35
хозяйствующего субъекта, а для инвестора, соответственно, финансового
состояния объекта инвестиций. Бухгалтер просто не сможет отразить в учёте
истинные хозяйственные процессы из-за наложенных налоговым
законодательством ограничений.
30
Кроме того, стандартная бухгалтерская отчётность, закреплённая
законодательно на территории Российской Федерации, имеет очень низкую
детализацию. Показатели законодательно утверждённых форм существенно
укрупнены и обобщены, что вынуждает организации для дополнительного
раскрытия показателей прикладывать дополнительные усилия, чтобы
представить пользователям отчётности дополнительную аналитику,
необходимую для полноценного ознакомления с реальным финансовым
состоянием данной организации. Ещё одной причиной, по которой российская
бухгалтерская отчётность значительно уступает МСФО-отчётности, это
привязанность российского учёта к бумажным носителям. Если по
международным стандартам обязанность учесть расход возникает в тот момент,
когда о нём стало известно, то по правилам российского учёта, в частности
согласно пункту 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ
31
, такой расход не
подлежит учёту до тех пор, пока он не будет подтверждён документально.
Такой подход российского учёта в результате приводит к существенным
расхождениям с реальным положением вещей.
Также к искажениям показателей российской отчётности зачастую
приводит наличие у налоговых органов независимого мнения, не закреплённого
законодательной практикой, но вынуждающего организации либо производить
дополнительные расходы на отстаивание своей, как правило, соответствующей
действующему законодательству, точки зрения в суде, либо безоговорочно
принять указание налогового органа, тем самым исказив показатели
отчётности. Данная ситуация зачастую усугубляется консервативной позицией
30
Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: учебник / М.А. Вахрушина, Н.С. Пласкова – М.: Вузовский
учебник, 2014. – с. 63
31
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018)
http://www.consultant.ru
36
бухгалтеров, стремящихся предугадать выше описанные действия налогового
органа. Это приводит не только к уменьшению выгод от осуществляемой
экономической деятельности в виде излишне уплаченных сумм налогов, но и к
искажению показателей финансового состояния объекта инвестиций.
32
В конце концов, задача бухгалтерии, ведущей бухгалтерский учёт в
соответствие с МСФО – это служение бизнесу, отражение исторических, уже
сложившихся событий, в то время как бухгалтерия РСБУ постоянно не только
вмешивается в принятие решений руководством, но и способна на них влиять.
Все вышеперечисленные причины приводят к невозможности
использования отчётности, составленной по российским стандартам
бухгалтерского учёта, в качестве адекватного источника не только для
управленческой информации в целом, но и для инвестиционных целей.
Единственным выходом в возникшей ситуации для организаций
является создание дополнительного комплекта отчётности, составленной по
правилам, позволяющим дать максимально точную оценку финансового
состояния хозяйствующего субъекта, например, используя международные
стандарты финансовой отчётности.
32
Барышникова, Н.А. Экономика организации: Учебное пособие для СПО / Н.А. Барышникова, Т.А. Матеуш,
М.Г. Миронов. - Люберцы: Юрайт, 2016. – с. 85
37
Глава 2. Порядок формирования показателей бухгалтерской
финансовой отчетности
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
Для настоящего исследования было выбрано общество с ограниченной
ответственностью «МэйджорСервисМ», столкнувшееся с необходимостью
составления финансовой отчётности, соответствующей международным
стандартам финансовой отчётности с 2017 года.
Для более глубокого исследования финансового состояния выбранной
организации был проведён финансовый анализ основных показателей
отчётности, составленной по российским стандартам бухгалтерского учёта.
Компания «МЭЙДЖОРСЕРВИСМ», дата регистрации – 2 августа 2011
года. Полное официальное наименование — ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "МЭЙДЖОРСЕРВИСМ". Юридический адрес:
125363, г. МОСКВА, пр. ЦВЕТОЧНЫЙ, д. 4.
Основным видом деятельности является:
ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
45.20.1 Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и
легких грузовых автотранспортных средств;
45.20.2 Техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных
средств;
45.3 Торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;
45.31.1 Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и
принадлежностями, кроме деятельности агентов;
45.31.2 Деятельность агентов по оптовой торговле автомобильными
деталями, узлами и принадлежностями;
45.32 Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и
принадлежностями;
38
47.30 Торговля розничная моторным топливом в специализированных
магазинах;
45.1 Торговля автотранспортными средствами;
45.11.1 Торговля оптовая легковыми автомобилями и легкими
автотранспортными средствами;
45.11.2 Торговля розничная легковыми автомобилями и легкими
автотранспортными средствами в специализированных магазинах;
45.40 Торговля мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями;
техническое обслуживание и ремонт мотоциклов;
45.11.3 Торговля розничная легковыми автомобилями и легкими
автотранспортными средствами прочая;
45.40.1 Торговля оптовая мотоциклами, их деталями, узлами и
принадлежностями;
45.40.2 Торговля розничная мотоциклами, их деталями, составными
частями и принадлежностями в специализированных магазинах;
45.40.3 Торговля розничная мотоциклами, их деталями, узлами и
принадлежностями прочая;
45.11.4 Торговля оптовая легковыми автомобилями и легкими
автотранспортными средствами за вознаграждение или на договорной основе;
45.40.4 Деятельность агентов по оптовой торговле мотоциклами, их
деталями, узлами и принадлежностями;
45.40.5 Техническое обслуживание и ремонт мотоциклов;
45.19.1 Торговля оптовая прочими автотранспортными средствами,
кроме пассажирских;
45.19.2 Торговля розничная прочими автотранспортными средствами,
кроме пассажирских, в специализированных магазинах;
45.19.3 Торговля розничная прочими автотранспортными средствами,
кроме пассажирских, прочая;
45.19.4 Торговля оптовая прочими автотранспортными средствами,
кроме пассажирских, за вознаграждение или на договорной основе.
39
Организационно-правовая форма — общества с ограниченной
ответственностью. Тип собственности — частная собственность.
Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.
Директор
Заместитель директора
Руководитель отдела
продаж
Сервис-менеджер
Старший
продавец-
консультант
Продавцы-консультанты
Мастера-
приемщики
Заведующий
складом
Инженер по
гарантии
Кладовщик
Автомеханики по
ремонту
Автоэлектрик
Ученики-автослесари
Рисунок 2. Организационная структура ООО «МэйджорСервисМ»
Общество является арендатором основных средств первоначальной
стоимостью 156 031 тыс. руб., в том числе зданий стоимости 115 535 тыс. руб.
Арендодателем данных объектов является ООО «Аренда-Бет», сумма расходов
по аренде у данного контрагента за 2017 г. составила 35 111 тыс. руб.
Анализ основных показателей деятельности предприятия представлен в
таблице 4.
Консультант
по
страхованию
40
Таблица 4
Анализ основных экономических показателей деятельности ООО
«МэйджорСервисМ»
Показатели
2015г.
2016г.
2017г.
Изменение в
2017г. к 2015г.
+;-
%
1. Выручка от
реализации, тыс.
руб.
104 388,6
86 659,4
119 768,4
15 379,8
114,7
2. Себестоимость,
тыс. руб.
(93 914,4)
(82 644,6)
(109 823,5)
15 909,1
116,9
3. Прибыль
(убыток) от продаж,
тыс. руб.
2 370,8
(-4 182,8)
1 663,9
(-706,9)
70,2
4. Чистая прибыль,
тыс. руб.
(-423,6)
(-3 304,5)
1 203,2
1 626,7
(-
284,1)
5. Среднегодовая
стоимость основных
средств, тыс. руб.
24 390,6
22 891,3
21 751,2
(-2 639,4)
89,2
6. Среднегодовая
стоимость
оборотных средств,
тыс. руб.
44 720,6
54 592,9
65 889,9
21 169,3
147,3
8. Собственный
капитал, тыс. руб.
44 017,3
40 712,8
41 920,7
(-2 096,6)
95,2
9. Заемный
капитал, тыс. руб.
56 952,1
73 123,3
93 156,4
36 204,3
163,6
10. Дебиторская
задолженность,
тыс. руб.
21 663,4
20 860,6
27 455,1
5 791,8
126,7
11. Рентабельность
продаж, %
0,023
(-0,048)
0,014
(-0,009)
61,2
12. Фондоотдача,
руб.
4,28
3,79
5,51
1,23
128,7
13.
Производительность
труда, руб.
2 901,0
2 401,8
3 316,6
415,6
114,3
14. Рентабельность
собственного
капитала, %
(-0,010)
(-0,081)
0,029
0,038
(-
298,3)
15. Коэффициент
финансового
рычага,
(стр.9/стр.8)
1,29
1,80
2,22
0,93
171,8
Данные таблицы 4 позволяют сделать следующие выводы.
Наблюдается увеличение выручки от продаж на 14,7 % в 2017 году
относительно 2015 года. При этом себестоимость возросла на 16,7%. Таким
образом, отрицательным фактором является превышение темпа роста
41
себестоимости над темпом роста выручки, что характеризует повышение
затратоемкости при оказании услуг, снижение рентабельности
производственной деятельности. Следовательно, повышение выручки, в
большей степени, связано с ростом цен на телекоммуникационные услуги в
связи с повышением их себестоимости. Вследствие этого, прибыль от продаж
снизилась на 29,8%. Это привело к снижению рентабельности продаж на 0,9 %
в 2017 году относительно 2015 года.
В 2017 году относительно 2015 года уменьшилась среднегодовая
стоимость основных средств ООО «МэйджорСервисМ» на 10,8%, вследствие
чего повысилась фондоотдача основных средств на 1,23 руб. – положительный
фактор, связанный с повышением эффективности использования основных
производственных фондов. Значительно увеличилась стоимость оборотных
средств компании на 21 169,3 тыс. руб., на 47,3%. Производительность труда
возросла на 415,6 тыс. руб./чел., что связано со значительным ростом выручки
от реализации.
В структуре формирования источников имущества компании
преобладает заемный капитал, коэффициент финансового рычага увеличился на
0,93, что говорит о преобладающем темпе наращивания заемного капитала над
собственным. Но, тем не менее, эффективность использования собственного
капитала возрастет, о чем свидетельствует рост рентабельности собственного
капитала на 3,8% в 2017 году относительно 2015 года.
Отрицательным является значительный рост дебиторской
задолженности на 5 791,8 тыс. руб., на 26,7%, что может характеризовать
«связанность» потенциально высвобождающихся средств в расчетах.
ООО «МэйджорСервисМ» является активно развивающейся
организацией, в связи с чем его организационная структура претерпевает
постоянные изменения, связанные с расширением и развитием дополнительных
подразделений, в том числе обслуживающих основное производство.
42
2.2 Организация бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
финансовой отчетности на предприятии
Бухгалтерский учёт в организации ведётся бухгалтерской службой,
возглавляемой главным бухгалтером. В подчинении главного бухгалтера
находятся четыре бухгалтера, один из которых является его заместителем. Сам
главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору. На
Рисунок 3 представлена структура бухгалтерской службы.
Рисунок 3. Структура бухгалтерской службы ООО
«МэйджорСервисМ»
Состав, подчинённость, задачи и функции бухгалтерии определяются
Положением о бухгалтерии и должностными инструкциями её работников. В
учётной политике ООО «МэйджорСервисМ» содержится заявление в том, что
бухгалтерский учёт ведётся в соответствие с законодательством РФ, правилами
бухгалтерского учёта и отчётности, учредительными документами и
локальными нормативными актами.
При внесении изменений в нормативные документы, регламентирующие
порядок ведения бухгалтерского учёта в течение отчётного периода, Общество
руководствуется вновь введёнными положениями в соответствии с порядком,
установленным законодательством.
Учётная политика Общества сформирована исходя из следующих
допущений:
43
- допущения имущественной обособленности – активы и обязательства
Общества существуют обособленно от активов и обязательств собственников
Общества, а также активов и обязательств других предприятий;
- допущения непрерывности деятельности;
- допущения последовательности применения учётной политики;
- допущения временной определённости фактов хозяйственной
деятельности.
Все хозяйственные операции, проводимые Обществом, оформляются
оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными
документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.
Бухгалтерский учёт ведётся на основе стандартного плана счетов
бухгалтерского учёта финансово- хозяйственной деятельности предприятий и
Инструкции по его применению, утверждённого приказом Минфина РФ от
31.10.2000г. № 94н.
В Обществе применяется автоматизированная форма бухгалтерского
учёта. Ведение бухгалтерского учёта осуществляется с использованием
программного обеспечения 1С: Предприятие 8.2. Применение ручного способа
формирования и обработки первичных документов не допускается.
Бухгалтерская отчётность в ООО «МэйджорСервисМ» составляется по
Российским стандартам бухгалтерского учёта (РСБУ).
Установленное программное обеспечение ведения бухгалтерского учёта
позволяет параллельно вести и управленческий учёт. В программе 1С:
Предприятие 8.2 для целей управленческого учёта существует ряд
дополнительной аналитики, позволяющей формировать регистры в разрезе
необходимой пользователю аналитики путём настройки готовых шаблонов
управленческих отчётов.
Ведением управленческого учёта в ООО «МэйджорСервисМ»
занимается главный бухгалтер и его заместитель. Помимо составления
управленческих отчётов для руководства организации, заместитель главного
бухгалтера отвечает за заполнение базы данных программы информацией о
44
хозяйственной деятельности, вносимой работниками, проверяет введённую
информацию на предмет корректного указания аналитики.
2.3 Анализ показателей бухгалтерской финансовой отчетности
В ходе выполнения данной работы были проанализированы основные
показатели бухгалтерской финансовой отчётности ООО «МэйджорСервисМ» за
2015-2017 года. Для этого были получены отчёты о финансовых результатах за
2016 и 2017 года, составленные по российским стандартам бухгалтерского
учёта.
Были проанализированы основные показатели финансовых результатов
за 2017 год в сравнении с аналогичными показателями за 2016 и 2015 года,
определён темпа роста всех показателей отчётности. Результаты исследования
представлены в табл. 5.
В результате анализа темпа роста показателей финансовых результатов
ООО «МэйджорСервисМ» за 2015-2017 года было выявлено их существенное
изменение. В 2016 году финансовым результатом стала прибыль в размере
10043 тыс. руб., в 2017 году этот показатель увеличился на 64,7% и составил
16544 тыс. руб.
Таблица 5
Основные финансовые результаты деятельности ООО
«МэйджорСервисМ» за 2015-2017 года (из отчёта о финансовых
результатах), тыс. руб.
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Изменение
2017 г./2015 г.
+/-
%
Выручка от
реализации
104 388,6
86 659,4
119 768,4
15 379,8
114,7
Себестоимость
(93 914,4)
(82 644,6)
(109 823,5)
15 909,1
116,9
Валовая прибыль
10 474,2
4 015,9
10 927,8
453,5
104,3
Коммерческие
расходы
3 462,5
2 911
3 801,9
339,4
109,8
Управленческие
расходы
4 641
5 286,6
5 461,9
820,9
117,7
Прибыль (убыток) от
продаж
2 370,8
(4 181,7)
1 663,9
(-706,9)
70,2
Доходы от участия в
2 579,8
284,1
652,9
(-1 926,9)
25,3