53
Таблица 3.1.
Основные средства ООО Наутилус» за 2017 г., тыс. руб.
Объект основных
средств по РПБ
Балан-
совая
стоимость
по РПБУ
Данные
отчета
независи-
мого
оценщика
Отклонение,
относимое на:
резерв
переоцен
ки
нераспреде-
ленную
прибыль
1. Автотранспортное
средство 1
54
70
-
16
2. Автотранспортное
средство 2
35
55
20
-
3. Автотранспортное
средство 3
50
65
15
-
4. Автотранспортное
средство 4
69
56
(13)
Всего основных
фондов
208
246
35
3
Агрегированный бухгалтерский баланс организации на 01 января 2018 г.,
составленный по российским правилам бухгалтерского учета (РПБУ)
представим в Трансформационной таблице по столбцу «Данные по РПБУ»,
корректировки отразим по столбцам «Трансформационные записи» (ТЗ-1 – ТЗ-
6). В Трансформационной таблице статьи актива будем записывать со знаком
«плюс», статьи обязательств и капитала – со знаком «минус».
ТЗ-1 Финансовая аренда (лизинг). ООО Наутилус» 31 декабря 2016 г.
получило по договору аренды (лизингу) оборудование для технического
осмотра автотранспортных средств, квалифицированному согласно МСФО
(IAS) 17 как договор финансовой аренды. Однако по российским правилам
учета основное средство не было учтено в качестве объекта основных средств.
Первоначальная стоимость оборудования, рассчитанная в соответствии с
МСФО 17 «Аренда», составила 21 тыс. рублей.
Таким образом, во входящем балансе по МСФО отразим основное
средство и одновременно обязательство по финансовой аренде (лизингу):
– Д-т «Основное средство/оборудование» – К-т «Обязательство по
финансовой аренде» - 21 тыс. руб.
ТЗ-2 Основные средства (здания, сооружения, оборудование). Группу
основных средств образуют 4 автотранспортных средства компании (1990 года
выпуска и ранее), поэтому их стоимость на сегодняшний день с учетом
54
амортизации составляет всего 208 тыс. руб. Собственным имуществом в виде
зданий и сооружений организация ООО Наутилус» не располагает. Все
офисные помещения организации находятся в аренде.
ТЗ-2.1. Автотранспортное средство 1 было приобретено организацией
ООО «Наутилус» в 2015 г. для собственного использования с целью получения
финансовой выгоды от предоставляемых услуг. Согласно МСФО (IAS) 40 такой
объект классифицируется как инвестиции в движимое имущество и отражается
отдельной позицией в бухгалтерском балансе. Организация может выбрать
одну из двух моделей учета инвестиционной собственности:
– по справедливой стоимости;
– по первоначальной стоимости.
Учетной политикой по МСФО организации «Наутилус» предусмотрена
модель учета по справедливой стоимости (это один из немногих способов
увеличить финансовый результат, рассчитанный по МСФО, по сравнению с
финансовым результатом, рассчитанным по РПБУ, в случае, если справедливая
стоимость инвестиционной собственности растет).
Согласно этой модели учета прибыль или убыток от изменения
справедливой стоимости инвестиций в недвижимость включается в чистую
прибыль или убыток за период, в котором они возникли (однако при первом
применении международных стандартов корректируется нераспределенная
прибыль)
16
.
Таким образом, при переходе на МСФО ООО «Наутилус» необходимо
реклассифицировать Автотранспортное средство 1 и отразить его во
вступительном балансе по справедливой стоимости:
– Д-т «Инвестиции в движимое имущество» - 70 тыс. руб.
– К-т «Основные средства/Автотранспортное средство 1» - 54 тыс.
руб.
– К-т «Нераспределенная прибыль» - 16 тыс. руб.
16
Киселевская Е.Е. О необходимости применения справедливой стоимости для целей составления российской
финансовой отчетности в условиях перехода на МСФО // Молодой ученый. – 2017. – №2. – 439-442. URL:
https://moluch.ru/archive/136/38143/ (дата обращения: 17.04.2018).
55
ТЗ-2.2. Автотранспортное средство 2 (также как и Автотранспортное
средство 1) используется с целью предоставления транспортно-логистических
услуг, а также в административных целях.
Руководством организации ООО «Наутилус» возможно принятие
решения об учете основных средств по переоцененной стоимости в
соответствии с МСФО (IAS) 16, согласно которой сумма дооценки основного
средства относится на резерв переоценки, сумма уценки отражается в качестве
расхода в отчете о финансовых результатах (при отсутствии ранее проводимых
переоценок) (см. таблицу 3.1).
Для соответствия данных российского баланса в рассматриваемой
организации ООО «Наутилус» согласно требованиям МСФО необходимо
выполнить следующие корректировки:
– Д-т «Основные средства/Автотранспортное средство 2» - 20 тыс.
руб.
– Д-т «Основные средства/Автотранспорт 3» -15 тыс. руб.
– К-т «Резерв переоценки» - 35 тыс. руб.
– К-т «Основные средства/Автотранспорт 4» - 69 тыс. руб.
– Д-т «Нераспределенная прибыль» - 13 тыс. руб.
В данной и последующих записях будет игнорироваться счет
«Амортизация основных средств», так как анализируются статьи баланса,
которые представлены в нетто-оценке.
ТЗ-3. Основные средства (оборудование). Согласно учетной политике по
МСФО данная группа основных средств учитывается по первоначальной
стоимости.
В группу «оборудование» включены четыре инвентарных объекта (без
учета оборудования, полученного по договору финансового лизинга). Три из
них приобретены 2-мя годами ранее даты перехода на международные
стандарты, поэтому по этим объектам ретроспективно были выполнены
расчеты, начиная с момента принятия к учету, согласно требованиям МСФО
(IAS) 16. В результате пересчета оценка основных средств по МСФО увеличена
56
на 15 тыс. руб. (уменьшена накопленная амортизация за счет пересмотра сроков
полезного использования). Корректировки будут следующие:
– Д-т «Основные средства/оборудование» - К-т «Нераспределенная
прибыль» - 15 тыс. руб.
Последний инвентарный объект группы «оборудование» приобретен 3-мя
годами ранее, в отношении него предприятие решило использовать
добровольное исключение справедливой стоимости в качестве предполагаемой.
Справедливая и балансовая стоимости объекта на дату перехода составили 10
тыс. руб. и 11 тыс. руб., соответственно. В результате необходимо сделать
следующую запись:
– Д-т «Нераспределенная прибыль» – К-т «Основные средства/
оборудование» – 1 тыс. руб.
ТЗ-4 Дебиторская задолженность. В балансе на 01 января 2018 г. в строку
«Дебиторская задолженность» включена сумма 25 тыс. руб., представляющая
задолженность покупателя, который в январе 2018 г. решением суда был
признан банкротом, погашение данной суммы невозможно.
Таким образом, в ООО «Наутилус» согласно ПБУ 7/98 и МСФО (IAS) 10
«События после отчетной даты» необходимо отразить последствия
корректирующего события после отчетной даты и, как следствие, не признавать
дебиторскую задолженность в качестве актива:
– Д-т «Нераспределенная прибыль» - К-т «Дебиторская задолжен-
ность» - 25 тыс. руб.
По МСФО 1, представляя согласование показателя капитала, необходимо
отдельно раскрыть величину корректировок, связанных с исправлениями
неправильного применения национальных правил учета (организация не
выполнила требования ПБУ 7/98).
ТЗ-5 Запасы. По российским правилам бухгалтерского учета предприятие
при отпуске материально-производственных запасов применяло метод ЛИФО.
Поскольку учетная политика по международным стандартам должна
соответствовать требованиям всех стандартов, действующих на отчетную дату
57
первой отчетности по МСФО, то данный метод не может быть применен для
формирования показателей входящего баланса, так как с 2005 года МСФО
(IAS) 2 запрещает использовать метод ЛИФО. Поэтому в учетной политике
ООО «Наутилус» в учетной политике необходимо закрепить метод ФИФО.
Стоимость запасов согласно методу ФИФО пересчитывается по ценам
последних по времени приобретений, в результате чего она увеличится на 25
тыс. руб., так как цены на запасы организации стабильно растут.
Корректировки будут выглядеть следующим образом:
– Д-т «Запасы» – К-т «Нераспределенная прибыль» - 25 тыс. руб.
ТЗ-6 Резервы. В декабре 2016 г. руководство ООО «Наутилус» приняло и
довело до заинтересованных сторон решение о закрытии одного из своих
офисов, с целью открытия нового офиса компании в более доходной части
города с хорошими подъездными транспортными путями. Согласно ПБУ 8/01 в
учете и отчетности по РПБУ сформирован резерв по реструктуризации. Однако
в отличие от российских правил МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные
обязательства и условные активы» требует учитывать существенное влияние
временной стоимости денег путем представления дисконтированного значения
резерва. Ставка дисконтирования равна 16,5% (таблица 3.2).
Таблица 3.2.
Расчет резерва по реструктуризации в ООО «Наутилус» в 2017 г., тыс.
руб.
Показатель
Срок погашения
Балансовая стоимость по:
РПБУ
МСФО
Дополнительные
выплаты
сотрудникам в
связи с
увольнением
февраль 2017 г.
5
5
Выплаты
штрафных
санкций
покупателям
декабрь 2017 г.
25
21
Всего резерв по
реструктуризации
-
30
26
Таким образом, величина резерва должна быть скорректирована с учетом
применения дисконтированной оценки согласно требованиям МСФО:
58
Резерв = 21 тыс. руб. = 25 тыс. руб. * 1 / 1,1651.
Влияние на показатели вступительного баланса будет следующим:
– Д-т «Резерв по реструктуризации» – К-т «Нераспределенная
прибыль» (25 – 21) = 4 тыс. руб.
Разница в 4 тыс. руб., полученная в результате применения
дисконтированной оценки к величине резерва, окажет влияние на финансовый
результат за 2018 г., поскольку в учете по МСФО будет сделана запись:
– Д-т «Расход по привлечению заемных средств» - К-т «Резерв по
реструктуризации» - 4 тыс. руб.
Также в соответствии с МСФО 1 ООО «Наутилус» в первой отчетности,
подготовленной по МСФО, должна представить информацию по выверке
капитала, рассчитанного по РПБУ и МСФО.
Организации ООО «Наутилус» следует в дальнейшем рассматривать
показатели входящего баланса по МСФО на 01.01.2018 г. как «отправную
точку» для ведения учета и формирования отчетности по международным
стандартам.
В Приложении 4 показана сформированная для ООО «Наутилус»
Трансформационная таблица, согласно которой российский исследуемой
организации переведен на международные стандарты, при этом был выбран
способ трансформации.
Полученные данные свидетельствуют о том, что при переходе РПБУ на
МСФО существенно возрос итог баланса. Если по РПБУ валюта баланса
составляла 563 тыс. руб., то по МСФО она увеличилась на +73 тыс. руб. и
составила 636 тыс. руб.
Из трансформационной таблицы, приведенной в Приложении 4, видно,
что любая статья актива и пассива повлияла на оценку итоговых величин. В
связи с этим произошел рост прибыли, оставшейся в распоряжении
предприятия и увеличение внеоборотных активов. Следовательно, переход на
МСФО благоприятно отразился на улучшении финансовых результатов и
укреплении финансового состояния.
59
Таким образом, составление отчетности по МСФО дает возможность
более реально видеть финансовое состояние предприятия и значительно
проявлять большую самостоятельность в принятии решений.
Предлагаемые преобразования в бухгалтерском учете и отчетности
позволят повысить их роль в управлении организацией, предоставляя
возможность руководству более грамотно оценивать ситуацию.
60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Целью выпускной квалификационной работы являлся анализ
формирования бухгалтерской отчетности организации по международным
стандартам финансовой отчетности на примере ООО «Наутилус».
Изучение теоретических аспектов формирования бухгалтерской
отчетности организации по МФСО позволило сделать следующие выводы.
Под международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)
понимаются признанные мировым сообществом установленные стандарты
финансовой отчетности как государственных, так и негосударственных
организаций, призванные сделать финансовую отчетность более простой и
понятной для любого специалиста в мире, без привязки к национальным
особенностям ведения отчетности.
27 июля 2010 г. Президентом России был подписан Федеральный закон
№ 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (в ред.
от 31.12.2017 г. № 481-ФЗ), который обязывает определенные компании
представлять отчетность по МСФО:
– управляющие компании инвестиционных фондов, паевых
инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
– организации, осуществляющие клиринговую и страховую
деятельность;
– негосударственные пенсионные фонды;
– федеральные государственные унитарные предприятия (ФГУПы),
список которых утверждается высшим коллегиальным исполнительным
органом власти РФ;
– акционерные общества (АО), ценные бумаги которых находятся в
федеральной собственности и список которых утверждается российским
Правительством.
Этот Закон наложил на компании, подготавливающие отчетность по
МСФО, много ограничений, которых нет в самих стандартах, например,
61
отчетность компаний должна составляться в рублях и на русском языке.
Дополнительно компании могут выпускать отчетность в других валютах и на
любом языке. Более того, проверенная аудиторами годовая финансовая
отчетность предоставляется не позднее 120 дней с момента завершения
календарного периода, за который она была сформирована.
В 2014 г. был предпринят еще один шаг по продвижению МСФО в
России: Правительство РФ рекомендовало госкомпаниям начислять дивиденды
в сумме 25% от чистой прибыли по МСФО, которая, как правило, выше, чем
прибыль, рассчитанная по российским стандартам.
Таким образом, можно говорить об активном распространении МСФО в
России, которое будет продолжаться и дальше. Однако следует иметь в виду,
что применяться у нас могут только те МСФО, которые утверждены
Министерством финансов РФ.
Во второй главе был рассмотрен порядок составления бухгалтерской
финансовой отчетности на примере организации ООО «Наутилус».
Составление бухгалтерской финансовой отчетности в организации ведется
правильно. Анализ актива и пассива баланса показал, что они равны друг другу,
следовательно, все расчеты произведены верно.
Анализ финансовой бухгалтерской отчетности показал, что все
показатели улучшают свои значения из года в год. Но, все-таки этого
недостаточно, чтобы охарактеризовать предприятие, как успешное. Тенденция
к развитию и укреплению бизнеса прослеживается и у предприятия есть все
перспективы, чтобы улучшить все показатели.
Рассчитанный коэффициент обеспеченности собственными средствами
принял положительное значение, то есть можно сделать вывод, что
предприятие находится в стабильном состоянии устойчивой
платежеспособности, так как высчитанный коэффициент обеспеченности
собственными средствами попадает в область критериального значение
данного показателя.
62
Коэффициент автономии близок к нормативному значению. То есть
предприятие на данный момент находится в состоянии финансовой
устойчивости, но все-таки риск изменения состояния в худшую сторону в
будущем существует. Низкий удельный вес дебиторской задолженности
говорит о слабой зависимости предприятия от дебиторов, что в целом является
положительным моментом в оценке кредитоспособности исследуемого
предприятия.
В целом финансовое состояния исследуемого предприятия ООО
«Наутилус» находится в довольно стабильном, можно даже сказать хорошем
состоянии, поскольку значения большей части коэффициентов соответствует
своим нормативам или близки к ним.
Показатели ликвидности предприятия имеют тенденцию к повышению.
Коэффициент автономии близок к нормативному значению, то есть
предприятие на данный момент находится в состоянии финансовой
устойчивости, но все-таки риск изменения состояния в худшую сторону в
будущем существует.
Предприятие ООО «Наутилус» имеет положительную характеристику по
показателям прибыли, заметны тенденции роста прибыли в отчетном 2017 г.,
отсутствует убыток. Показатели рентабельности положительны,
рентабельность продаж незначительно увеличивается в течение года.
В качестве путей совершенствования формирования бухгалтерской
финансовой отчетности был составлен бухгалтерский баланс ООО «Наутилус»
на 01 января 2018 г. согласно МСФО.
Полученные данные свидетельствуют о том, что при переходе РПБУ на
МСФО существенно возрастет итог баланса. Если по РПБУ валюта баланса
составляла 563 тыс. руб., то по МСФО она увеличится на +73 тыс. руб. и
составит 636 тыс. руб. Следовательно, переход на МСФО благоприятно
отразился на улучшении финансовых результатов и укреплении финансового
состояния.