3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..…….3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ПО МФС………….......6
1.1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности по МФСО……………………..6
1.2. Принципы формирования бухгалтерской отчетности в соответствии с
международными и российскими стандартами………………………………..…..8
1.3. Основные сходства и отличия формирования бухгалтерской отчетности по
российским и международным стандартам…………………………….………...11
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ И ЕЕ АНАЛИЗ НА ПРИМЕРЕ ООО «НАУТИЛУС»………...20
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации…………....20
2.2. Порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности……………..24
2.3. Анализ бухгалтерской финансовой отчетности организации………………31
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «НАУТИЛУС» И ЕЕ
ТРАНСФОРМАЦИЯ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО.....................................47
3.1. Рекомендации по совершенствованию формирования бухгалтерской
отчетности…………………...…………………………………………………....47
3.2. Трансформация бухгалтерской отчетности ООО «Наутилус» в соответствии
с форматом МСФО………………………………………………………………49
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...60
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………....64
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………..68
4
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования обусловлена тем, что одним из условий
создания устойчивой финансовой инфраструктуры организаций Российской
Федерации является эффективная, понятная и общепризнанная система
бухгалтерского учета и отчетности, принципы которой можно
интерпретировать и применять постоянно. В связи с этим, одной из главнейших
проблем является приведение системы бухгалтерского учета и отчетности в
соответствие с требованиями международных стандартов финансовой
отчетности (МФСО).
Процесс преобразования российской системы бухучета в мировую
хозяйствующую систему, в качестве ее органической составной части,
обусловливает необходимость построения системы бухгалтерского учета и
отчетности, которая бы смогла отвечать принципам и требованиям
международных стандартов финансовой отчетности, соответствующим
потребностям международной рыночной экономики. Этот процесс
предопределяет необходимость переосмысления критериев формирования
учетной и отчетной информации, более четкого определения элементов
финансовой отчетности, установления взаимосвязи между ними, а также
порядка их признания и оценки.
Произошедшее изменение экономических отношений, а также
гражданско-правовой среды в России, появление новых заинтересованных
пользователей информации и их требований к качеству отчетности, вызвало
необходимость изменения содержания элементов системы бухгалтерского
учета и их соответствия требованиям Международных стандартов финансовой
отчетности.
В условиях перехода организаций России на составление отчетности по
МСФО, законодательное регулирование бухгалтерского учета в организациях
России оказалось несовершенным и требует доработки и уточнения. В
5
частности, необходимым является обеспечение регламентации учетного
процесса операций с основными средствами.
В целях применения МСФО российскими организациями необходимо
нормативное регулирование учетной и отчетной информации, которое должно
раскрывать вопросы, связанные с принципами учета, представления
финансовой отчетности и раскрытия информации, в целом системы учета и
отдельных специфических объектов учета, в том числе объектов основных
средств. Этим и обусловлена актуальность определения механизмов адаптации
в организациях российского бухучета к МСФО, что возможно только при
совершенствовании нормативных, методологических, организационных и
методических направлений учета, системное комплектное применение которых
позволит сформировать прозрачную для всех категорий пользователей
отчетность в соответствии с требованиями МСФО.
Значительный вклад в исследования, посвященные формированию
бухгалтерской информации отечественных организаций в условиях перехода на
международные стандарты финансовой отчетности, внесли такие
отечественные авторы как О.А. Агеева, Н.Д. Бровкина, Т.Ю. Дружиловская,
Е.А. Ми-зиковский, Н.В. Невешкина, Е.Ю.Ремизова, Г.С. Султанова и многие
другие. Наряду с российскими авторами исследования в этой области провели и
многие зарубежные ученые, такие как Н. Антилл, К.Ли, X. Гернон, Г. Минк.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ
формирования бухгалтерской отчетности организации по международным
стандартам финансовой отчетности.
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить
следующие задачи:
1) изучить теоретические аспекты формирования бухгалтерской
отчетности организации по международным стандартам финансовой
отчетности;
2) проанализировать формирование показателей бухгалтерской
финансовой отчетности на примере конкретной организации;
6
3) рассмотреть пути совершенствования формирования бухгалтерской
отчетности организации и ее трансформация в соответствии с МСФО.
В качестве объекта исследования выступает коммерческая организация
ООО «Наутилус».
Предметом исследования является совокупность теоретических и
методологических особенностей формирования бухгалтерской отчетности в
данной организации.
Теоретической и методологической основой исследования явились
законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности в
России, труды ученых и практиков по исследуемой проблеме, научные статьи в
специализированных периодических изданиях, а также различные электронные
ресурсы глобальной интернет-сети.
В качестве информационной базы использовались данные бухгалтерской
(финансовой) отчетности организации ООО «Наутилус» за 2015-2017 гг.
В процессе исследования применялись следующие методы:
аналитический метод, расчетный метод, метод сравнения, балансовый метод,
метод двойной записи и другие.
Содержание выпускной квалификационной работы обусловило ее
структуру, состоящую из введения, трех основных глав, заключения, списка
использованных источников и приложений.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ПО
МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
1.1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности по международным
стандартам финансовой отчетности
Под международными стандартами финансовой отчетности понимаются
правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию
финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов
компаний во всем мире.
Некоторые страны применяют МСФО практически без их изменения;
другие страны (в т.ч. и наша страна, принимают МСФО в качестве основы для
разработки национальных стандартов, внося в них изменения соответственно
национальным условиям (например, особенностям налоговых систем).
Другими словами, международные стандарты финансовой отчетности –
это документы, которые определяют комплексный подход к составлению
финансовой отчетности и предлагают варианты оценки и учета активов,
обязательств и операций по их изменению
1
.
Каждый стандарт международной отчетности включает в себя несколько
элементов, таких как: номер стандарта, название, цели, сферу применения,
порядок учета, основные определения, раскрытие информации, дата вступления
в силу и тому подобное. От того, какова сфера применения того или иного
стандарта, зависит состав объектов, охватываемых соответствующим
стандартом, а в некоторых случаях и круг охватываемых компаний.
В разделе под названием порядок учета обычно излагаются конкретные
условия признания и оценки объектов учета, а также основные правила их
учета и рекомендации по использованию.
1
Бескоровайная С.А. Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности: учебное пособие. – М.:
Инфра-М, 2016. С.21.
8
В разделе «Раскрытие информации» содержится состав информации,
подлежащий раскрытию в финансовой отчетности по соответствующему
стандарту.
В настоящее время МСФО – это совокупность следующих документов:
1. Стандарты (IAS, IFRS). На сегодняшний день действует 28 стандартов
IAS и 15 стандартов IFRS. До 2001 г. МСФО выходили под общим названием
IAS (International Accounting Standards), а с 2001 г., с момента переименования
Комитета МСФО в Совет, – IFRS (International Financial Reporting Standards).
МСФО регламентируют учет и представление информации по статьям
отчетности, в частности: основные средства, нематериальные активы, запасы,
финансовые инструменты, резервы, выручка, капитал, – а также правила
составления финансовой отчетности и раскрытия информации, учет операций
по объединению бизнеса и подготовку консолидированной финансовой
отчетности.
2. Интерпретации стандартов (IFRIC и SIC) – разъяснения тех стандартов,
которые оставляют возможность неоднозначных трактовок. SIC (8
разъяснений) – интерпретации для IAS, IFRIC (17 разъяснений) –
интерпретации для IFRS. Ежегодно Советом по МСФО разрабатываются новые
или совершенствуются действующие стандарты на основе принципов,
заложенных в Концептуальных основах МСФО.
Полный список действующих стандартов МСФО представлен в
Приложении 1.
Отчетности, сформированной по МСФО, присущи надежность,
прозрачность и высокое качество
2
.
Надежная отчетность полностью соответствует установленным нормам и
правилам, достоверно отражает финансовое состояние и финансовые
результаты деятельности организации. Достоверность отчетности должна быть
засвидетельствована авторитетным независимым аудитором. Надежная
2
Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебник. – М.: Национальное
образование, 2014. С. 48.
9
отчетность должна быть понятной пользователям отчетности и составляться по
известным им нормам и правилам. Отступления от норм и правил следует
публично объявлять всем потенциальным пользователям финансовой
отчетности.
Надежная отчетность позволяет получать надежные результаты анализа и
принимать оптимальные решения. Главная черта надежной финансовой
отчетности – ее прозрачность.
Высокое качество МСФО, охватывающих все аспекты бухгалтерского
учета и отчетности, последовательное следование их предписаниям и полное,
без всяких отступлений, применение обеспечивают необходимую прозрачность
финансовой отчетности для всех потенциальных пользователей. Каждый
стандарт наряду с вопросами классификации и оценки содержит полный
перечень информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности.
Полное раскрытие информации - залог прозрачности представляемой
отчетности, без которой невозможно достичь необходимого доверия между
операторами любого рынка.
Надежность и прозрачность информации определяются высоким
качеством стандартов учета и отчетности, готовностью тех, кто составляет еще
отчетность, неукоснительно еще следовать установленным оно стандартам.
1.2. Принципы формирования оно бухгалтерской отчетности в политика
соответствии с международными и еще российскими стандартами
В оно МСФО выделены политика следующие принципы:
1. Принцип начислений. В соответствии с этим но принципом операции оно
записываются в момент но их совершения, а политика не в момент оно оплаты денег, и оно
относятся к тому политика отчетному периоду, еще когда была еще совершена операция.
Часто этот оно принцип разбивается еще на несколько оно составных частей:
а) еще собственно принцип политика начислений;
10
б) принцип но регистрации дохода – оно доход отражается в но том периоде, еще когда
он еще заработан, т.е. компания завершила оно все действия политика для его оно получения, и
реализован, т.е. получен, или еще явно может политика быть получен, а политика не когда политика получены
деньги.
Исключением являются еще метод поэтапного еще выполнения контракта и оно метод
продажи в оно рассрочку;
в) принцип оно соответствия – в отчетном политика периоде регистрируются политика только те еще
расходы, которые еще привели к доходам оно данного периода. Часто достаточно оно
сложно определить, еще привели ли но данные расходы к но доходам текущего оно периода.
Поэтому есть оно специальные приемы:
политика распределение расходов но во времени но специальным образом (еще
например, распределение еще первоначальной стоимости политика основных средств оно путем
начисления политика износа);
отнесение но затрат целиком оно на период.
В целом действует политика следующее правило: политика если произведенные но затраты
приводят к еще будущим выгодам, еще они отражаются но как активы; но если они оно приводят к
текущим политика выгодам, – как оно расходы; если оно не приводят оно ни к каким но выгодам, – как еще
убытки.
Этот принцип оно тесно связан с политика определением элементов но финансовой
отчетности, о политика которых мы но будем говорить еще несколько ниже.
2. Принцип продолжающейся оно деятельности (принцип еще действующего
предприятия). политЭтот принцип но означает, что нопредприятие нормальноно
функционирует и будет политика продолжать свою оно деятельность в обозримом оно будущем.
То есть политика не существует но ни необходимости (еще банкротство), ни оно намерения
ликвидировать но или существенно но сократить деятельность но предприятия по еще
каким-либо политика причинам. Такая предпосылка еще служит основанием но для включенияоно
различных статей в политика баланс по но фактической себестоимости, а но не по но рыночной
цене еще возможной реализации но активов и обязательств в оно случае ликвидации ино
отражения в отчете о еще прибылях и убытках еще результатов текущей еще деятельности.
3. Принцип двойной еще записи.
11
4. Принцип единицы еще учета (принцип но целостности предприятия). оно
Предприятие, политика на котором еще ведется учет и но составляется отчетность, оно является
самостоятельным оно хозяйствующим субъектом и политика отделяется от политика собственника
предприятия и но от других но предприятий.
5. Принцип периодичности – политика принцип регулярного но периодичного
составления но отчетности. В соответствии с МСФО еще этот период оно равен одному оно
году и его оно началом может оно быть любые но число и месяц но года, если оно они будут оно
постоянными.
В российской практике политика отчетным годом оно является период с 1 политика января по 31 оно
декабря, и наряду с еще годовой обязательно но представление квартальной политика
отчетности.
6. Принцип денежного оно измерителя. В соответствии с этим еще принципом вся политика
хозяйственная деятельность еще оценивается с помощью политика единого денежного еще
измерителя.
В целом можно но выделить шесть политика видов применяемых политика оценок:
первоначальная но стоимость – сумма политика денег, затраченная еще на
приобретение политика средств;
восстановительная но стоимость или но стоимость замещения – оно сумма
денег, еще которая должна политика быть уплачена в еще настоящий момент еще при необходимости оно
замены существующих но средств;
рыночная но стоимость – сумма еще денег, которая еще может быть еще получена
при но продаже существующих но средств;
чистая оно стоимость реализации – оно сумма денег, политика которая реально политика может
быть еще получена при но реализации данного политика средства, т.е. это цена еще реализации за политика
вычетом расходов оно на такую но реализацию (в применении к политика дебиторской
задолженности, но которая должна оно отражаться в балансе еще по чистой но стоимости
реализации; оно это означает, еще что она еще должна отражаться но за вычетом еще резерва по но
безнадежным долгам);
12
но приведенная стоимость – еще текущая стоимость политика будущего потока оно
денежных средств (оно эта оценка но обычно используется оно при отражении оно
долгосрочных инвестиций и но обязательств);
«справедливая» оно стоимость – стоимость, еще по которой но активы могут еще
быть обменены оно между осведомленными и оно желающими это политика сделать сторонами в политика
ближайшем будущем (еще часто используется оно как синоним оно рыночной стоимости оно
активов).
7. Принцип конфиденциальности – оно означает, что политика информация,
отраженная в еще отчетности предприятия, оно не должна политика наносить ущерб еще его
интересам
3
.
В заключение хочется но отметить, что оно внедрение МСФО политика не подразумевает политика
одномоментного изменения политика всей системы оно учета и отчетности в оно России.
Переход к использованию но международных стандартов, оно несомненно, должен политика
быть постепенным и оно целенаправленным процессом. Смысл такого политика процесса
заключается в еще том, чтобы но недостатки и несоответствия еще отечественной системы но
бухгалтерского учета еще устранялись последовательно в оно соответствии с запросами но
рыночной экономики еще без нарушения но целостности этой политика системы.
Использование международных оно стандартов даст политика возможность
рационализировать и но оптимизировать информационные политика системы западных и но
российских компаний.
1.3. Основные сходства и еще отличия формирования политика бухгалтерской
отчетности еще по российским и но международным стандартам
но Несмотря на оно наличие большого оно сходства между оно вариантами учетных но
политик, использование но которых разрешено в оно соответствии с российскими и политика
международными стандартами политика бухгалтерского учета, оно применение этих но
3
Карагод В.С. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник и практикум для прикладного
бакалавриата / В.С. Карагод, Л.Б. Трофимова. – Люберцы: Юрайт, 2016. С.53.