23
Руководство текущей деятельности данного общества осуществляется
единым исполнительным органом – генеральным директором общества,
который подотчетен собранию участников.
Порядок деятельности генерального директора общества, принятия
решений им установлен внутренними документами ООО «Наутилус»,
договором, который заключен между предприятием и лицом, которое
осуществляет функции исполнительного его органа.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом МФ РФ от
06.10.2008 г. № 106н и ст. 313 Налогового кодекса РФ, в ООО «Наутилус»
разработана учетная политика по ведению финансового (бухгалтерского) учета.
Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 вместе с утверждением учетной политики
предприятия утверждаются также формы первичных учетных документов,
регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней
бухгалтерской отчетности.
Предприятие ООО «Наутилус» ведет свой бухгалтерский учет по
обычному режиму учета и отчетности. Соответственно весь финансовый
(бухгалтерский) учет ведется организацией с соблюдением всех нормативов и
законодательства Российской Федерации в отношении бухгалтерского учета
организаций (согласно Федеральному закону РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете», вступившему в силу с 01 января 2013 г.)
7
, с
применением журнально-ордерной формы учета с использованием программы
бухгалтерского учета «1С:Бухгалтерия8.2 и информационно-правовой системы
«КонсультантПлюс».
На основании данных Приложения 3 проанализируем основные
экономические показатели деятельности ООО «Наутилус» за 2015-2017 гг.,
которые представлены в таблице 2.1.
7
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 31.12.2017 г. № 481-ФЗ) //
СПС «Консультант Плюс: ВерсияПроф».
24
-
Таблица 2.1.
Основные экономические показатели деятельности организации
ООО «Наутилус» за 2015-2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отношение, %
2016 г./
2015 г.
2016 г./
2015 г.
Выручка от реализации,
тыс. руб.
1145
1472
1629
128,56
110,67
Себестоимость, тыс. руб.
975
1216
1287
124,72
105,84
Затраты на 1 руб.
реализации, коп.
96,23
82,61
79,00
85,85
95,63
Прибыль от продаж, тыс.
руб.
118
234
309
198,31
132,05
Среднегодовая стоимость
основных фондов,
тыс. руб.
156
219
220
140,38
100,46
Среднесписочная
численность работников,
чел.
8
10
10
125,00
100,00
Фондовооруженность
труда, тыс. руб./ чел.
19,5
21,9
22,0
112,31
100,46
Производительность
труда одного
работающего, тыс. руб.
143
147
163
102,80
110,88
Среднегодовая
заработная плата одного
работающего тыс. руб.
315
356
360
113,02
101,12
Из данных таблицы 2.1 видно, что выручка от реализации ООО
«Наутилус» выросла в 2017 г. по сравнению с 2016 г. на +10,67%. Темпы роста
себестоимости ниже темпов роста выручки (себестоимость в 2017 г. по
сравнению с 2016 г. выросла на +5,84%), что привело к увеличению прибыли от
продаж в отчетном году на +33,59%. Среднегодовая стоимость основных
средств предприятия увеличилась с 219 тыс. руб. в 2016 г. до 220 тыс. руб. в
2017 г. (или +0,46%). Количество сотрудников в 2017 г. по сравнению с 2016 г.
не изменилось и осталось равным 10. Фондовооруженность труда в 2017 г. по
сравнению с 2016 г. также увеличилась на +0,46%.
В целом финансовое состояния исследуемого предприятия ООО
«Наутилус» находится в хорошем состоянии. Предприятие имеет
25
положительную характеристику по показателям прибыли, заметны тенденции
роста прибыли в отчетном 2017 г., отсутствует убыток.
Производительность труда работников возросла за исследуемый период
на +10,88%, при этом среднегодовая зарплата одного работающего поднялась
за исследуемый период на +1,56%.
2.2. Порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности
В соответствии с Указанием Банка России от 04.09.2013 г. № 3054-У «О
порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности» (зарегистрировано в Минюсте России 01.11.2013 г.
№ 30303) годовая отчетность составляется за отчетный период. Отчетным
периодом является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.
Основой для составления годовой отчетности являются Основой для
составления бухгалтерского баланса являются учетные записи,
подтвержденные оправдательными документами.
Бухгалтерская финансовая отчетность организации состоит из:
баланса организации на 1 января текущего года;
отчета о финансовых результатах.
Оборотная ведомость по счетам организации ведется согласно
Положению о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и
порядке его применения, утв. Банком России от 27.02.2017 г. № 579-П) (в ред.
от 15.02.2018 г.).
Расхождения между соответствующими показателями годовой
отчетности и данными типовых форм синтетического учета за отчетный год с
учетом оборотов по отражению событий после отчетной даты не допускаются
8
.
Рассмотрим порядок формирования бухгалтерской финансовой
отчетности исследуемого предприятия ООО «Наутилус за 2016-2017 гг.
В таблице 2.2 представлены остатки по счетам на конец 2016-2017 гг.
8
Лебедева Е.М. Основы бухгалтерского учета: учебник. – М.: Academia, 2015. С.58.
26
Таблица 2.2.
Сальдо по счетам бухгалтерского учета по данным главной книги
ООО «Наутилус» за 2016-2017 гг., тыс. руб.
Наименование счета
Номер счета
На конец
2016 г.
На конец 2017
г.
Основные средства
01
219
220
Амортизация основных
средств
02
131
140
Материалы
10
136
157
НДС по приобретенным
ценностям
19
5
5
Касса
50
0,4
0,6
Расчетный счет
51
0,5
1,5
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
60
61
78
Расчеты с покупателями и
заказчиками
62
138
170
Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам
66
23
24
Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам
67
218
180
Расчеты по налогам и
сборам
68
7
5
Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
69
5
4
Расчеты с персоналом по
оплате труда
70
8
9
Расчеты с подотчетными
лицами
71
1
7
Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
76
1
1
Уставный капитал
80
10
10
Нераспределенная прибыль
84
148
220
Прибыли и убытки
99
15
19
Обороты по 90 и 91 счетам за 2017 г.ООО «Наутилус» за 2016-2017 гг.,
показаны в таблице 2.3.
Таблица 2.3.
Обороты по 90 и 91 счетам за 2017 год, тыс. руб.
Наименование
счета
Наименование
операции
Оборот по
дебету
Оборот по кредиту
Продажи (90)
Выручка
НДС
Себестоимость продаж
0
293 1287
1922
0
0
Прочие доходы
и расходы (91)
Проценты по кредиту
3
0
27
Рассмотрим формирования показателей бухгалтерского баланса
ООО «Наутилус» за 2017 г. (см. Приложение 2).
I «Внеоборотные активы».
В разделе I «Внеоборотные активы» новой формы бухгалтерского
баланса по группе «Финансовые вложения» (строка 1150) приводятся
показатели, отражающие стоимость произведенных организацией
долгосрочных финансовых вложений. Основные средства на конец 2016 г.
составляли 219 тыс. руб.; на конец 2017 г. – 220 тыс. руб.
Строка 1180 (формы 1) отражает информацию об отложенных налоговых
активах (строка 2450 формы 2): Сальдо дебетовое по счету 09 «Отложенные
налоговые активы». На конец 2016 г. отложенные налоговые активы составляли
3 тыс. руб.; на конец 2017 г. – 2 тыс. руб.
Итого по разделу I: Внеоборотные активы всего на конец 2016 г.
составили 222 тыс. руб.; на конец 2017 г. – 222 тыс. руб.
II. Оборотные активы.
В строку 1210 вписывают данные об общей стоимости запасов компании,
числящихся в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года. Так, например,
здесь могут быть приведены данные: о стоимости сырья и материалов, не
списанных в производство, учтенных по дебету счета 10 «Материалы», 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей»; о стоимости товаров, предназначенных
для перепродажи, учтенных по дебету счета 41 «Товары»; о стоимости готовой
продукции, учтенной по дебету счета 43 «Готовая продукция»; о стоимости
готовой продукции и товаров, отгруженных покупателям, учтенных по дебету
счета 45 «Товары отгруженные»; о размере затрат в незавершенном
производстве, учтенных на счетах 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства»; о размере суммы издержек обращений, не списанных на счета по
учету выручки от продаж, учтенных по дебету счета 44 «Издержки
обращения»; о размере несписанных расходов будущих периодов, учтенных по
28
дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Запасы на конец 2016 г.
составили 136 тыс. руб.; на конец 2017 г. – 157 тыс. руб.
Остальные строки заполняются при помощи перенесения данных из
таблицы 2.2. в соответствующие графы.
По строке 1220 отражается остаток налога на добавленную стоимость по
приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным
активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к
вычету: Сальдо дебетовое по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям»: на конец 2016 г. составил 5 тыс. руб.; на конец
2017 г. – 5 тыс. руб.
Строка 1230: Дебиторская задолженность = покупатели и заказчики +
расчеты с подотчетными лицами + расчеты с поставщиками, подрядчиками
(авансы выданные). На конец 2016 г. дебиторская задолженность составила 139
тыс. руб.; на конец 2017 г. – 177 тыс. руб.
По строке 1250 отражается информация об имеющихся у организации
денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных
эквивалентах: Касса + Расчетный счет. На конец 2016 г. составила 1 тыс. руб.;
на конец 2017 г. – 2 тыс. руб.
Итого по разделу II: Оборотные активы всего на конец 2016 г. составили
281 тыс. руб.; на конец 2017 г. – 341 тыс. руб.
Баланс актива (сумма 2-х разделов) на конец 2016 г. составил 503 тыс.
руб.; на конец 2017 г. – 563 тыс. руб.
III. Капитал и резервы.
По строке 1310 отражается величина уставного капитала (складочного
капитала, уставного фонда) организации: Сальдо кредитовое по счету 80
«Уставный капитал». Уставный капитал на начало и конец 2017 г. равен 10 тыс.
руб.
По строке 470 отражается информация о нераспределенной прибыли
(непокрытом убытке) отчетного периода и прошлых лет.
29
Сальдо кредитовое по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» – если прибыль; или Сальдо дебетовое по счету 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», – если убыток.
Нераспределенная прибыль предприятия на конец 2016 г. составила 163
тыс.руб.; на конец 2017 г. – 239 тыс.руб.
Итого по разделу III: Капитал и резервы всего на конец 2016 г. составили
173 тыс. руб.; на конец 2017 . – 249 тыс. руб.
IV. Долгосрочные обязательства.
По строке 1420 отражается информация об отложенных налоговых
обязательствах: Сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые
обязательства».
Итого по разделу IV: Долгосрочные обязательства всего на конец 2016 г.
составили 224 тыс. руб.; на конец 2017 г. – 183 тыс. руб.
V. Краткосрочные обязательства.
По строке 1520 отражается краткосрочная кредиторская задолженность
организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. Кредиторская
задолженность состоит из задолженности перед поставщиками и
подрядчиками, перед бюджетом, перед негосударственными внебюджетными
фондами и прочими кредиторами и на начало отчетного 2016 г. равна 83 тыс.
руб.; на конец 2017 г. – 117 тыс. руб.
Итого по разделу V: Краткосрочные обязательства всего на конец 2016 г.
составили 106 тыс. руб.; на конец 2017 г. – 141 тыс. руб.
Баланс пассива (сумма 3, 4 и 5 разделов) на конец 2016 г. составил 503
руб.; на конец 2017 г. – 563 руб.
Таким образом, актив и пассив равны, следовательно, все расчеты
произведены верно.
Далее рассмотрим формирование формы № 2 «Отчет о финансовых
результатах» (см Приложение 3).
В отличие от бухгалтерского баланса, в котором отражены данные по
остаткам активов, капитала и обязательств на отчетную дату, в данном отчете
30
предоставляются данные по доходам, расходам и финансовым результатам с
нарастающим итогом с начала текущего года до отчетной даты, обороты по
отчетному периоду, которые характеризуют информацию по финансовым
результатам деятельности предприятия.
Источниками информации при составлении отчета считаются журналы-
ордера, аналитические и синтетические данные, книги учета.
Рассмотрим, как формируются показатели Отчета о финансовых
результатах ООО «Наутилус» за 2017 год (см. Приложение 3).
В строку 2110 вписывают сумму выручки компании за отчетный период.
Здесь указывают доходы, полученные от продажи товаров, выполнения работ и
оказания услуг. Выручку вписывают в нетто-оценке, то есть за вычетом НДС и
акцизов. Выручка ООО «Наутилус» в 2017 г. составила 1629 тыс. руб.
Строка 2120 Себестоимость продаж. По данной строке отражают затраты,
которые относятся к реализованной продукции, товарам, работам или услугам.
Порядок их учета регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/99). Себестоимость услуг в 2017 г. составила 1287 тыс.
руб.
Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)». По данной строке отражается:
разность между строкой 2110 «Выручка» и строкой 2120 «Себестоимость
продаж». Валовая прибыль в 2017 г. составила 342 тыс. руб.
Срока 2210 «Коммерческие расходы». По данной строке отражается:
Оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44
«Расходы на продажу». Коммерческие расходы в 2017 г. составили 11 тыс. руб.
Строка 2220 «Управленческие расходы». По строке отражается: Оборот в
дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж» с кредита счета 26
«Общехозяйственные расходы». Управленческие расходы в 2017 г. составили
22 тыс. руб.
Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж». По строке 2200 отражается:
разность между строкой 2100 «Валовая прибыль (убыток)» и суммой строк
31
2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы». Прибыль от
продаж составила 309 тыс. руб.
Строка 2330 «Проценты к уплате». По данной строке отражается: Оборот
в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» с кредита счетов учета процентов к
уплате. Проценты к уплате по кредитам в 2017 г. составили 3 тыс. руб.
Строка 2340 «Прочие доходы». По данной строке отражается: разность
кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» и оборота в дебет
субсчета 91.2 «Прочие расходы» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам». Прочие доходы в 2017 г. составили 16 тыс. руб.
Строка 2350 «Прочие расходы». По строке 2350 отражается (если не
отражено в других строках): Оборот в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» с
кредита разных счетов. Прочие расходы в 2017 г. составили 22 тыс. руб.
Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Данная строка
равна: Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + Строка 2310 «Доходы от
участия в других организациях» + Строка 2320 «Проценты к получению» –
Строка 2330 «Проценты к уплате» + Строка 2340 «Прочие доходы» – Строка
2350 «Прочие расходы». Прибыль до налогообложения ООО «Наутилус» в
2017 г. составила 303 тыс. руб.
Строка 2430 «Отложенный налоговый актив» – часть отложенного налога
на прибыль, приводящая к его уменьшению, который подлежит в следующем за
отчетным либо в последующих отчетных периодах уплате в бюджет. Данная
строка равна = вычитаемые временные разницы * 20 %. Таким образом,
отложенный налоговый актив в 2017 г. принял значение, равное 3 тыс. руб.
Строка 2440 «Отложенное налоговое обязательство» – часть отложенного
налога на прибыль, приводящая к увеличению налога на прибыль, который
подлежит в следующем за отчетным, либо в последующих отчетных периодах
уплате в бюджет. Данная строка равна = налогооблагаемые временные
разницы, умноженная на 20%. Отложенное налоговое обязательство в 2017 г.
равно 1 тыс. руб.
32
Строка 2410 «Текущим налогом на прибыль». Т признается налог на
прибыль, определяемый исходя из величин условного расхода (условного
дохода), который скорректирован на суммы постоянного налогового
обязательства, отложенного налогового актива, отложенного налогового
обязательства текущего периода. Текущим налогом на прибыль в 2017 г.
составил 61 тыс. руб.
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)». По данной строке отражается
информация о чистой прибыли (убытке) организации, то есть о
нераспределенной прибыли (непокрытом убытке). Чистая прибыль ООО
«Наутилус» в отчетном 2017 г. составила 239 тыс. руб.
2.3 Анализ бухгалтерской финансовой отчетности организации
Для общей оценки состояния предприятия составим уплотненный баланс,
в котором представим группы однородных статей. При этом сократим число
статей баланса, что повышает его наглядность и позволяет сравнивать с
балансами других предприятий.
На основании Приложения 2 в таблице 2.4 составим уплотненный баланс
предприятия ООО «Наутилус» за 2015-2017 гг.
Таблица 2.4.
Уплотненный баланс организации ООО «Наутилус»
за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Наименование
2015 г.
2016 г.
2017 г.
1. Внеобортные активы
1.1. Основные средства
247
219
220
1.2. Отложенные налоговые активы
1
3
2
Итого по 1 разделу
248
222
222
2. Оборотные активы
2.1. Запасы и затраты
95
136
157
2.2. Налог на добавленную стоимость
2
5
5
2.3. Дебиторская задолженность
121
139
177
2.4. Денежные средства и
краткосрочные финансовые вложения
5
1
2
Итого по 2 разделу
223
281
341
Баланс
471
503
563