55
В целом это прогрессивный путь, ведущий к упрощению процесса
составления МСФО-отчётности, однако, метод трансформации является не
только наименее затратным методом получения МСФО-отчётности, но и
методом, позволяющим оценить знания самого специалиста по МСФО.
3.2 Порядок перехода организации на формирование бухгалтерской
отчетности по МСФО
За годы своего существования, особенно относящиеся к советскому
периоду, российский бухгалтерский учёт приобрёл ряд специфических
особенностей, таких как приоритет юридической формы над экономическим
содержанием, приоритет первичного документа над профессиональным
суждением, приоритет исторической стоимости над справедливой стоимостью
и др.
Эти специфические черты во многом препятствуют обеспечению
пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности достоверной
информацией, а так же приводят к возникновению рисков существенного
искажения показателей отчётности.
Такой подход ведёт не только к некорректному толкованию
действительного положения дел организации, но и способно подтолкнуть
руководство организаций, а также инвесторов к ошибочным решениям, и, как
следствие, убыткам или вовсе потере бизнеса.
Однако в настоящее время в российском учёте происходит признание
международных стандартов финансовой отчётности, что, несомненно, является
важным шагом в направлении привлечения дополнительных иностранных
инвестиций.
В связи с повышенными рисками не многие иностранные инвесторы
готовы прийти на российский рынок, так как их смущает недостаточная
корпоративная прозрачность, которая создаётся действующими российскими
стандартами бухгалтерского учёта.
56
Одной из проблем, с которой сталкиваются российские организации,
нацеленные на совершенствование финансовой отчётности путём приведения
её показателей в соответствие с МСФО – это выбор метода её создания.
В настоящей ВКР рассмотрен метод составления отчётности,
соответствующей международным стандартам финансовой отчётности путём
трансформации на примере ООО «МэйджорСервисМ», так как это один из двух
основных методов составления МСФО-отчётности, являющийся конкурентом
методу параллельного учёта.
Подготовка исходных данных, необходимых для трансформации.
На данном этапе производится сбор и анализ данных РСБУ-отчётности,
производится перенос информации из регламентированного российского отчёта
в форму МСФО-отчётности. Производятся дополнительные расшифровки
статей, вносится дополнительная аналитика.
Для отчёта о финансовом положении:
Выделение в общей сумме дебиторской и кредиторской задолженности
внутригрупповых задолженностей по контрагентам или в целом по группе.
Отражение дебиторской задолженности развёрнуто с суммами резервов
по сомнительным долгам.
- Суммы авансов выданных.
- Суммы предоплат по налогам и сборам.
- Раскрытие строки запасы по аналитике: запасы, незавершённое
производство, готовая продукция.
Раскрытие строки основные средства по группам с выделением суммы
накопленной амортизации.
Нераспределённую прибыль прошлых лет и чистую прибыль текущего
периода показать развёрнуто.
Для отчёта о совокупной прибыли:
- Выделить долю выручки от внутригрупповых операций;
- Расходы развернуть по элементам затрат (материальные затраты,
заработная плата, страховые взносы, амортизация, прочие расходы)
57
Процедура трансформации
Процедуру трансформации можно разделить на записи следующих
видов:
- выделение сумм внутригрупповых расчётов. В отчёте о финансовых
результатах – это дебиторская, кредиторская задолженность, задолженность по
займам, в отчёте о совокупной прибыли – это выручка и операционные
расходы, относящиеся к контрагентам группы.
Такие записи необходимы для проведения дальнейшей консолидации,
составляемой МСФО-отчётности в соответствие с МСФО (IFRS) 10
«Консолидированная финансовая отчётность».
- реклассификационные записи, состоящие в перемещении суммы
актива или обязательства. В отчёте о финансовых результатах это может быть
реклассификация авансов выданных под приобретение материалов из
дебиторской задолженности в состав запасов.
Такие записи не влияют на финансовый результат, но корректируют
распределение активов, обязательств, доходов и расходов между строками
отчётности в соответствие с МСФО (IAS)8 «Учётная политика, изменения в
бухгалтерских оценках и ошибки».
- корректировочные записи, связанные с различиями между РСБУ и
МСФО в порядке признания активов, обязательств, доходов и расходов. К
таким записям можно отнести порядок учёта объектов лизинга – МСФО (IAS)
17 «Аренда», учёт готовой продукции с учётом потери мощности – пункт 13
МСФО (IAS) 2 «Запасы», учёт выручки по переходу рисков, а не по переходу
права собственности – пункт 14 МСФО (IAS) 18 «Выручка» и другие. Такие
записи влияют на финансовый результат в части чистой прибыли. 3. Результаты
трансформации
Все трансформационные записи вносятся в сводную таблицу, где
рассчитывается общий результат от всех корректировок. Таким образом, в
левой части таблицы выносятся показатели российского учёта, далее следуют
колонки с корректировками, где каждой колонке соответствует отдельная
58
корректировка, а однотипные корректировки сворачиваются, в крайней правой
колонке выводится общий итог по всем корректировкам построчно.
В табл. 6 представлен свод корректировок, применённых к отчёту о
финансовом положении ООО «МэйджорСервисМ», в ходе трансформации в
отчётность, соответствующую международным стандартам финансовой
отчётности, с разъяснением применения корректировки.
Таблица 6
Свод корректировок, применённых к отчёту о финансовом
положении ООО «МэйджорСервисМ» за 2017 год
Операция
Сумма, тыс.
руб.
Причина корректировки
2015
2016
2017
1
2
3
4
5
Уменьшена дебиторская
задолженность по авансам,
выданным под приобретение
запасов
(662)
(928)
(1140)
МСФО (IAS) 1 "Представление
финансовой отчётности", МСФО (IAS)
2 "Запасы". Отражение авансов в
составе активов, на которые они
выданы.
Увеличена стоимость запасов
на сумму
авансов выданных под
приобретение запасов
662
928
1140
Реклассификация. Из общей
суммы дебиторской
задолженности выделена
задолженность материнской
компании и прочих компаний
группы
2257
6589
4471
МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная
финансовая отчётность" Пункт С
параграфа В86, Исключаются
внутригрупповые активы и
обязательства, капитал, доход, расходы
и потоки денежных средств, связанные
с операциями между предприятиями
группы
Из общей суммы
задолженности по займам
выделена задолженность
материнской компании и
прочим компаниям группы
(31929)
(38469)
(19208)
Из общей суммы кредиторской
задолженности выделена
кредиторская задолженность
материнской компании и
прочим компаниям группы
(3489)
(6133)
(8875)
Реклассификация.
Кредиторская задолженность
материнской компании и
прочим компаниям группы
35418
44602
28082
Стоимость земельных участков
доведена до справедливой
стоимости
7000
7000
7000
МСФО (IFRS) 13 "Оценка
справедливой стоимости" Параграф 26
Если предприятие имеет возможность
произвести надёжную оценку
справедливой стоимости, то для
измерения себестоимости
используется справедливая стоимость
Отражён резерв по переоценке
основных средств
7000
7000
7000
59
Продолжение табл.6
1
2
3
4
5
Стоимость основного средства
уменьшена на
капитализированные
проценты
(2965)
(1827)
(1827)
МСФО (IAS) 16 "Основные средства",
параграф 8. Предприятие имеет право
выбирать: капитализировать затраты
по займам, непосредственно
относящиеся к приобретению,
строительству или производству
актива, путём включения в
себестоимость этого актива, либо
включать их в расходы текущего
отчётного периода.
Уменьшены амортизационные
отчисления
119
237
356
Изменение нераспределённой
прибыли прошлых лет
(2965)
(1708)
(1590)
Изменение чистой прибыли
текущего периода
119
119
119
Признана дебиторская
задолженность на конец
отчётного периода в связи с
переходом рисков
6560
11500
16750
МСФО (IAS) 1 "Представление
финансовой отчётности", параграфы 27
и 28, принцип начисления: расходы
(доходы) должны быть признаны в
учёте в том отчётном периоде, в
котором услуги были оказаны / товары
проданы. МСФО
(IAS) 18 "Выручка"
Пункт А Параграфа 14 Признание
выручки в момент передачи
покупателю значительных рисков и
вознаграждений, связанных с правом
собственности на товары
Списана готовая продукция,
риски по которой перешли к
покупателю
(4920)
(8626)
(12004)
Оприходованы запасы на
конец отчётного перехода в
связи с переходом рисков
1400
1406
1680
Признана кредиторская
задолженность по
приобретённым запасам в
связи с переходом рисков
1400
1406
1680
Себестоимость готовой
продукции уменьшена на
сумму нераспределённых
накладных расходов в связи с
загрузкой мощностей на 85%,
согласно производственному
отчёту
(2760)
(1800)
(1200)
МСФО (IAS) Запасы пункт 13. Сумма
постоянных накладных расходов,
относимых на каждую единицу
продукции, не увеличивается в
результате низкого уровня
производства или простоев.
Нераспределённые накладные расходы
признаются в качестве расходов в
период возникновения.
Изменение чистой прибыли
текущего периода
(2760)
(1800)
(1200)
Оприходовано основное
средство, приобретённое по
договору лизинга. Объект
эксплуатируется, по окончании
срока лизинга будет выкуплен.
12300
МСФО (IAS) 17 "Аренда" Параграф 20
Заключённый договор аренды
классифицируется как финансовая
аренда. Должны признать финансовую
аренду в отчёте о финансовом
положении в качестве активов и
обязательств в суммах, равных
справедливой стоимости имущества,
которое является предметом аренды
Начислена амортизация объект
лизинга за текущий период
(868)
Признана долгосрочная
кредиторская задолженность
по договору лизинга
12300
Сторнирована кредиторская
задолженность по договору
лизинга, начисленная в
соответствие с РСБУ
(2560)
Изменение чистой прибыли
текущего периода
1692
60
В табл. 7 представлен свод корректировок, применённых к отчёту о
совокупной прибыли ООО «МэйджорСервисМ» в ходе трансформации в
отчётность, соответствующую международным стандартам финансовой
отчётности с разъяснением применения корректировки.
Таблица 7
Свод корректировок, применённых к отчёту о совокупной прибыли
ООО «МэйджорСервисМ» за 2017 год
Операция
Сумма, тыс.
руб.
Причина корректировки
2016
2017
1
2
3
4
Из общей суммы
выручки выделена
выручка от операций с
материнской
компанией и прочими
компаниями группы
(15 688)
(12
560)
МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая
отчётность" Пункт С параграфа В86, Исключаются
внутригрупповые активы и обязательства, капитал,
доход, расходы и потоки денежных средств,
связанные с операциями между предприятиями
группы
Выручка от операций с
материнской
компанией и прочими
компаниями группы
15 688
12 560
Из общей суммы
операционных
расходов выделены
расходы от операций с
материнской
компанией и прочими
компаниями группы
(15 270)
(20
560)
Расходы от операций с
материнской
компанией и прочими
компаниями группы
15 270
20 560
Из общей суммы
процентов к уплате
выделены проценты к
уплате материнской
компанией и прочим
компаниями группы
(2 045)
(1 350)
Проценты к уплате
материнской
компанией и прочим
компаниями группы
2 045
1 350
Уменьшение суммы
начисленной
амортизации за
отчётный период
119
119
МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой
стоимости" Параграф 26
61
Продолжение табл.7
1
2
3
4
Признана выручка на
конец отчётного
периода в связи с
переходом рисков
11 500
16 750
МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчётности", параграфы 27 и 28, принцип
начисления: расходы (доходы) должны быть
признаны в учёте в том отчётном периоде, в
котором услуги были оказаны / товары проданы.
МСФО (IAS) 18 "Выручка"
Пункт А Параграфа 14 Признание выручки в
момент передачи покупателю значительных рисков
и вознаграждений, связанных с правом
собственности на товары
Списана готовая
продукция, риски по
которой перешли к
покупателю
(8 626)
(12
004)
Производственные
расходы текущего
периода увеличены на
сумму
нераспределённых
накладных расходов в
связи с загрузкой
мощностей на 85%,
согласно
производственному
отчёту
1 800
1 200
МСФО (IAS) Запасы пункт 13. Сумма постоянных
накладных расходов, относимых на каждую
единицу продукции, не увеличивается в результате
низкого уровня производства или простоев.
Нераспределённые накладные расходы признаются
в качестве расходов в период возникновения.
Увеличена сумма
начисленной
амортизации за
отчётный период по
объекту лизинга
(868)
МСФО (IAS) 17 "Аренда" Параграф 20
Заключённый договор аренды классифицируется
как финансовая аренда. Должны признать
финансовую аренду в отчёте о финансовом
положении в качестве активов и обязательств в
суммах, равных справедливой стоимости
имущества, которое является предметом аренды
Уменьшены прочие
операционные
расходы по договору
лизинга
2 560
Применение данного метода даёт достаточно точные результаты, если к
процессу подготовки отчётности будут подключены не только работники
бухгалтерии, но и специалисты отделов, играющих важную роль в
экономической деятельности организации, таких как производственный,
юридический отделы, отдел продаж и отдел кадров. Их роль состоит в
своевременном обеспечении специалиста по МСФО отчётами и
расшифровками, необходимыми для раскрытия информации МСФО-
отчётности на достаточном уровне.
Методика, предложенная в данной работе, основана на преобразовании
уже готовых показателей отчётности и подходит для организаций различных
сфер экономической деятельности и объёмов производств. Представленная
62
методика позволяет достаточно быстро получить готовый комплект отчётности,
путём применения трансформационных таблиц, составленных в любой
программе для работы с электронными таблицами, позволяющими производить
простейшие экономико-статистических расчёты.
Таким образом, на примере составления МСФО-отчётности для ООО
«МэйджорСервисМ» продемонстрирована экономическая эффективность
методики трансформации при составлении финансовой отчётности,
соответствующей международным стандартам финансовой отчётности,
позволяющей организации получить существенную экономию на приобретении
дорогостоящего программного обеспечения, требуемого для внедрения
параллельного учёта.
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях новых рыночных отношений поменялось многое:
изменились потребности пользователей информации, да и круг их значительно
расширился. Форма и содержание отчетности заинтересовало даже тех
пользователей, которые раньше не имели к этому никакого интереса.
Необходимость перехода на международные стандарты финансовой отчетности
(МСФО) объясняется множеством причин и одной из них является проявление
доверия пользователей информации к отчетности, построенной на принципах
МСФО.
Помимо того, что такая информация более ясна и понятна для широкого
круга пользователей, она несет в себе однозначность значений в
управленческой отчетности и простоту понимания для тех, кто, может быть, не
особо связан со сферой учетно-аналитической системы и со всей довольно
сложной структурой аналитики в целом. Более того, в условиях существующей
нестабильности в экономике сегодня важно обеспечить выполнение ряда
функций для её поддержания, и потому планирование, контроль и сбережение
капитала являются основополагающими, как и прежде.
Финансовая отчетность, построенная на принципах МСФО, актуальна в
настоящее время, так как служит основой для принятия организациями
управленческих, стратегических и, конечно же, финансовых решений.
Практика применения МСФО довольно активно «приживается» на
современных российских компаниях и предприятиях, она совершенствуется и
является, так сказать, международным инструментом обмена финансовой
информацией. Переход российских хозяйствующих субъектов на финансовую
отчетность, составленную по МСФО, весьма оправдан: такая отчетность
понятна, доступна и вызывает доверие не только в России, но и в зарубежных
странах-партнерах.
Постепенное внедрение в практику МСФО помогает отследить
недостатки существующей российской системы бухгалтерского учета и ее
64
несоответствия нынешним запросам рыночной экономики и рыночных
взаимоотношений как внутри нашей страны, так и за ее пределами. И
поскольку применение МСФО предполагает использование единых методик
учета в сфере управления хозяйственной деятельностью, субъектам
предоставляется информация, которая позволяет корректировать
эффективность управления, даёт возможность увидеть достоверные сведения,
касающиеся финансовой отчетности и на базе этого принять грамотные
стратегические решения.