13
Прибыль с точки зрения значимого института в рамках рыночной
системы хозяйствования реализует следующие функции, представленные на
рисунке 1.3.
Рис.1.3 – Функции прибыли [13, с. 328]
Важнейшей обобщенной функцией прибыли является обеспечение
условий существования предприятия, так как она и ее накопление на
предприятии в виде различных резервных фондов позволяют ограничить и
преодолевать риски, связанные с изменением поведения конкурентов на
рынке транспортных услуг, а также с изменениями условий и форм
финансирования, общей экономической ситуации и т.п. [14, с. 52].
Следует отметить, что убытки также играют важную роль в процессе
экономической деятельности организации. Они представляют собой ошибки и
просчеты руководства организации по направлениям использование
финансовых ресурсов, продажи товаров, оказания услуг.
Итак, анализ различных интерпретаций финансовых результатов
(прибыли) позволяет сделать вывод о том, что в настоящее время не
Отправная точка для вознаграждения и доходов (прибыль с точки зрения объекта
взимания обязательных платежей и резерва материального поощрения
руководства и сотрудников компании).
Стимулирующая функция (прибыль с точки зрения мотивации для увеличения
эффективности функционирования)
Воспроизводственная функция (прибыль с точки зрения возможностей для
обеспечения деятельности компании и развития производства)
Оценочная функция (прибыль с точки зрения показателя результативности
функционирования компании)
Исследовательская функция (прибыль с точки зрения важнейшего индикатора
при осуществлении экономического исследования)
14
сформированы единые теоретический и методологический подходы по
вопросам отражения сущности и управления финансовыми результатами
компании. Недостаточная научная разработанность этой составляющей
теории финансов требует се дальнейшего развития в целях повышения
результативности деятельности хозяйственного субъекта.
1.2. Формирование финансового результата в деятельности
предприятия
Формирование финансовых результатов (прибыли) представляет собой
значимый ориентир деятельности организации, он устанавливает главные
направления её работы. На этой основе создается потребность в информации
о финансовых итогах и появляется сложность, связанная с определением
варианта создания и раскрытия данных, отражающих особенности
функционирования предприятия. В связи с этим создание финансового итога
анализируется с позиции не только механизма создания данных, а также с
позиции структурированного процесса, отражающего особенности работы
компании [11, с. 171].
Информация о финансовых результатах компании важна как для
внутреннего анализа, так и для взаимодействия с возможными партнерами. С
помощью этих показателей можно проанализировать эффективность
предприятия в целом и разработать дальнейшую стратегию поведения на
рынке, поэтому правильный учет финансовых результатов очень важен с
точки зрения экономики. Абсолютно во всех случаях основным источником
информации для проведения анализа прибыли выступает финансовая
отчётность предприятия, а также неотъемлемые приложения к ней [12, с. 49].
Основным законодательным актом, в соответствии с которым
осуществляется регулирование учета финансовых результатов организации,
является Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском
учете¬ (в ред. от 05.12.2022 N 498-ФЗ) [4].
15
Финансовые итоги хозяйствующего субъекта указываются в Отчете о
финансовых результатах – он включается в бухгалтерскую (финансовую)
отчетность (п. 49 ПБУ 4/99). Отчет о финансовых результатах – это
«бухгалтерская форма, которая отражает финансовые результаты
деятельности организации за отчетный период и содержит данные о выручке
и расходах по обычной деятельности, а также о прочих доходах и расходах,
учет финансовых результатов необходим для оценки хозяйственной жизни
предприятия [8, с. 5].
В качестве первостепенного и главного фактора, обеспечивающего
стабильное финансовое положение компании, следует отметить размер
получаемой прибыли, ее постоянное увеличение. Прибыль как финансовый
результат деятельности выступает как определенная форма реализации
экономических отношений по поводу образования, распределения и
использования в денежной форме части стоимости прибавочного продукта,
сложившихся на определенном этапе развития общества, в определенной
экономической системе и реализующихся через созданный в ней
хозяйственный механизм.
Основным источником прибыли выступает выручка от продаж товаров,
реализации услуг, выполнения работ и т. д. Кроме того, прибыль является
одним из важнейших показателей эффективной работы предприятия, которая,
в свою очередь, является наглядной демонстрацией фактической доли доходов
каждого учредителя или акционера предприятия. Также необходимо
понимать, что прибыль определяет уровень рентабельности собственного
капитала и привлечённых инвестиций. Для того, чтобы определить
финансовый результат, необходимо сравнить выручку с расходами на
продажу товаров, которые принимают форму стоимости товаров и услуг. Если
выручка превышает себестоимость, финансовый результат указывает на
прибыль [20, с. 89].
Схема формирования финансового результата: чистая прибыль,
полученная по итогам финансово-хозяйственной деятельности предприятия,
16
обязательно подлежит распределению в соответствии с прописанным в Уставе
порядком и решением учредителей. Кроме этого, чистая прибыль, как
правило, направляется на выплату дивидендов акционерам, а также создание
фондов резервного, добавочного капитала и т. д. [23, с. 77].
Схема определения финансового результата в бухгалтерской отчетности
коммерческих организаций отражена на рисунке 1.4.
Рис.1.4. Схема определения финансового результата в бухгалтерской
отчетности коммерческих организаций [24, с. 128]
Финансовый результат появляется на завершающей стадии цикла
деятельности организации, он непосредственно взаимосвязан с производством
и реализацией продукции (выполненных работ, оказанных услуг), а также
является неотъемлемой составляющей последующего процесса производства
и деятельности организации.
Валовой доход организации состоит из доходов от обычных видов
деятельности и прочих доходов. Доходами от обычных видов деятельности
являются выручка, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием
Чистая прибыль
= Прибыль до налогообложения - Налог на прибыль (+,-) ПНО, ПНА, ОНА, ОНО)
Прибыль до налогообложения
= Прибыль от продаж + Доходы от участия в других организациях + Проценты к
получению - Проценты к уплате + Прочие доходы - Прочие расходы
Прибыль от продаж
= Воловая прибыль - Коммерческие расходы - Управленческие расходы
Валовая прибыль
= Выручка - НДС (акцизы) - Себестоимость
17
услуг.
Прочие доходы – это денежные средства, получение которых не связано
с непосредственной с основной деятельностью организации.
На правильное формирование финансового результата оказывает
влияние порядок учета доходов и расходов. Доходами от основной
деятельности являются выручка, которая учитывается и анализируются
отдельно от прочих видов деятельности.
Выручка – главный источник формирования финансовых ресурсов, а так
же важнейший объект планирования, на котором базируется все финансовое
планирование предприятия. Своевременное поступление выручки является
важнейшей составляющей благоприятного финансового состояния
корпорации. При сравнении доходов с расходами вычисляется финансовый
результат деятельности организации [21, с. 108].
Налоговые активы и обязательства – это разницы, возникающие между
данными бухгалтерского и налогового учёта при расчёте налогооблагаемой
базы для налога на прибыль. Возникать они могут например, если организация
зачислила прибыль от продажи товаров, но перевода так и не произошло по
техническим причинам. Постоянное налоговое обязательство (ПНО) приводит
к увеличению налога на прибыль в данном отчётном периоде, а постоянный
налоговый актив (ПНА), наоборот, приводит к его уменьшению [25, с. 131].
Начисленные отложенные налоговые активы (ОНА) уменьшают налог
на прибыль в следующих отчётных периодах, а начисленные ОНО –
увеличивают его в тех же временных рамках.
Доход, остающийся в распоряжении предприятия после выплаты всех
обязательных платежей, называется чистой прибылью. Показатель
характеризует эффективность ведения всего бизнеса или отдельно взятого
проекта. Чистая прибыль – ключевой показатель учёта, от которого зависит
вся деятельность компании. Важно учитывать, что порядок формирования
чистой прибыли зависит от метода ведения бухгалтерского учёта. Например,
при общей системе налогообложения (ОСНО) доходы и расходы чаще
18
формируются по начислению, а на упрощённых режимах – по кассовому
методу. Фактически рассчитанная чистая прибыль в отчёте о финансовых
результатах не означает её наличия на расчётных счетах и в кассе при ОСНО
(если применяется метод начисления).
В практике также известны три метода формирования прибыли [26, с.
123]:
1) прямой метод, или метод прямого счета. Этот метод предполагает как
глобальный расчет прибыли – по всему объему выпуска (реализации)
продукции или услуг, так и локальный – по каждому виду товара или
ассортиментной группе с последующим суммированием согласно объему
производства;
2) нормативный метод, оценивающий массу прибыли по коэффициенту
рентабельности (незаменим для оптимизации ассортимента по критерию
рентабельности продукции);
3) контрольный или экономический, или аналитический (факторный)
метод, применимый и как контрольный, и как самостоятельный,
предпочтительный в условиях инфляционной нестабильности.
Применение методики постепенного, поэтапного формирования
финансового результата даёт руководителям предприятий возможность
максимально повысить точность и качество извлекаемой информации и
принимать наиболее верные, обоснованные и эффективные управленческие
решения.
Таким образом, формирование финансовых результатов представляет
собой сложный процесс отражения различных операций на счетах
бухгалтерского учета для доходов и расходов, которые должны быть
обоснованы и подтверждены соответствующими первичными учетными
документами.
Общая модель формирования финансового результата деятельности
экономического субъекта (прибыли либо убытка) представляется, как доходы
минус расходы. Применение на практике поэтапного формирования
19
финансовых результатов позволит повысить качество учетной информации и
предоставит возможность повысить обоснованность и эффективность
принимаемых на ее основе управленческих решений.
Без грамотного анализа результатов финансовой деятельности
предприятия и выявления факторов, влияющих на эту деятельность
невозможно повысить уровень получаемой прибыли и рентабельности.
1.3. Методы и приемы анализа и оценки финансовых результатов
деятельности предприятия
Деятельность любой организации связана с привлечением необходимых
ресурсов, использованием их в производственном процессе, продажей
произведенных товаров и с получением финансовых результатов. В связи с
этим особую значимость приобретает анализ финансовых результатов [30,
с.35]. В качестве первостепенного и главного фактора, обеспечивающего
стабильное финансовое положение компании, следует отметить размер
получаемой прибыли, ее постоянное увеличение.
Для того, чтобы компания могла принять результативные решения по
управлению прибылью, следует произвести оценку получаемой прибыли,
рассмотреть факторы, которые оказывают воздействие на ее показатели.
Кроме того, отмеченные действия дают возможность установить размер
потенциальных ресурсов, направленных на стабилизацию и укрепление
экономического функционирования организации [32, с. 174].
Целью анализа финансовых результатов является поиск резервов для
повышения эффективности деятельности, а также разработка и принятие
обоснованных управленческих решений. В качестве первостепенной цели
осуществления анализа прибыли компании, следует выделить поиск резервов
ее увеличения, который в дальнейшем способствует утверждению
управленческого плана по увеличению показателей продуктивности
предпринимательской деятельности.
20
Анализ расходов, является главным элементом функции контроля,
подготавливает информацию для обоснованного их планирования. В системе
управления затратами анализ завершает функциональный цикл и
одновременно является его началом [34, с. 82].
В условиях рыночной нестабильности, многие компании вынуждены
оперативно корректировать краткосрочные и долгосрочные планы развития, с
целью оптимизации затрат и сохранения бизнеса, либо, наоборот,
использовать возможность для укрепления своего рыночного положения и
усиления конкурентных преимуществ.
Задачи анализа финансовых результатов предприятия определяются,
исходя из целей. Среди основных (см. рисунок 1.5).
Рис.1.5. Основные задачи анализа финансовых результатов [33, с. 112]
Анализ финансовых результатов, как правило, осуществляют для
установления факторов и условий, которые могут воздействовать на
изменение ее показателей в большую или меньшую сторону. Полученные
конкретные, реальные и непредвзятые данные свидетельствуют о текущем
положении финансов компании (см. рисунок 1.6).
Составление прогнозов и планов на будущие периоды
Проработка мероприятий, направленных на улучшение финансовых результатов
Выявление ресурсов, которые можно использовать для оптимизации
финансового состояния
Выявление причин достижения неудовлетворительных показателей или
факторов, вызвавших финансовый рост
Оценка показателей финансового состояния компании на отчетную дату
21
Рис.1.6. Этапы анализа финансовых результатов [38, с. 56]
Во время анализа финансовых результатов многие организации
сталкиваются с двумя проблемами [39, с. 39]:
1. Недостаточный объем отчета о финансовых результатах, который не
позволяет выстроить общую картину системы продаж продукции и
эффективности ее внедрения.
2. Невысокий уровень автоматизации учетных систем, отсутствие
детализации и аналитичности данных.
Несмотря на возникающие проблемы, для того чтобы провести
максимально качественный анализ финансовых результатов, рекомендуется
изучить все возможные приемы анализа.
Каждая организация самостоятельно выбирает методы анализа,
направления увеличения финансовых результатов своей деятельности в
зависимости от своих возможностей, размера капитала, скорости достижения
желаемых результатов, возможности привлечения дополнительных средств и
так далее.
Анализ финансовых результатов деятельности организации включает в
себя следующие приемы анализа (см. рисунок 1.7).
5. Выявление резервов роста прибыли и рентабельности
4. Анализ состава, динамики и структуры прочих доходов и расходов
3. Анализ факторов формирования прибыли и рентабельности
2. Расчет и анализ различных показателей рентабельности (активов, капитала,
продаж)
1. Изучение динамики, структуры и тенденции изменений показателей прибыли
22
Рис.1.7. Методы анализа финансовых результатов [42, с. 221]
1. Вертикальный или структурный анализ. Эта методика предполагает
принятие итоговых показателей на отчетную дату за 100 %. Отдельные статьи
выражаются в виде процентов от целого, то есть вычисляется удельный вес
каждой составляющей в общем результате. С помощью этой методики
анализируют [43, с. 80]:
- оборотные и внеоборотные активы, их состав и ликвидность;
- удельный вес и состав собственного и заемного капиталов;
- денежные потоки по операционной, финансовой и инвестиционной
деятельности.
2. Горизонтальный анализ (временной или динамичный).
Горизонтальный метод финансового анализа – это сравнение данных на
отчетную дату с данными за аналогичный прошедший период. Он помогает
5. Факторный — изучение факторов, которые влияют на показатели. Этот вид
анализа проводят на групповых собраниях, чтобы находить реальные источники
проблем и возможные точки роста
4. Сравнительный — представляет собой сравнение показателей с результатами
конкурентов. Так можно понять, где предприятие отстаёт от аналогичных
организаций и что делать для повышения конкурентоспособности
3. Коэффициентный — подразумевает расчёт коэффициентов ликвидности,
автономии, финансовой устойчивости и других. Без отслеживания динамики
коэффициентов высока вероятность принять неверные решения и скатиться в
убытки.
2. Вертикальный — отражает доли показателей в общем результате.
Показывает, как те или иные статьи влияют на эффективность организации
1. Горизонтальный — отражает изменения показателей по сравнению с
прошлым периодом. Специалисты смотрят на аномальные отклонения, ищут
причины и планируют действия для разрешения проблем