полностью изолированное от внешнего мира. Тенденции к
глобализации и интернационализации экономических отношений привели к
формированию единого мирового рынка, где национальные границы оказались
размыты.
Так, например, европейские страны, входящие в Евросоюз и имеющие
единую валюту, формируют единое экономическое пространство.
Транснациональные компании расширяют свою деятельность и покоряют все
новые страны. В этих условиях появилась необходимость создания новой
системы учетной информации, которая действует на международном уровне –
Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО).
«МСФО – принятые в общественных интересах положения о порядке
подготовки и представления финансовой отчетности. Это учетная система,
функционирующая на международном уровне».
16
Пинясова И. А. Бухгалтерская отчетность малых предприятий // Молодой ученый. — 2017. — №4. — С. 278
21
Назначение МСФО состоит в регулировании правил составления
финансовой отчетности, которая должна служить достоверным источником
сведений о компании и базой для принятия решений для пользователей
информации.
Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой
наднациональные стандарты, иными словами, они не привязаны к системе
бухгалтерского учета какой-либо отдельно взятой страны и служат для
составления финансовой отчетности любой организации, не зависимо от ее
отраслевой принадлежности или рода деятельности, от организационно-
правовой формы и размера компании. Могут быть применимы для
формирования консолидированной отчетности группы компаний или же для
отдельно взятой компании.
17
История МСФО берет свое начало в 1973 году в Лондоне, когда
представителями профессиональных организаций десяти различных стран была
создана частная организация профессионалов, получившая впоследствии
название Комитет по международным стандартам (далее – Комитет или
КМСФО (IASC)).
В период с 1973 по 1989 гг. основными направлениями деятельности
Комитета стало формирование документов в виде комплекса правил и
разъяснений, основу содержания которых составило обобщение правил ведения
учета, формирования отчетности, раскрытия информации. Документы,
сформированные по итогам проделанной работы, стали называться
Международными стандартами бухгалтерского учета.
Следующим этапом стало формирование системы МСФО как системы
стандартов и правил, регламентирующих порядок составления финансовой
отчетности, базирующихся на единых принципах. Этот этап охватывает период
с 1989 по 1995 гг. Именно в этот временной промежуток Комитет
17
Жилкина, А. Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия : учебное пособие для высших
учебных заведений / А. Н. Жилкина. – Москва : Огни, 2017. – с. 74
22
разрабатывает Концептуальные основы подготовки и представления
финансовой отчетности.
18
В 1995-2000 разрабатывается и принимается основная часть стандартов.
А с 2000 г. начался новый этап развития Международных стандартов, главной
особенностью которого стало стремление к конвергенции национальных
стандартов финансовой отчетности и международных. В этот период Комиссия
по ценным бумагам США проводит анализ основных стандартов и публикует
обзор в феврале 2000 года, что положило начало переходу к МСФО в США.
В связи с этим возникли новые задачи, надлежащее исполнение которых
потребовало реформирования структуры КМСФО (IASC). Так в 2001 г. была
создана новая структура – Фонд Комитета по МСФО (с 2010 г. – Фонд МСФО),
частью которой стал Совет по МСФО (IASB), которому теперь были переданы
функции КМСФО. Сегодня организационная структура управляющих органов
по МСФО выглядит следующим образом (Рисунок 1).
Наблюдательный совет был образован в 2009 г. на заседании в Нью-
Дели. Целью его создания стала необходимость координации официального
взаимодействия между регуляторами рынков капитала и Фондом МСФО.
Попечители представляют собой группу из 22 человек, избираемых на 3
года с возможностью продления, каждый из которых представляет различные
регионы мира с учетом соблюдения требования географического баланса.
Функцией попечителей является управление Фондом МСФО, в сферу их
полномочий входит мониторинг эффективности работы нижестоящих органов,
а также назначение их членов, поиск финансирования и др.
18
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие / О.А. Заббарова - М.:
Эксмо. 2017. С. 82
23
Рисунок 1. Организационная структура управляющих органов по
МСФО
СМСФО (IASB, ранее – IASC) – ключевой действующий орган Фонда
МСФО, в сфере ответственности которого находится разработка и публикация
новых стандартов, их проектов, дискуссионных документов. Совет по МСФО
рассматривает различные концептуальные вопросы, такие как формулировка
определений элементов финансовой отчетности; расчетная единица; признание
и прекращение признания элементов финансовой отчетности; первоначальная и
последующая оценка элементов финансовой отчетности; учетная политика
компании, предоставляющей отчетность.
19
Помимо этого, СМСФО также окончательно утверждает интерпретации.
Состоит из 15 членов, 12 из которых утверждаются на постоянной основе
Попечителями.
Появление Комитета по интерпретации МСФО (IFRIC) стало
результатом реорганизации в 2002 году Постоянного комитета по
интерпретации (SIC), который в свою очередь был создан в апреле 1997 года.
19
Ефимова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений:
учебник. – 2-е издание, 2015. – с. 72
Подчиняется
Кон
сультируе
Назначает
Наблюдательный совет
Попечители по утверждению и надзору
Фонд КМСБУ
попечителя: назначение, надзор, привлечение средств
22
Правление
16
членов (максимально 3 совместителя). Определение технических
вопросов, утверждение стандартов,
проектов положений и
интерпритаций
Консультационный комитет по
стандартам
Примерно 40 членов
Рабочие группы по ключевым
разрабатываемым проектам
Комитет по интерпритациям
МСФО
14
членов
24
Основным назначением КИМФО является разработка проектов интерпретаций
стандартов для общественного обсуждения, после чего СМСФО утверждает
окончательные тексты интерпретаций, и они становятся нормативной базой
МСФО. В состав входит 14 экспертов, назначенных Попечителями.
Консультативный совет по стандартам, согласно Конституции, может
состоять из 30 и более членов. Сферой деятельности данного органа является
консультирование членов СМСФО и КИМФО по приоритетным направлениям.
Помимо этого, он предоставляет форум для организаций и лиц, желающих
участвовать в обсуждении методических и иных вопросов, касающихся
применения и формулировки стандартов, в выработке рекомендаций Совету и
Попечителям по вопросам повестки дня и приоритетам.
В 2002 году Европейская комиссия приняла решение о том, что все
котирующиеся европейские компании (на тот момент порядка 6 700 компаний)
должны составлять отчетность в соответствии с МСФО. Сегодня же более 50
государств разработали и приняли программы, целью которых является
переход к МСФО, при условии, что ни Комитет по международным стандартам
финансовой отчетности, ни бухгалтерское сообщество в целом не имеют
полномочий, чтобы требовать обязательного повсеместного применения
МСФО. По существу, МСФО имеют рекомендательный характер. Однако, эти
стандарты получили широкое распространение, в первую очередь, в связи с
тем, что регулирующие органы по всему миру осознают необходимость
унификации правил в области представления финансовой отчетности.
20
В условиях глобализации экономических и финансовых процессов,
вопрос о способах перехода к МСФО имеет существенное значение для многих
государств или отдельных организаций. Можно выделить несколько путей, по
которым возможен переход на Международные стандарты финансовой
отчетности:
- применение МСФО отдельными экономическими субъектами на
добровольных началах;
20
Жилкина, А.Н. Финансовый анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата, 2016. – с. 83