21
Раздел 3 Отчета о финансовых результатах состоит из одной строки –
строка 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Здесь
организация отражает чистую прибыль (убыток) полученную за отчетный
период. Это конечный финансовый результат за минусом налога на прибыль.
В Отчете на предусмотрены строки для отражения начисленных ЕНВД,
налога на игорный бизнес. Поэтому бланк можно дополнить отдельной
строкой после показателя текущего налога на прибыль (строки 2400).
Если результатом деятельности организации является убыток, то его
надо указать в Отчете в круглых скобках.
Справочно в Отчете о финансовых результатах указывается величина
постоянных налоговых обязательств (активов), а также базовая и
разводненная прибыль (убыток) на акцию.
Отчёт о движении денежных средств – отчёт компании об источниках
денежных средств и их использовании в отчётном периоде, прямо или
косвенно отражающий денежные поступления компании с классификацией
по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по
основным направлениям использования в течение периода. Отчёт даёт
общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности,
долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью
провести финансовый анализ компании.
Субъекты малого предпринимательства, применяющие льготные
режимы налогообложения, вправе вести упрощенный вариант учета и
формировать:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах.
При составлении годовой отчётности необходимо соблюдать такие
правила:
- Наиболее полно отображать все операции за отчётный период, в
том числе результаты инвентаризаций. По каждому показателю в годовой
отчётности должны быть приведены данные за отчётный период и
22
предшествующий отчётному.
- Записи о хозяйственных операциях совершаются только на
основании документов, которые подтверждают их.
- Все статьи баланса должны быть проанализированы и оценены
правильно. Информация должна быть нейтральной и непредвзятой.
Этапы формирования годовой бухгалтерской отчетности:
Формирование отчётной политики организации.
1. Начальный баланс. Это первичный этап организации
бухгалтерского учёта для организации, которая была недавно создана. Он
показывает имущественное положение предприятия на момент начала
отчётного периода.
2. Регистрация. Все данные о хозяйственной деятельности
включаются в документацию. Затем все эти данные обобщаются и
группируются в учётных регистрах.
3. Инвентаризация, которая проводится для того, чтобы обеспечить
достоверность данных.
4. Составление пробного баланса – оборотной ведомости. В ней
можно увидеть ошибки в счетах и неправильно подсчитанные остатки, если
таковые имеются.
5. Конечный баланс. Он характеризует финансовую деятельность
организации на конец отчётного периода. Приложениями к балансу служат
отчёт об изменении капитала и движении денежных средств.
Внешнюю взаимосвязь между элементами форм отчетности можно
проследить на примере показателей формы №3 «Отчет об изменении
капитала» и формы №1 «Бухгалтерский баланс». Взаимосвязь бухгалтерских
форм отчетности можно представить в виде схемы, сплошные линии на
которой указывают основные моменты связи финансовых отчетов; номера
линий позволяют дать краткие характеристику отраженных на ней
взаимосвязей.
23
1. Доходы и расходы организации, которые представлены в отчете о
финансовых результатах, дают обобщенную характеристику финансовых
результатов от изменений в составе имущества и обязательств организации,
показанных в балансе.
2. Чистый доход (прибыль) организации, взятый из отчета о
финансовых результатах, входит в качестве компоненты отчета об
изменениях капитала и представляет важнейшую часть нераспределенной
прибыли организации на конец отчетного периода.
3. В балансе и отчете об изменениях капитала данные по счетам
первоначального (стартового, уставного) капитала тесно увязаны с моментом
учреждения организации и по состоянию на любую отчетную дату (как в
случае его неизменности на уровне первоначального взноса, так и в случаях
его изменения при перерегистрации в установленном законодательством
порядке).
4. Нераспределенная прибыль на конец отчетного периода в отчете об
изменениях капитала корреспондирует с суммой по статье нераспределенной
прибыли, представленной в балансе.
5. Изменения остатков денежных средств в отчете о движении
денежных средств и бухгалтерском балансе являются идентичными.
6. Прирост суммы денежных средств в результате осуществления
основной (производственно-коммерческой, эксплуатационной) деятельности,
который показан в отчете о движении денежных средств, отражает
результаты сделок по реализации товаров, работ и услуг, учтенных при
формировании чистого дохода организации. Согласование чистого дохода и
суммы прироста денежной наличности от операционной деятельности
представляет один из важнейших моментов составления отчета о движении
денежных средств организации.
7. Инвестиционная деятельность, отраженная в отчете о движении
денежных средств организации, показывает прирост или убыль денежных
24
средств в связи с движением активов, отраженных в виде балансовых статей
отчета в активе баланса организации.
8. Финансовая деятельность, отраженная в отчете о движении
денежных средств организации, показывает прирост или убыль денежных
средств в результате финансирования совершенных операций за счет
долговых обязательств или собственных источников. Движение сальдо
кредиторской задолженности и собственных источников финансирования в
балансе и отчете об изменении финансового положения организации должны
совпадать.
Поскольку при закрытии счетов их сальдо могут попадать либо в отчет
о финансовых результатах, либо в баланс, основными формами
бухгалтерской отчетности являются именно эти две формы. Любые другие
формы, по сути, являются аналитическими расшифровками или дополнением
к первым двум формам
11
.
Результат хозяйственной деятельности организации исчисляется как в
балансе, так и в отчете о финансовых результатах (принцип двойной
бухгалтерии). Баланс является отчетом на определенный момент времени,
например на отчетную дату. В самом балансе финансовый результат
определяется сравнением собственного капитала в начале и конце
хозяйственного года. При этом включаются суммы распределения прибыли
(либо исключается уменьшение капитала) и вычитается увеличение капитала
в отчетном году. В отчете о финансовых результатах результат определяется
как сальдо доходов и расходов отчетного периода. Следовательно, отчет о
финансовых результатах является отчетом за определенный период времени,
например за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный по
данным баланса, совпадает с итогом отчета о финансовых результатах,
поскольку доходы и расходы относятся к отчетному периоду в размере
11
Кушим Н., Вишневская И. Как управлять дебиторской задолженностью// Финанс, 2014. - №18. с.50-109
25
выплат и поступивших платежей, с которыми связано изменение
соответствующих активов или пассивов.
Отличительной чертой бухгалтерской отчетности является балансовый
принцип взаимосвязи ее показателей. Этот принцип вытекает из двойной
записи данных на счетах, показатели которых составляют основу отчетности.
Из этого следует, что бухгалтерская отчетность - это упорядоченная
взаимосвязанная система показателей, характеризующих условия и
результаты хозяйственной деятельности. Балансовый принцип построения
бухгалтерской отчетности усиливает ее комплексный характер и облегчает
проверку правильности отчетности
12
.
Таким образом, несмотря на свою простоту и очевидность, основное
бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде
представить взаимосвязь основных элементов и форм финансовой
отчетности.
1.3 Методика анализа бухгалтерской отчетности
Оценка показателей бухгалтерской отчетности предполагает
исследование структуры, содержания имеющихся отчетных форм, а также
расчет основных показателей, тем или иным образом характеризующих
положение предприятия на конкретные моменты времени.
Наиболее полным и распространенным способом оценки показателей
бухгалтерской отчетности выступает оценка финансового состояния
предприятия по данным бухгалтерского баланса и факторный анализ
показателей, формирующих, а также представляющих собой финансовый
результат.
Большинство существующих в настоящее время методик анализа
деятельности организаций, их финансового состояния повторяют и
12
Марушков Р.В. Оценка использования экономического потенциала предприятия (на примере предприятий
печатной отрасли): автореф. дис. канд. экон. наук. − М., 2013. − 39 с.
26
дополняют друг друга, они могут быть использованы комплексно или
раздельно в зависимости от конкретных целей и задач анализа,
информационной базы, имеющейся в распоряжении аналитика
13
.
Анализ финансового состояния предприятия включает этапы:
- предварительной (общей) оценки финансового состояния предприятия
и изменений его финансовых показателей за отчетный период;
- анализа платежеспособности и финансовой устойчивости
предприятия;
- анализа кредитоспособности предприятия и ликвидности баланса;
- анализа оборачиваемости оборотных активов;
- анализа финансовых результатов предприятия;
- анализа потенциального банкротства предприятия.
Показатели финансового состояния организаций разделяются на две
категории: объемные и относительные. Последние называются финансовыми
коэффициентами или финансовыми отношениями.
Различные показатели находятся в связи друг с другом и отражают
взгляд только с одной из нескольких возможных точек зрения на
организацию. Поэтому говорят о системе финансовых показателей.
Среди объемных показателей деятельности организации используются:
1. Валюта баланса.
2. Собственный или оплаченный уставный капитал организации.
3. Чистые активы организации.
4. Объем продаж (выручка от реализации) за период.
5. Объем прибыли за период.
6. Денежный поток за период.
7. Структура денежного потока по видам деятельности.
Финансовые коэффициенты разделяются на несколько групп:
- Показатели платежеспособности (ликвидности).
13
Марушков Р.В. Оценка использования экономического потенциала предприятия (на примере предприятий
печатной отрасли): автореф. дис. канд. экон. наук. − М., 2013. − 39 с.
27
- Показатели оборачиваемости.
- Показатели финансовой устойчивости.
- Показатели рентабельности.
- Показатели эффективности труда.
Показатели прибыльности и рентабельности рассматриваются по
отдельности. Это связано с тем, что в первом случае анализируется
эффективность текущей (основной) деятельности организации, то есть
сопоставляются доходы и затраты, связанные с их получением. Во втором
случае речь идет об эффективности использования капитала (активов) в
целом.
Для получения целостной оценки организации различные объемные
показатели и финансовые коэффициенты объединяются (с учетом веса и
значимости каждого из них) в комплексные (составные) показатели
финансового состояния.
Рассмотрим методики финансового анализа, изложенных в работах
разных авторов. Так, согласно методике анализа А. Д. Шеремета финансовое
положение организаций характеризуется размещением его средств и
состоянием источников их формирования
14
.
Основными показателями для оценки финансового состояния
являются:
- уровень обеспеченности собственными оборотными средствами;
- степень соответствия фактических запасов активов нормативным
и величине, предназначенной для их формирования;
- величина иммобилизации оборотных средств;
- оборачиваемость оборотных средств и платежеспособность.
По мнению авторов данной методики, важнейшим этапом анализа
финансового состояния является определение наличия собственных и
приравненных к ним средств, выявление факторов, повлиявших на их
14
Финансы предприятий. Учебник для ВУЗов/Под ред. Н. В. Колчиной. М.: ЮНИТИ, 2013. 316с.
28
изменение в изучаемом периоде. Для расчета наличия собственных и
приравненных к ним оборотных средств применяются следующие
показатели:
а) источники собственных средств;
б) источники средств, приравненных к собственным;
в) вложение средств в основные фонды и внеоборотные активы
15
.
На их основе рассчитывается наличие собственных и приравненных к
ним средств (а + б - в). Отдельно проводится анализ основных составляющих
собственных и приравненных к ним средств - оборотной части уставного
фонда и средств, являющихся непосредственной собственностью
организации. Прибыль, находящаяся в обороте, исчисляется как разница
между балансовой прибылью и суммой использованной и отвлеченной
прибыли.
Далее проводится анализ обеспеченности организации собственными
оборотными средствами. При этом сопоставляется фактическое их наличие с
нормативом, который также утратил свое значение в настоящее время.
Коммерческая организация сама решает вопрос об объеме денежных средств
и имущества в обороте. Единственным регулятором государства в данном
вопросе является соблюдение условия - выплаты пайщикам не должны
влиять на величину Уставного фонда, т. е. Уставный фонд не может быть
источником платежей участникам, выплата производятся непосредственно из
прибыли.
Авторы данной методики также включают в анализ финансового
состояния понятие иммобилизации (отвлечения) оборотных средств.
Иммобилизацией считается: - превышение средств и затрат на капитальное
строительство над источниками финансирования; - задолженности; -
расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого
финансирования.
15
Паронян А.С., Иваченкова Т.И. Управление оборотными активами в организациях АПК//Финансовый
менеджмент, 2014. - №5.
29
Приведенное понятие иммобилизации в рыночной экономике
утрачивает свое значение. Организация должна использовать точные расчеты
для финансирования своих стратегических программ, а также
самостоятельно решать строить или модернизироваться. Это касается
капитального ремонта, капитальных вложений. К тому же в настоящее время
организация с негосударственной формой собственности практически не
использует специальные ссуды банка. Учитывая все это, задолженность
практически отсутствует и понятие иммобилизации сводится к узкому кругу
хозяйственных просчетов.
Анализ состояния нормированных оборотных средств применим в
условиях планового ведения хозяйства. В связи с переходом к рынку он
преобразуется в анализ сырья, полуфабрикатов, материалов, готовой услуг и
имеет иное экономическое значение: запасы сырья должны сохраняться для
обеспечения необходимого технологического процесса, а остатки готовой
услуг должны быть сведены к минимуму.
Поскольку понятия нормируемые оборотные, средства и
ненормированные оборотные средства утратили смысл, то целесообразно
оборотные средства подразделить на запасы и затраты, денежные средства и
прочие активы. Авторы рассматриваемой методики предлагают также
проводить анализ заемных средств по видам кредитов и ссуд.
Анализ платежеспособности рассматривается в данной методике очень
узко. Определяется только сальдо дебиторской и кредиторской
задолженности. Положительным считается превышение дебиторской
задолженности над кредиторской (активное сальдо). Оптимальным
вариантом считается формула: отсутствие задолженности как самой
организации так и другим
16
.
Обобщение результатов анализа финансового состояния проводится с
помощью сальдового приема. Составляется расчет внеплановых вложений
16
Кушим Н., Вишневская И. Как управлять дебиторской задолженностью// Финанс, 2014. - №18. с.50-109
30
оборотных средств и источников их покрытия. В этом расчете отражается
влияние двух групп взаимосвязанных финансовых показателей.
Предлагается также рассматривать показатель оборачиваемости
оборотных средств. Его составляющие полностью отвечают требованиям
плановой экономики: твердое материально-техническое снабжение, заданные
сверху покупатели и заказчики. В современных условиях понятие
оборачиваемости оборотных средств сохраняется, но используются иные,
диктуемые рыночной экономикой подходы к его формированию.
Таким образом, указанная методика анализа финансового состояния
организации основана на принципах планового ведения хозяйства. В
настоящее время она может быть применена лишь на ограниченном круге
организаций государственной формы собственности и в бюджетных
организациях, но не в полном объеме. Это связано с тем, что существенно
изменилась информационная база анализа, которая не обеспечит аналитика-
исследователя необходимыми исходными данными (например, в
современной бухгалтерской отчетности отсутствуют нормативы устойчивых
пассивов). Ряд ключевых моментов анализа потеряли значение в условиях
перехода к рыночным отношениям (иммобилизация, оборачиваемость
оборотных средств), методика не адаптирована к высоким темпам инфляции.
В методике анализа финансового состояния под редакцией С.Б.
Барнгольц подход к анализу несколько глубже
17
. Во главе исследования
ставится непосредственное изучение баланса организации. Этому
предшествует установление степени достоверности информации,
содержащейся в балансе, путем ее сопоставления с другими источниками
информации.
Основными критериями устойчивости финансового состояния
являются:
- платежеспособность хозяйствующего субъекта;
17
Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего
субъекта: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2003.-350 с.