12
предоставить финансовой отчетности безусловную информацию,
составленную с учетом особенностей каждого предприятия. То есть, учетная
политика в первую очередь предоставляет информацию об особенностях
ведения бухгалтерского учета на каждом предприятии и, кроме этого,
позволяет подразделениям предприятия придерживаться единых правил
бухгалтерского учета, в которых учтены особенности деятельности
предприятия
8
[18].
Учетная политика - системообразующий фактор бухгалтерского учета в
организации, позволяет принимать во внимание отличительные черты ее
финансово-хозяйственной деятельности и сформировать совокупность
конкретных форм и методов, направленных на обеспечение решения
основных задач бухгалтерского учета в соответствии с действующим
законодательством.
Позиция относительно учетной политики демонстрирует учетную
политику в узком смысле как составная часть учетной политики в широком
смысле. То есть, учетная политика должна обеспечивать выбор альтернатив
относительно методологий ведения бухгалтерского учета разнообразного
спектра хозяйственных операций в компании с соблюдением требований
действующего законодательства. Рациональное ведение деятельности
предприятия требует наличия соответствующей учетной системы, которая
предоставляет возможность оценить результаты хозяйствования за истекший
период и принять решение на будущее для повышения платежеспособности
предприятия
9
[18].
Таким образом, на основе проведенного анализа мы можем утверждать,
что учетная политика, будь то внутренний документ или совокупность
инструментов и методов ведения бухгалтерского учета и составления
8
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - 7-e изд., перераб. и доп.
- М.: НИЦ ИНФРА-М, 2011. - 841 с.
9
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - 7-e изд., перераб. и доп.
- М.: НИЦ ИНФРА-М, 2011. - 841 с.
13
финансовой отчетности, или комплекс взаимосвязанных стандартов
действующего законодательства, выступала и в будущем будет выполнять
роль основы, базиса организации ведения бухгалтерского учета на
предприятии, однако в условиях глобализации и гармонизации
бухгалтерского учета и финансовой отчетности, учетная политика является
еще и начальным звеном в процессе создания унифицированной системы
учета, и именно это в наше время направлены научные исследования многих
ученых - на формирование единой учетной политики в соответствии с
требованиями международных документов.
Международные стандарты финансовой отчетности приводят учетную
политику как возможность составить такую финансовую отчетность, которая
будет содержать уместную и достоверную информацию об операции, другие
события и условия, в которых они применяются. Составление учетной
политики в соответствии с МСФО начинается с подготовки приказа
(положения) об учетной политике предприятия. В приложении 1 представлен
пример Приказа об утверждении учетной политики предприятия. Учетную
политику следует разработать так, чтобы финансовая отчетность
предприятия соответствовала требованиям МСБУ/МСФО. Примеры
финансовой отчетности представлены в приложениях 1,2 и 3. Отступление от
требований стандарта допустимо в крайне редких случаях, когда это
необходимо, чтобы обеспечить достоверность финансовой отчетности.
В рамках составления и представления отчетности элементами учетной
политики могут быть как отдельные варианты решений и их комбинации
(регламентированные в рамках государственного регулирования
бухгалтерского учета), так и решения нормативного характера,
разработанные предприятием самостоятельно.
Предприятие должно выбирать и применять свои учетные политики
последовательно для сходных операций, других событий или условий, если
МСФО специально не требует или не позволяет определение категорий
14
статей, для которых другие политики могут быть уместными. Если МСФО
требует или разрешает такое определение категорий, следует выбирать
приемлемую учетную политику и последовательно применять ее к каждой
категории
10
[20].
Если в МСФО не установлены жесткие требования к определенным
аспектам учетной политики, предприятие должно самостоятельно
разработать такую учетную политику, которая бы обеспечила все
качественные характеристики информации, которую приводят в финансовой
отчетности. Основными качественными характеристиками информации
являются ее понятность, сопоставимость, уместность и достоверность.
Учетную политику следует рассматривать по трем основным
взаимосвязанными уровнями реализации:
1. Мегауровень - межгосударственная учетная политика, задачей
которой является сближение национальных систем бухгалтерского учета с
различными странами. Она предусматривает соответствие национальных
принципов, методов, способов и процедур ведения учета общепринятым в
мире; унификацию форм отчетности; трансформация финансовой отчетности
согласно требованиям МСФО; корректировки отчетных данных с помощью
расчетов; составление новой отчетности на основе первичных документов
международного образца и прежде всего - стандартизации, заключающийся в
определении норм, в рамках которых должны решаться учетные проблемы.
2. Макроуровень - государственная учетная политика, в свою очередь,
должна способствовать признанию страной международных бухгалтерских
стандартов и внедрение их в национальную систему учета; решению
вопросов относительно базовых принципов и основных принципов
регламентирования учета; формированию методологических подходов к
10
Красова, А.С. Особенности автоматизированного учета операций на расчетном счете в программе
«1С: Предприятие 8.1» конфигурация «Бухгалтерия предприятия» редакция 2.0 / А.С. Красова, М.А.
Москаленко, И.И. Власенко // Научные записки ОрелГИЭТ. - 2010. - № 2. - С. 111a-115
15
оценке при составлении финансовой отчетности; определению отдельных
элементов технологии и организации ведения учета.
На межгосударственном и государственном уровнях учетная политика
имеет обязательный характер, здесь формируются общие принципы
бухгалтерского учета, создается законодательная база, очерчиваются
пределы, в которых собственники предприятия формируют свою
собственную политику в сфере бухгалтерского учета - учетную политику
предприятия
11
[8].
3. Микроуровень - учетная политика предприятия, представленная
совокупностью действий по формированию комплекса методических
приемов и способов организации и ведения бухгалтерского учета, которая
соответствует особенностям деятельности предприятия и интересам его
владельца.
На каждом из этих уровней есть свои субъекты учетной политики,
которые формируют соответствующие решения, которые регулируют
субъекты низшего уровня, те, в свою очередь, влияют на объекты учета с
помощью разного рода методов и процедур на основе правовых норм,
выработанных высшими институтами.
Внутренним институтом, который регулирует учет на уровне
предприятия, или устанавливает правила ведения учета и создания
отчетности по запросам разного рода институтов и отдельных внешних и
внутренних пользователей, является приказ (Положение) об учетной
политике предприятия. Именно его наличие на предприятии свидетельствует
о том, что учетная политика является важным аспектом регулирования
экономической деятельности предприятия. Поэтому на уровне предприятия
она существует как внутренний институт бухгалтерского учета. Этот
11
Большой экономический словарь [Текст] / авт. и сост. А. Б. Борисов. - Изд. 3-е, перераб. и доп. -
М. : Книжный мир, 2010. - 860 с..
16
институт предприятие определяет самостоятельно, формируя свою учетную
политику - это означает выбор самим предприятием из года в год
определенных и конкретных методик, формы и техники ведения
бухгалтерского учета, выходя с действующих нормативных актов и
особенностей деятельности предприятия.
Основной задачей учетной политики является обеспечение
организации бухгалтерского учета на предприятии как целостной системы,
которая должна охватывать все аспекты (элементы) учетного процесса -
теоретический, организационный и методический.
В то же время учетная политика на предприятиях различных
организационно-правовых форм обязательно будет отличаться, поскольку
указанные аспекты не являются исчерпывающими и учитывают отраслевые
особенности деятельности каждого из субъектов хозяйствования.
Предприятие имеет право расширить их, дополняя другими элементами.
При формировании учетной политики одной из главных задач является
выделение тех факторов, которые в большей степени влияют на
функционирование хозяйственной системы. На выбор и обоснование учетной
политики предприятия влияют ряд факторов, как внешних так и внутренних.
Наряду с внешними и внутренними факторами, влияющими на
формирование учетной политики необходимо выделить специальные
факторы, к которым относится: техническое обеспечение и наличие
эффективной системы
информационного обеспечения предприятия.
Отрасль и вид деятельности также имеют значительное влияние на
процесс формирования учетной политики, поскольку от технологии
производства, ее специфики зависят методы начисления амортизации,
методы списания запасов и тому подобное. Выбирая их, предприятие должно
осуществить тщательный анализ и выбрать самый оптимальный для
применения в своей деятельности. Система налогообложения также влияет
17
на учетную политику, так как предприятие имеет право выбора системы
налогообложения, которая зависит от объемов деятельности и количества
работников на предприятия. Выбирая ее, нужно выявить все плюсы и минусы
данной системы и выбрать лучшую с точки зрения субъекта хозяйствования.
Рыночная среда предоставляет предприятиям много преимуществ
относительно возможностей выбора партнеров, формирование цены и тому
подобное.
Все эти моменты также должны быть предусмотрены в учетной
политике предприятия. Любое предприятие функционирует согласно
принципу непрерывности, то есть планируется, что деятельность субъекта
хозяйствования будет продолжаться и в дальнейшем. Поэтому в учетной
политике должны быть предусмотрены перспективные планы по дальнейшей
деятельности предприятия, его развития. На учетную политику также влияет
материальная база, ведь в ней указывается, какими ресурсами обладает
предприятие, какую технику и программное обеспечение использует в своей
деятельности субъект хозяйствования и тому подобное. Этот фактор
непосредственно влияет на процесс накопления, обработки и хранения
информация, трудоемкость данных действий, оперативность и правильность
данных.
По нашему мнению, главным лицом в разработке проекта учетной
политики должен быть аналитик, ведь только он может осуществить данный
анализ и выбрать правильный и рационально обоснованный вариант из
множества возможных.
В совершенстве сформированная учетная политика предприятия
является одной из весомых составляющих механизма управления
деятельностью предприятия. Однако, для принятия управленческих решений
об учетной политике предприятия, нужно сформировать объективную,
достоверную, полную, понятную и достоверную учетную информацию,
которая бы для заинтересованных пользователей (внешних и внутренних)
18
максимально раскрывала данные о финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. С помощью сформированной учетной политики можно влиять
на финансовые результаты и эффективность деятельности предприятия в
целом.
Бухгалтер при формировании учетной политики должна выполнять три
действия: 1) действовать в соответствии с принятыми стандартами
бухгалтерского учета, правил, в случаях единственно возможного
предусмотренного способа; 2) осуществлять выбор одного способа учета
хозяйственных операций, организации документооборота в случае
существования нескольких допустимых стандартов бухгалтерского учета; 3)
самостоятельно разрабатывать соответствующие способы учета или
организации в случае отсутствия таких
12
[14, с. 84]. Соблюдение данного
подхода к формированию учетной политики обеспечит формирование
единой комплексной системы бухгалтерского учета и эффективную
организацию работы учетного персонала.
Исходя из позиции существования множества альтернативных систем
бухгалтерского учета, существующих как внутри страны, так и в разных
странах в целом, сделан вывод об отсутствии одного оптимального решения
формирование учетной политики. Выделены следующие основные системы
регулирования: государство, государственные органы, частные органы или
сами фирмы. Первая система может быть представлена как регулирование
“сверху”, а последняя - как регулирование “снизу”. Две промежуточные
системы представляют собой компромисс между этими двумя крайностями
13
[18, с. 198].
В процессе гармонизации учета они являются промежуточным,
связующим звеном между предприятием и учетной системой страны.
12
Бухгалтерский учет: учебник / под ред. В.Г. Гетьмана. - Москва: ИНФРА-М, 2013. – 715 с.
13
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - 7-e изд., перераб. и
доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2011. - 841 с.
19
Принципы, правила, процедуры, которые использует компания при
ведении и организации бухгалтерского учета оказывают непосредственное
влияние на оценку и отражение активов, обязательств и собственного
капитала в финансовой отчетности, т. е. использование предварительно
выбранной и утвержденной учетной политики, ее соблюдение является
гарантом достоверного отражения учетной информации, целесообразной и
правильной интерпретации отчетности компании и перспективного
прогнозирования развития бизнеса.
В ходе проведенных исследований обосновано, что правильное
понимание, ответственное отношение к формированию и надлежащее
оформление учетной политики косвенно воздействуют на эффективность
деятельности субъекта хозяйствования. Учитывая тот факт, что принципы,
положенные в основу разработки МСБУ (преимущественно ориентированы
на англо-американскую учетную модель), формально и неформально
отличаются от основ, на которых основывается в течение длительного
времени континентальная модель и, соответственно, национальная система
бухгалтерского учета, особую актуальность приобретает вопрос
ответственности и осознание значимости учетной политики со стороны
руководителя предприятия, бухгалтеров и аудиторов.
1.2. Нормативное регулирование формирования учетной политики
предприятия
Бухгалтерский учет в Российской Федерации организуется, исходя из
сложившейся системы нормативного регулирования в рыночной экономике,
которая определяет установленную государством совокупность обязательных
правил и норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления
бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах (организациях,
предприятиях).
20
Совокупность действующих правил и норм в учете, обязательных к
применению, позволяет рассматривать бухгалтерский учет как систему,
организуемую в каждом хозяйствующем субъекте и выполняющую
определенные функции
14
[1, с. 21].
Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет движения
готовой продукции, отражены в таблице 1.
Организационно-методологические основы учета готовой продукции и
ее реализации на территории Российской Федерации регламентируются
такими основополагающими документами, как Федеральным законом «О
бухгалтерском учете», «Планом счетов» и «Инструкцией по его
применению», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и
ПБУ 9/99 «Доходы организации», Налоговым кодексом РФ и Гражданским
Кодексом РФ
15
[2].
Гражданский кодекс РФ в части второй определяет общие положения о
купле-продаже. Так, данное понятие договора купли-продажи, определяет,
что сроком исполнения обязанности передать товар, оговорены обязанности,
и ответственность продавца в части исполнения им своих обязательств,
последствия в случае невыполнения обязательств и даны другие основные
понятия.
14
Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 08.07.99. № 138-фз) //
СПС Консультант плюс, версия 2011.
15
Налоговый кодекс РФ: Законы Российской Федерации № 146-ф3 от 31.07.1998. (Часть первая) и
№ 117-ф3 от 05.08.2000 г. (Часть вторая). Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2007. 704с.
21
Таблица 1
Перечень нормативных актов, на основании которых формируется
учетная политика
Название документа
Дата и №
утверждения
Примечание
Федеральные стандарты
Гражданский кодекс
Российской Федерации
21.10.1994 г. с
изм. и доп.
Регулирует порядок перехода права
собственности на продукцию, порядок
заключения договоров купли - продажи
Налоговый кодекс Российской
Федерации
05.08.2000 г.
года № 117-
ФЗ
Оговорены принципы определения цены
товаров, работ или услуг для целей
налогообложения
Федеральный закон РФ «О
бухгалтерском учете»
06.11.2011 г.
№ 402-ФЗ
Устанавливает все основные требования и
допущения бухгалтерского учета выпуска и
продажи готовой продукции
Отраслевые стандарты
Положение по ведению
бухгалтерского учета и
отчетности в РФ
29.07.1998 г.
№ 34н
Устанавливает требования и принципы ведения
учета движения готовой продукции
Положение по бухгалтерскому
учету «Учетная политика
организации»
06.10.2008 г.
№ 106н
Раскрывает все особенности бухгалтерского
(налогового) учета этой организации в
конкретном отчетном периоде
Положение по бухгалтерскому
учету «Учет материально -
производственных запасов»
09.06.2001 г.
№ 44н
Дает определение готовой продукции,
регламентирует способы ее оценки при
выпуске и продаже, регулирует раскрытие
информации в бухгалтерской отчетности
Положение по бухгалтерскому
учету «Доходы организации»
06.09.1999 г.
№ 33н
Перечисляется ряд условий, при которых
выручка признается в бухгалтерском учете
Рекомендации в области бухгалтерского учета
План счетов бухгалтерского
учета и Инструкция по его
применению
31.10.2000 г.
№ 94н
Предусматривает синтетические счета для
учета выпуска и продажи готовой продукции
Методические указания по
инвентаризации имущества и
финансовых обязательств
13.06.1995 г.
№ 49
Устанавливают требования к порядку
проведения инвентаризации готовой продукции
Методические указания по
бухгалтерскому учету
материально -
производственных запасов
28.12.2001 г.
№ 119н
Регулирует общие вопросы бухгалтерского
учета готовой продукции (задачи учета и
основные требования, предъявляемые к нему,
способы оценки, проведение инвентаризаций и
проверок, учет недостач и порчи, другие
вопросы)
Стандарты экономического субъекта
Учетная политика предприятия
Устанавливает порядок отражения в учете
процесса выпуска готовой продукции и выбора
учетных цен
Учетная политика организации является основным элементом
документооборота экономического субъекта. Все элементы организации и
ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами должны
соответствовать требованиям Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете»
Основным документом, который регулирует организацию
бухгалтерского учета в России, является Федеральный закон «О