2
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................. 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ
УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ ..................................................... 6
1.1. Понятие учетной политики .......................................................................... 6
1.2. Нормативное регулирование формирования учетной политики
предприятия ......................................................................................................... 19
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ
УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ТЕРМСЕРВИС» ....... 25
2.1. Характеристика предприятия ООО «Термсервис» .............................. 25
2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии ООО
«Термсервис»........................................................................................................ 33
2.3. Оценка учетной политики предприятия ООО «Термсервис» ............ 37
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛТИКИ
ПРЕДПРИЯТИЯ .................................................................................................. 45
3.1. Разработка мероприятий по совершенствованию учетной политики
предприятия ООО «Термсерис» ...................................................................... 45
3.2. Оценка эффективности разработанных мероприятий ........................ 58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................... 61
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ....................................... 64
ПРИЛОЖЕНИЯ .................................................................................................. 67
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. Современные условия хозяйствования
предполагают существование альтернатив относительно методов, процедур и
принципов ведения учета. Для принятия эффективных управленческих
решений нужна учетная система, которая базируется на взвешенной учетной
политике, что является комплексом правил, процедур и методик, которые
регламентируют порядок наблюдения, фиксации, обработки и обобщения
показателей хозяйственной деятельности. Учетная политика является
конституцией экономического субъекта, что позволяет смоделировать
учетный процесс с учетом стратегии его развития.
Теоретические, методические и организационные вопросы по
формированию учетной политики предприятий в настоящее время остаются
актуальными и недостаточно исследованными.
В научной литературе нерешенными являются вопросы генезиса и
философии учетной политики, особенностей учетной политики предприятий
различных организационно-правовых форм и размеров, учетной политики
для целей управленческого учета, мониторинга, моделирования учетной
политики.
Значительный вклад в развитие теории и методики учетной политики
внесли отечественные и зарубежные ученые, в частности: Ю.А. Бабаев, Ф.
Вуд, Г. Энтони, У.Г. Эшби, С.А. Николаева, Я.В. Соколов, Е.С. Хендриксен,
Л. С. Шнейдман и другие.
Не умаляя роли научных достижений перечисленных выше ученых по
вопросам формирования учетной политики, следует отметить, что
дальнейшего совершенствования нуждаются теоретические, методические и
организационные основы создания единой концепции определения
сущности, целей и применения учетной политики в практической
4
деятельности предприятий, что и определяет актуальность выбранной темы
исследования.
Цель работы заключается в совершенствовании теоретического,
методического и организационного обеспечения процесса формирования
учетной политики предприятий.
Согласно заявленной цели в работе определена совокупность задач,
направленных на ее достижение:
определить понятие учетной политики;
изучить нормативное регулирование формирования учетной
политики предприятия;
рассмотреть организацию бухгалтерского учета на предприятии;
провести оценку учетной политики предприятия;
разработать мероприятия по совершенствованию учетной
политики предприятия;
провести оценку эффективности разработанных мероприятий.
Объектом работы выступает процесс формирования учетной политики
предприятий.
Предметом исследования являются теоретические, методические и
организационные аспекты формирование учетной политики предприятий и
ее функциональная роль в информационном учетном обеспечении
управления предприятиями.
Методы исследования. В основу исследования положен
диалектический метод, что обеспечивает раскрытие сущности учетной
политики, ее задач и функций. Методика исследования базируется на теории
научного познания, системном подходе к рассматриваемым проблемам,
изучении их взаимосвязи и развития. В зависимости от характера
исследуемых задач использованы такие общенаучные приемы и методы, как:
анализ, синтез, дедукция, индукция, моделирование, сравнение, метод
группировки, метод финансовых коэффициентов, анкетирование и опрос,
5
научная абстракция, исторический и логический анализ теоретического и
практического материала.
Информационной базой исследования являются монографии, научные
статьи в отечественных и зарубежных изданиях по бухгалтерскому учету,
экономической теории, справочно-информационная литература, материалы
научно-практических конференций, финансовая и статистическая отчетность
предприятия, материалы статистических наблюдений, обследования
процессов формирования учетной политики на предприятиях,
информационные ресурсы сети «Интернет», авторские разработки,
нормативно-правовые акты по вопросам регулирования бухгалтерского
учета, гражданское, хозяйственное и налоговое законодательство.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ
УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Понятие учетной политики
Международные стандарты финансовой отчетности призваны
согласовать, координировать различные системы бухгалтерского учета и
отчетности с целью сопоставимости информации, ее понятности в мировом
масштабе. Бухгалтерский учет, в свою очередь, имеет целью предоставление
информации внутренним и внешним пользователям о финансовом состоянии
предприятия, результаты его деятельности, движение денежных средств и
изменения в собственном капитале. Пользователи информации, раскрытой в
финансовой отчетности, имеют полное право знать с помощью каких
принципов, методов и процедур состояла та или иная статья финансовой
отчетности.
Для этого каждое предприятие разрабатывает собственную учетную
политику, которая должна полностью регламентировать отражение всех
фактов хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете.
Именно учетная политика в парадигме бухгалтерского учета выступает
средством интеграции входящей и исходящей информации о деятельности
предприятий.
Французский ученый Е.П. Леоте писал, что колесо экономики движется
не только при помощи труда и капитала, но благодаря “списочном порядке”.
То есть от четко сформулированной учетной политики зависит
эффективность ведения бухгалтерского учета.
Попытки внедрить в практику бухгалтерского учета отдельных
элементов учетной политики связывают с Дж. Мэем, который 22 сентября
1932 г. в своем письме к Нью-Йоркской фондовой биржи изложил программу
действий, которая включала три момента:
7
1) необходимость обязать компании открытого типа подавать
детальный отчет об использовании ими методов учета;
2) предприятия должны засвидетельствовать то, что они постоянно
придерживаются этих методов;
3) аудиторы должны подтвердить, что субъекты хозяйствования
действительно использовали эти методы бухгалтерского учета, на которые
они осуществляют ссылка.
В то время, когда отсутствовали нормативные акты по бухгалтерскому
учету, Конгресс СЕЛА в 1934 г. поручил Комиссии по ценным бумагам и
биржам разработать положение об учетной политике для предприятий,
которые котируют свои ценные бумаги, что вызвано необходимостью
навести определенный порядок и обеспечить предсказуемость в практике
бухгалтерского учета после большого кризиса 1929 г. И только позже,
национальным стандартом в 1972 г., правила учетной политики были
распространены на все предприятия.
Учетная политика появилась практически из ничего в то время, когда
никто не мог себе представить, а тем более задекларировать «плановую
политику», «контрольную политику», «аналитическую политику» и даже
любую другую политику, которая определяет правила поведения других
функций управления. Учетная политика была исключением, которое было
сделано из общего ряда политик только для этой функции управления.
Начало использования этого термина в учете постсоветских стран
приходится на конец 80-х годов ХХ века, что стало результатом перевода
терминологии международных стандартов, издаваемых Комитетом по
международным стандартам финансовой отчетности, а именно английского
словосочетания «accounting policies».
Понятие “учетная политика (accounting policies) в международную
практику учета официально было введено в ноябре 1974 г., в связи с
принятием, а с 01.01.1975 г. - введением в действие Международного
8
стандарта бухгалтерского учета №1 “Раскрытие учетной политики”
1
[20, с.
2].
Так, accounting policy - это общие принципы и приемы отражения
хозяйственных операций в учете, согласно которых ведутся счета отдельного
предприятия
2
[13, с. 57]. То есть, учетная политика обеспечивает получение
достоверной информации об имущественном и финансовом состоянии
предприятия, результаты его хозяйственной деятельности, необходимые для
всех пользователей финансовой отчетности с целью принятия решений.
Причинами появления учетной политики в рыночных условиях
являются:
- альтернативные варианты организации и ведения бухгалтерского
учета, предусмотренные законодательными документами;
- расширение видов деятельности и организационно-правовых форм
субъектов хозяйствования;
- изменение роли бухгалтера в хозяйственной жизни предприятия от
простого регистратора хозяйственных операций в активного его участника
3
[7, с. 41].
Общеизвестно, что термин “учетная политика” включает
словосочетание “учет” и “политика”. Сущность учета в общем понимании -
это процесс наблюдения, восприятия, регистрации, накопления, обобщения,
хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и
внутренним пользователям для принятия решений
4
[7].
Слово “политика” имеет широкое применение, но обычно его
связывают с понятием государства, власти, что с греческого языка звучит как
«искусство управлять государством». Под понятием «политика» понимает
1
Красова, А.С. Особенности автоматизированного учета операций на расчетном счете в программе
«1С: Предприятие 8.1» конфигурация «Бухгалтерия предприятия» редакция 2.0 / А.С. Красова, М.А.
Москаленко, И.И. Власенко // Научные записки ОрелГИЭТ. - 2010. - № 2. - С. 111a-115
2
Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / под ред. Л. И. Ерохиной. - Москва: Форум:
ИНФРА-М, 2014. – 495 с.
3
Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 6-e изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 352 с.
4
Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 6-e изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 352 с.
9
формы и методы отслеживания и поддержания приоритетов для достижения
основных целей предприятия
5
[14]. Если объединить эти два понятия, то
можно получить формальный смысл словосочетания «учетная политика» -
это определенный порядок действий, направленных на сбор, обработку и
предоставление необходимой информации соответствующим пользователям
для реализации собственных интересов в сфере бухгалтерского учета.
Именно поэтому словосочетание “учетная политика” в хозяйственной
практике следует считать вполне оправданным.
В современных условиях хозяйствования основными путями
улучшения нормативно-правового обеспечения формирования учетной
политики являются:
- совершенствование национальных ПБУ в части формирования и
обнародования учетной политики;
- разработка методических рекомендаций по формированию учетной
политики субъектов хозяйствования, которые учитывают особенности и
специфику деятельности конкретной отрасли.
Таким образом, внедрение изложенных рекомендаций позволит
усовершенствовать нормативно-правовые основы финансового учета, в том
числе учетной политики и повысить эффективность управления не только
предприятием, но и экономикой страны в целом, на основе генерирования
необходимой информации для менеджеров.
Учетная политика является элементом системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета в обеспечении полной и правдивой
информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Учетная политика является составной частью финансовой отчетности и
обычно формируется в соответствии высшими органами регулирования
учета и отчетности через нормы: международные стандарты бухгалтерского
учета и финансовой отчетности (МСБУ и МСФО), государственные
5
Бухгалтерский учет: учебник / под ред. В.Г. Гетьмана. - Москва: ИНФРА-М, 2013. – 715 с.
10
законодательные нормы. Поэтому предлагаем рассмотреть определение
понятия “учетная политика” с использованием международных нормативно-
правовых актов и с учетом национальных учетных особенностей.
Можно отметить, что термин «учетная политика» подразумевает
совокупность методов, принципов, правил, способов оценки, форм и
процедур, которые используются предприятием для ведения бухгалтерского
учета и составления финансовой отчетности по МСФО и МСБУ. По нашему
мнению, определение учетной политики в национальных и международных
стандартах уменьшает ее влияние на учетную систему предприятия и
весомость при решении конкретных практических задач. Отечественные
ученые-экономисты предлагают собственное определение учетной политики
предприятия.
Учетная политика предприятия - это не просто совокупность способов
ведения учета, избранных соответственно к условиям хозяйствования, но и
выбор методики учета, которая предоставляет возможность использовать
различные варианты отражения фактов хозяйственной жизни в учете (в
зависимости от поставленных целей)
6
[16, с. 10].
Ученые трактуют учетную политику как финансовый инструмент,
совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета и
составления финансовой отчетности, которые направлены на реализацию
стратегии компании и определение ее имущественного и финансового
состояния.
В отличие от “классического представления” данной категории
определяют учетную политику как унифицированный внутренний документ
для интеграции всех видов учета и подготовки внешней и внутренней
отчетности, который включает в себя комплекс взаимосвязанных внутренне-
фирменных учетных стандартов действующего законодательства.
6
Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учебник / Ю.А. Бабаев,
М.В. Друцкая и др. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 348 с.
11
Учетная политика - это самостоятельный объект проверки для целей
доведения суждения о достоверности информации финансовой отчетности.
Выделяют такой подвид категории “учетная политика” как
эффективная учетная политика, которая представляет собой основу всей
учетной системы, в которой формируется информация, что в результате
используется для принятия эффективных управленческих решений, и которая
должна соответствовать стратегии развития компании и быть одним из
способов ее достижения.
Учетная политика - это выбранная предприятием, с учетом
установленных норм и особенностей, методология бухгалтерского учета,
которая направлена на достижение его целей и задач и используется с целью
обеспечения надежности финансовой отчетности и качественной системы
управления
7
[4].
Определяют понятия «учетная политика» с четырех позиций:
1) принятая предприятием совокупность способов ведения
бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности);
2) совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета
в соответствии с общих правил и особенностей хозяйственной деятельности
предприятия;
3) набор методик, форм и способов, которые влияют на оценку и
принятие решений пользователями информации;
4) совокупность принципов, методов и процедур, используемых
предприятием для составления и представления финансовой отчетности.
Учетная политика призвана создать на каждом конкретном
предприятии такую систему учета, которая бы дала возможность
7
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ: Приказ МФ РФ №
34-н от 29.07.1998 г. в ред. от 26.03.2007 // СПС Консультант плюс, версия 2016.